小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解(國稅系統(tǒng))

1、適用行業(yè)范圍更廣業(yè)務(wù)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2013）小企業(yè)會計(jì)制度（2004）消耗性生物資產(chǎn)核算1、外購、自營栽培或自行養(yǎng)殖的 借：消耗性生物資產(chǎn)貸：銀行存款/應(yīng)付賬款2、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貸：消耗性生物資產(chǎn)3、出售時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：消耗性生物資產(chǎn)無生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算1、外購借：生產(chǎn)性物資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款2、產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜借：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3、處置借：銀行存款生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 營業(yè)外支出（凈損失） 貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)營業(yè)外收入（凈收益）無工程施工1

2、、合同建造時發(fā)生的費(fèi)用 借：工程施工-合同成本貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬2、發(fā)生的折舊等間接費(fèi)用 借：工程施工-間接費(fèi)用貸：銀行存款/累計(jì)折舊3、月末間接費(fèi)用分?jǐn)?借：工程施工-合同成本貸：工程施工-間接費(fèi)用4、確認(rèn)合同收入和成本 借：應(yīng)收賬款/預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：工程施工-合同成本無機(jī)械作業(yè)1、發(fā)生機(jī)械作業(yè)支出 借：機(jī)械作業(yè)貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊2、期末轉(zhuǎn)工程成本或生產(chǎn)成本（對外單位作業(yè)時） 借：工程施工-合冋成本/生產(chǎn)成本貸：機(jī)械作業(yè)無（三）適用行業(yè)范圍更廣小企業(yè)的界定 定屋標(biāo)準(zhǔn)定性標(biāo)準(zhǔn)11:、統(tǒng)一 一個范疇（一） 定量標(biāo)準(zhǔn)：小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)

3、小微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)從業(yè)人員營業(yè)收入資產(chǎn)總額農(nóng)、林、牧、漁業(yè)500萬兀及以下工業(yè)300人及以下2000萬兀及以下建筑業(yè)6000萬兀及以下5000萬兀及以下批發(fā)業(yè)20人及以下5000萬兀及以下零售業(yè)50人及以下500萬兀及以下交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)）300人及以下3000萬兀及以下'倉儲業(yè)100人及以下1000萬兀及以下郵政業(yè)300人及以下2000萬兀及以下 住宿業(yè)100人及以下2000萬兀及以下餐飲業(yè)100人及以下2000萬兀及以下信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)）100人及以下1000萬兀及以下軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)100人及以下1000萬兀及以下房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營1000萬兀及以下5

4、000萬兀及以下物業(yè)管理300人及以下1000萬兀及以下租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)100人及以下8000萬兀及以下其他未列明行業(yè)100人及以下（二）定性標(biāo)準(zhǔn)下列小企業(yè)除外：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。已執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的小型企業(yè)，不得轉(zhuǎn)而使用本準(zhǔn)則 其他說明符合條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，但不可同時參照小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。 小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則未做說明的業(yè)務(wù)可以參照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則處理第二講資產(chǎn)核算及涉稅處理本節(jié)主要內(nèi)容：一、資產(chǎn)的概念二、資產(chǎn)的計(jì)量三、資產(chǎn)的分類第一節(jié)資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企

5、業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第五條二、資產(chǎn)計(jì)量小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅實(shí)施條例第56條三、資產(chǎn)分類小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)、 短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨非流動資產(chǎn)長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用小企業(yè)的資產(chǎn)按照管理要求，可分為：貨幣資產(chǎn)結(jié)算資產(chǎn)實(shí)物資

6、產(chǎn)投資資產(chǎn)特殊資產(chǎn)第二節(jié)貨幣資產(chǎn)與結(jié)算資產(chǎn)本節(jié)主要內(nèi)容：一、貨幣資產(chǎn)二、結(jié)算資產(chǎn) 新舊制度變化比較小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)制度庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺或溢余通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn) 損溢”科目核算。如為現(xiàn)金短缺，借記“管理費(fèi)用”科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記“營業(yè) 外收入”科目。應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬，發(fā)生損失時直接轉(zhuǎn)銷計(jì)入“營業(yè)外收入”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)入管理費(fèi)用應(yīng)收票 據(jù)因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款”應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按 規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一、貨幣資產(chǎn)（一）貨幣資產(chǎn)內(nèi)容庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（二）核算要點(diǎn)

7、現(xiàn)金盤點(diǎn)銀行存款對賬現(xiàn)金盤點(diǎn)溢余：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入短缺：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、結(jié)算資產(chǎn)（一）結(jié)算資產(chǎn)內(nèi)容1. 應(yīng)收賬款2. 應(yīng)收票據(jù)3. 預(yù)付賬款（二）核算要點(diǎn)1. 形成借：應(yīng)收賬款 / 應(yīng)收票據(jù) / 預(yù)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2. 收回借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 / 應(yīng)收票據(jù) / 預(yù)付賬款3. 發(fā)生壞賬 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第十條條件時，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外

8、支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報告。 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但 應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報告。國家稅務(wù)總局公告【 2011】 25 號第三節(jié) 存貨核算及涉稅處理本節(jié)主要內(nèi)容：、存貨的概念二、存貨取得的計(jì)價三、存貨發(fā)出的核算 新舊制度變化比較小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)制度科目設(shè)置材料采購 材料成本差異 周轉(zhuǎn)材料 消耗性生物資產(chǎn)待攤費(fèi)用 低值易耗品 存貨跌價準(zhǔn)備一、存貨的概念存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過

9、程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和 物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。階段采購儲備生產(chǎn)待售實(shí)物形態(tài)在途物資庫存材料在產(chǎn)品產(chǎn)品、商品會計(jì)科目在途物資 材料采購原材料 周轉(zhuǎn)材料生產(chǎn)成本 委托加工物資庫存商品 消耗性生物資產(chǎn)存貨的組成內(nèi)容二、存貨取得計(jì)價外購自行加工成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。接受投資按照評估價值確定盤盈按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定外購的存貨'買價+稅費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用（1）購買價款：發(fā)票中的金額；（2 ）相關(guān)稅費(fèi)

10、：計(jì)入存貨的消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；（3 ）其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：包括運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用。三、存貨發(fā)出的核算（一）計(jì)價方法1. 先進(jìn)先出法2. 加權(quán)平均法3. 移動價權(quán)平均法4. 個別計(jì)價法計(jì)價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。3月摘要收入支出結(jié)余數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額1日月初余額2008005日購入材料100046208日生產(chǎn)領(lǐng)用80015日購進(jìn)材料1000443020日管理部門領(lǐng)用500發(fā)出材料的成本是：1. 先進(jìn)先出法：(800+4.62*600)+( 4.62*400+4.43*100 )=58632. 加權(quán)平均法：(800+4620+44

11、30) /2200=4.484.48*1300=58243. 移動加權(quán)平均法：(800+4620)/1200=4.524.52*800=3616(800+4620-3616+4430)/1400=4.45 4.45*500=2225(二) 賬務(wù)處理1. 消耗、使用借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用在建工程管理費(fèi)用貸：原材料周轉(zhuǎn)材料2. 出售借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品原材料第四節(jié)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算及涉稅處理本節(jié)主要內(nèi)容一、固定資產(chǎn)的核算二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算三、無形資產(chǎn)核算 新舊制度變化比較小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)制度增設(shè)科目生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)自行建造

12、的固定資產(chǎn)的入賬價值由建造該固定資產(chǎn)決算前發(fā)生的支 出（含相關(guān)借款費(fèi)用）構(gòu)成自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價值為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所 發(fā)生的必要支出無形資產(chǎn)小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤 銷年限不應(yīng)超過 10年。各項(xiàng)資產(chǎn)核算的共性問題1. 資產(chǎn)取得的計(jì)價2. 資產(chǎn)價值攤銷3. 資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)的核算主要內(nèi)容固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)取得計(jì)價固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)處置與報廢（一）固定資產(chǎn)概念1年的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過 小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：

13、房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。（二）固定資產(chǎn)取得的計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量外購（以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)）自建（借款費(fèi)用）盤盈（考慮成新度）融資租賃設(shè)置的帳戶：工程物資T在建工程T固定資產(chǎn)廠丄程物資原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10#【例題】2013年1月，ABC公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此從銀行貸款100萬元，每年利息12萬元，貸款期限2年，到期還本付息。購入工程物資一批，價款為120萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 20.4萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付。110月，工程先后領(lǐng)用工程物資135萬元，支付工程人員薪酬 65 800元；11月底工程達(dá)到

14、預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。丙公司的賬務(wù)處理如下：（1 ）購入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資1 404 000貸：銀行存款（2）工程領(lǐng)用物資借：在建工程貸：工程物資1 404 0001 350 0001 350 000（3）計(jì)提工程人員薪酬 借：在建工程 65 800貸：應(yīng)付職工薪酬 65 800（4）確認(rèn)長期借款利息借：在建工程110 000貸：長期借款 110 000（5）11 月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn)1 525 800貸：在建工程1 525 800（三）固定資產(chǎn)折舊折舊概念折舊范圍折舊方法折舊時間1. 折舊概念 在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系

15、統(tǒng)分?jǐn)偂?小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。2. 折舊范圍 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地不得計(jì)提折舊。稅法規(guī)定： 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

16、3. 折舊方法 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和 年數(shù)總和法。4. 折舊時間起止時間小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提 折舊。持續(xù)時間稅法規(guī)定折舊的最短年限A、房屋、建筑物，為 20 年；B、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10 年；C、 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；D、 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；E、電子設(shè)備，為 3年。5. 賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理

17、費(fèi)用在建工程應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出1. 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。2. 固定資產(chǎn)的大修理支出3. 固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。 計(jì)入長期待攤費(fèi)用的包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出 固定資產(chǎn)的大修理支出（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（ 2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長 2 年以上。其他長期待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象

18、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。3 年。（4）其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于二、無形資產(chǎn)的核算概念 無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。（一）無形資產(chǎn)取得核算 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1. 外購

19、無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。2. 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。3. 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。（二）無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于 10 年。三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算概念 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，

20、是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役 。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)量 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1. 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)確定。2. 自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本是指達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出： 自行營造的林木類：造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜：飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等 。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考

21、慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第五節(jié) 投資資產(chǎn)核算及涉稅處理本節(jié)主要內(nèi)容一、投資資產(chǎn)的分類及概念二、投資資產(chǎn)的取得成本三、持有期間收益核算四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 新舊制度變化比較小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目長期債券投資長期債權(quán)投資短期投資持有期間所收到的股利、 利息等，確認(rèn)投資收益持有期間所收到的股利、 利息等，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理長期股權(quán)投資成本法核算分別采用成本法或權(quán)益法核算一、投資資產(chǎn)的分類及概念按照投資目的和形式不同，投資資產(chǎn)分為：1. 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨

22、時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資。2. 長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。3. 長期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。二、投資資產(chǎn)的取得成本1. 以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利（應(yīng)收利息），不計(jì)入投資的成本。2. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。三、持有期間收益核算1. 短期投資在短期投資持有期間，

23、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入投資收益。借：應(yīng)收利息貸：投資收益2. 長期債券投資長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。借：長期債券投資/應(yīng)收利息貸：投資收益3. 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會計(jì)處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。稅法相關(guān)規(guī)定企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企

24、業(yè)的下列收入為免稅收入：1. 國債利息收入；2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 國債利息收入時間確認(rèn)（ 2011 年 36 號公告） 根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財(cái)政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付 利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。四、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 出售投資資產(chǎn)，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款貸：短期投

25、資 / 長期股權(quán)（債券）投資投資收益稅法相關(guān)規(guī)定 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓 所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。第六節(jié) 資產(chǎn)損失的核算及涉稅處理本節(jié)主要內(nèi)容一、資產(chǎn)清查損失二、資產(chǎn)處置損失一、資產(chǎn)清查損失債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失實(shí)物資產(chǎn)盤虧損失投資資產(chǎn)持有損失（一）債權(quán)資產(chǎn)壞賬損失 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：1. 債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或

26、者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?. 債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?. 債務(wù)人逾期 3 年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。4. 與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?. 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款預(yù)付賬款（二）實(shí)物資產(chǎn)盤虧損失1. 存貨 盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出2. 固定資產(chǎn) 盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。（三）投資資產(chǎn)持有損失1. 長期債券投資符合本準(zhǔn)則

27、第十條所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。 長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。2. 小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的：（1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（2）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3 年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的。（3）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10 年，且被投資單位因連續(xù) 3 年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。（ 4）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額

28、虧損，已完成清算或清算期超過3 年以上的。（5）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時計(jì)入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。二、資產(chǎn)處置損失 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。 處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。稅法相關(guān)規(guī)定 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí) 際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合通知和本辦法規(guī)定

29、條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項(xiàng)申報兩種申報形式。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：1. 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；2. 企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；3. 企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；4. 企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5. 企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金

30、以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第三講負(fù)債、所有者權(quán)益核算及涉稅處理負(fù)債的內(nèi)容：在小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的第四十五條一第五十二條，共八條。小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)制度對照負(fù)債變化的主要內(nèi)容小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)制度負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應(yīng)付利息日按照合同利率單獨(dú)核算負(fù)債以到期值入賬，可以包括利息擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍分別在應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等科目中核算小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)制度會計(jì)科目變化對比表小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)制度備注預(yù)收賬款增加應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資整合應(yīng)付福利費(fèi)整合應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅金修改應(yīng)付利息增加其他應(yīng)交款減少遞延收益增加預(yù)提費(fèi)用減少待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值減少第一節(jié)

31、負(fù)債核算及涉稅處理一、負(fù)債的概述1、定義負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 可以從以下三個方面來理解負(fù)債的定義：負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)（1）負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)將來履行義務(wù)時可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)（2）負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。雖然是將來還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。注意區(qū)別“未發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)（是根據(jù)小企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān) 的責(zé)任。）”前者不計(jì)入負(fù)債，后者可以計(jì)入負(fù)債。負(fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)

32、的發(fā)生所引起的（3）負(fù)債是因過去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。 預(yù)期未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)將產(chǎn)生的負(fù)債不算。2、分類短期借款r應(yīng)何賬款流動負(fù)偵7應(yīng)付及預(yù)收款 躍付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)材票據(jù) 其他應(yīng)何款I(lǐng)預(yù)收賬款應(yīng)村利息匕非流動負(fù)價f長期借款 I長期應(yīng)付款二、流動負(fù)債（一）定義小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。標(biāo)準(zhǔn)： 在1年（12個月）和超過1年的一個正常營業(yè)周期這兩者中取時間較長者。如：房開企業(yè)營業(yè)周期往往超過1年，可按一個營業(yè)周期來劃分流動資產(chǎn)和流動負(fù)債。（二）具體內(nèi)容1、短期借款（i）定義1年內(nèi)的各種借款。短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)

33、等借入的期限在 附：金融機(jī)構(gòu)的劃分（2）會計(jì)核篦 ）應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)川i借入本金銀行存款短期借款3歸還|42計(jì)提利息（余額）注意問題：a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；b、在應(yīng)付利息日（合同約定的日期，既不是實(shí)際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用，不需要預(yù)提利息（取消了預(yù)提費(fèi)用科目）。c、短期借款的利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，不存在資本化的問題。舉例：ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期 9個月、年息為4%的流動資金借款120 000元。合同約定按季付息，到期一次還本。 收到款項(xiàng)：借：銀行存款120 000貸：短期借款120 000

34、按季計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200貸：應(yīng)付利息 1 200實(shí)際支付利息：借：應(yīng)付利息 1 200貸：銀行存款 1 200（以后各期利息處理相同，到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計(jì)算罰息。）（3）涉稅處理： 通常情況下，利息費(fèi)用的扣除，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第三十八條規(guī)定處理； 如涉及同期同類貸款利率確定問題，按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 2011 年 34 號公告處理； 涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題，按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 2008 年財(cái)稅 121 號文 件處理；涉及向自然人借款的問題，按國家稅務(wù)總局

35、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 （國稅函 2009 年國稅函 777 號處 理。2、應(yīng)付及預(yù)收款（ 1）應(yīng)付款怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款” ? 與采購活動接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)付款，開據(jù)了商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”，沒有開據(jù)商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付賬款”。 （無關(guān)的 考慮“其他應(yīng)付款” , 如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。 ）例題：ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30 000元，增值稅額為 5 100元，材料尚未驗(yàn)收入庫，貨款及增值稅額尚未支付。取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

36、上注明運(yùn)輸費(fèi)1200元，裝卸費(fèi) 100元，已以銀行存款支付。會計(jì)處理：借：在途物資31 216應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 184貸：應(yīng)付賬款紅星公司5100銀行存款1300例題：ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金 6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對方部分押金，同時將逾期未退還的包裝物押金 沒收。會計(jì)處理：（ 1 ）收到包裝物押金時：借：銀行存款6000貸：其他應(yīng)付款6000（2）歸還押金時：借：其他應(yīng)付款 4800貸：銀行存款4800（3）沒收押金時：借：其他應(yīng)付款 1200貸：營業(yè)外收入 1025.64（小企業(yè)會計(jì)制度計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷

37、項(xiàng)稅額） 174.36 小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款借: 應(yīng)付賬款貸:營業(yè)外收入（2）預(yù)收賬款a、小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。b、銷售收入實(shí)現(xiàn)時，按照實(shí)現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。c、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。舉例：ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到 EF公司預(yù)付的貨款10 000元，2013年12月26日，ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款 100 000元（不 含稅價）開具增值稅專用發(fā)票稅額為17 000元。2014年1月1

38、2日，ABC公司收到EF公司補(bǔ)付的余款107 000元。ABC公司的賬務(wù)處理：2013 年 12 月 17 日借：銀行存款 10 000貸：預(yù)收賬款10 0002013 年 12 月 26 日借：預(yù)收賬款 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000問題：為什么不是如下處理？借：預(yù)收賬款10 000應(yīng)收賬款107 000貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 0002014 年 1 月 12 日借：銀行存款 107 000貸：預(yù)收賬款107 000注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科

39、目貸方。預(yù)收賬款2013 年 12 月26 口117 0002013年12月rz日10 0002013年年末余額107 0002014年1月詣日107 000問題解答：必要性一一管理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個往來賬，便于查賬；可能性一一從借貸記賬法的原理來說，所有的往來賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負(fù)債。（故也可以將預(yù)收的款項(xiàng) 直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。）涉稅問題：稅務(wù)檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上。建議追蹤往來賬戶看最后轉(zhuǎn)到哪些賬戶；對存貨進(jìn)行監(jiān)盤并與收入核對；調(diào)整錯賬。3、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以

40、及其他相關(guān)支出。職工：是指與企業(yè)訂有勞動合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時職工。在實(shí)務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險一金”。薪酬：即工資薪金，應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報酬。（這一點(diǎn)在計(jì)算個人所得稅時必須注意）小企業(yè)的職工薪酬包括（按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算）：（1 ）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保（4）住房公積金(5) 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)(6) 非貨幣性福利(7 )因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償(8 )其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。(1 )職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。關(guān)于工資總額組成的規(guī)定(1990年國家

41、統(tǒng)計(jì)局令第1號)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。 其他職工薪酬(含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償)，計(jì)入當(dāng)期損益。注意：上述處理時按“崗位”而不是按“身份”來劃分的。生產(chǎn)成本勞務(wù)成本等銀行存款應(yīng)討職工薪冊1支何*2分配在建工程無形資產(chǎn)等管理費(fèi)用銷倍費(fèi)用等分配工資：借：生產(chǎn)成本*制造費(fèi)用*在建工程*無形資產(chǎn)*管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬一一職工工資涉稅問題：怎樣理解“合理的工資薪金”？文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第 34 條國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函

42、20093 號） 工資薪金即工資總額包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等，是計(jì)提工資附加費(fèi)的基數(shù)。思考題：某一制造企業(yè)上一年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬假定 100 萬元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的就是 100 萬元？ 會計(jì)上對于工業(yè)企業(yè)等應(yīng)區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬可以費(fèi)用化。資本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時無需做納稅調(diào)整。相關(guān)稅收優(yōu)惠政策：殘疾人工資 100%加計(jì)扣除問題財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財(cái)稅2009 70 號）特定獎金、津貼免納個人所得稅問題個人所得稅法第 4

43、條、條例第 13 條等（2）工資三項(xiàng)費(fèi)用會計(jì)處理比照工資進(jìn)行 問題一：直接支付職工福利費(fèi)（不再預(yù)提）是否還通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？ 問題解答：必須通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，會計(jì)上要完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對職工福利費(fèi)是限額扣除的，所以如果直接從成本費(fèi) 用列支，管理上達(dá)不到要求。問題二：下列情況不應(yīng)作為職工福利費(fèi)而是計(jì)入工資總額：按月支付的住房、交通、車改、通 訊、午餐費(fèi)等貨幣性補(bǔ)貼。會計(jì)核算相關(guān)文件：職工福利費(fèi)制度改革政策（財(cái)企 200748 號）以及按（財(cái)企 2009242 號）列支職工福利費(fèi)11 部委的關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見（財(cái)建 2006317 號）涉稅

44、問題：關(guān)于職工福利費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件 :關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題企業(yè)所得稅條例第 40 條（不再預(yù)提，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支出） 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問 題的通知（國稅函 20093 號） 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個人所得稅問題個人所得稅法第 4 條 關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件 : 關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)扣除比例問題 企業(yè)所得稅條例第 41 條 關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)扣除憑據(jù)問題 總局公告 2010 年第 24 號、 2011 年第 30 號 關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)問題的相關(guān)稅收文件 : 關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)扣除比例問題 企業(yè)所得稅條例第 42 條（可以結(jié)轉(zhuǎn)） 關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅收優(yōu)惠政策問題 技術(shù)先進(jìn)型

45、服務(wù)企業(yè)稅率 15%、扣除比例 8% （財(cái)稅 201065 號） 軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除 （財(cái)稅 20081 號）（國稅函 2009202 號） （3）五險一金 會計(jì)處理比照工資進(jìn)行10號）9000 元，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財(cái)稅2006小企業(yè)也可以建立企業(yè)年金（即補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2009 27 號）（ 4 ）非貨幣性福利 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的：例一：ABC公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2013年2

46、月，公司以其生產(chǎn)的成本為 6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該產(chǎn)品的售價為每臺 公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定公司共有 50名職工，其中 35名為直接參加生產(chǎn)的職工， 1 5名為管理人員。公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本368 550管理費(fèi)用157 950貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 526 550 實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 526 550 貸：主營業(yè)務(wù)收入450 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 76 500借：主營業(yè)務(wù)成本 300 000貸：庫存商品300 000企業(yè)將外購的商品用于發(fā)放職工福利的（分兩種情況處理） ：

47、如果是企業(yè)用以前購進(jìn)的庫存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行會計(jì)處理，但注意兩點(diǎn)： 一是公允價值應(yīng)按購進(jìn)價計(jì)算，二是增值稅按“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”處理（不做銷項(xiàng)稅額）。如果是外購商品直接用于發(fā)放職工福利的：例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購每臺不含稅價格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。公司購買電暖器取得了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定 100 名職工中 85名為直接參加生產(chǎn)的職工， 1 5名為總部管理人員。電暖器的售價金額=85X 500+15X 500=42500+7500=50000（元）電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85X 500X 17%+15<

48、; 500X 17%=7225+1275=850（元）購買電暖器時： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500貸：銀行存款58 500公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本49 725管理費(fèi)用8 775貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500小結(jié)： 企業(yè)雖然將外購的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務(wù)，分兩種情況進(jìn)行處理，但其結(jié)果對企業(yè)所得稅有影響（第一種情況按視同銷售處理，；第二種處 理會計(jì)沒有做收入、成本，影響計(jì)提銷售三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)，）。（ 5）辭退福利，即因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償。會計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利貸：銀行存款綜合例題：ABC公

49、司2013年3月份應(yīng)付工資125 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補(bǔ)貼12 500元。其中：生產(chǎn)人員應(yīng)付工資80 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補(bǔ)貼8 000元；生產(chǎn)管理人員應(yīng)付工資 14 000 元，應(yīng)付獎金、津貼和補(bǔ)貼 1 400 元；廠部管理人員應(yīng)付工資 20 000 元，應(yīng)付獎金、津貼和補(bǔ)貼 2 000 元；銷售部 門人員應(yīng)付工資 6 000 元，應(yīng)付獎金、津貼和補(bǔ)貼 600元；在建工程人員應(yīng)付工資 5 000 元，應(yīng)付獎金、津貼和補(bǔ)貼 1500元。3 月末，公司分別按 10%、 12%、 2%和 10%計(jì)提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，按2%、 2.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育

50、經(jīng)費(fèi)，預(yù)計(jì)本月應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)支出 2%（每月合理預(yù)計(jì)年末根據(jù)實(shí)際支出調(diào)整）。本月實(shí)際發(fā)放工資時，代扣個人所得稅1 500 元，結(jié)轉(zhuǎn)代墊水電費(fèi) 3 600 元。會計(jì)處理： 本月應(yīng)計(jì)提的職工薪酬=137 500+137 500 X( 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+2.5% =193 187.5 借：生產(chǎn)成本123 640制造費(fèi)用21 637管理費(fèi)用30 910銷售費(fèi)用9 273在建工程7727.5貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資125 000獎金、津貼和補(bǔ)貼12 500職工福利費(fèi)750社會保險費(fèi)33 000住房公積金13 750工會經(jīng)費(fèi)2 750職工教育經(jīng)費(fèi)3 437.5借：應(yīng)付職工薪

51、酬職工工資125 000獎金、津貼和補(bǔ)貼 12 500職工福利費(fèi)2 750社會保險費(fèi)33 000住房公積金13 750工會經(jīng)費(fèi)2 750職工教育經(jīng)費(fèi)3 437.5貸：銀行存款188 087.5應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅1 500其他應(yīng)收款3 600關(guān)于職工薪酬的小結(jié)： 在企業(yè)所得稅中，對于工資三項(xiàng)費(fèi)用、五險一金是限額扣除的，會計(jì)是據(jù)實(shí)核算，實(shí)際支出超過比例部分是存在稅會差異的。此次小企業(yè)準(zhǔn)則與企 業(yè)所得稅政策協(xié)調(diào)的地方主要是暫時性差異，永久性差異還是保留了，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整，并在報表的附注中加以說明。4、應(yīng)交稅費(fèi) 包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)

52、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資 源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。直接用現(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過本科目核算。( 1 ) 增值稅是對納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。 (一般納稅人)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交増值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出余：月末留抵稅額（多交稅金）（余：應(yīng)交稅金）出口退稅29思考題：為什么增值稅不能扣除，進(jìn)項(xiàng)稅額為什么記借方，銷項(xiàng)稅額為什么記貸方，先征后返和直接減免的增值稅為什么記營業(yè)外入？假定一商品流通企業(yè)，應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅賬戶月初余額為0,本月購進(jìn)商品10萬元（不含稅），以20萬元（不含稅）全部售出，下月初，交納增值稅1.7萬元。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)1.7銷項(xiàng)3.4應(yīng)交1.7從上述數(shù)據(jù)可以看出，該企業(yè)從 0開始，直至上交增值稅之后歸0,作為中間環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒有負(fù)擔(dān)增值稅，因此，會計(jì)上沒有增值稅費(fèi)用，企業(yè)所得稅也不能稅前扣除增值稅。正因?yàn)樽鳛橹虚g環(huán)節(jié)企業(yè)不負(fù)擔(dān)增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以理解為墊付的資金，記在應(yīng)交稅費(fèi)的借方，相當(dāng)于應(yīng)收款；銷項(xiàng)稅額可以理解為代收代繳的 資金，記在應(yīng)交稅費(fèi)的貸方，相當(dāng)于應(yīng)付款。（應(yīng)交稅費(fèi)是雙重性賬戶，即資產(chǎn)增加記借方，負(fù)債增加記貸方）先征后返等于是企業(yè)在上交增值稅之后，并沒有費(fèi)用支出的情況下，再返還的資金，直接