變動成本法- ppt課件

1、變動成本法變動成本法一、全部成本法概述一、全部成本法概述二、變動成本法及其理論依據(jù)二、變動成本法及其理論依據(jù)三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別四、舉例說明兩種成本的計算方法四、舉例說明兩種成本的計算方法五、兩種成本計算法之間的轉換五、兩種成本計算法之間的轉換六、兩種成本計算法下的利潤六、兩種成本計算法下的利潤(損益損益)表表七、變動成本法的優(yōu)缺點七、變動成本法的優(yōu)缺點八、完全成本法的優(yōu)缺點八、完全成本法的優(yōu)缺點九、變動成本法與完全成本法的結合九、變動成本法與完全成本法的結合一、全部成本法一、全部成本法(AbsorptionCosting)概述概述(一一)概念：又叫

2、完全成本法、制造成本法，是概念：又叫完全成本法、制造成本法，是指將直接材料費用、直接人工費用、變動制造指將直接材料費用、直接人工費用、變動制造費用和固定制造費用全部作為產(chǎn)品成本的計算費用和固定制造費用全部作為產(chǎn)品成本的計算內容的一種成本計算方法。內容的一種成本計算方法。(二二)產(chǎn)品成本構成：產(chǎn)品成本構成：產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本=直接材料費直接人工費變動直接材料費直接人工費變動制造費用固定制造費用制造費用固定制造費用(三三)全部成本法下利潤的計算公式：全部成本法下利潤的計算公式：利潤利潤=本期銷售收入本期已銷產(chǎn)品全部成本期銷售收入本期已銷產(chǎn)品全部成本期間費用本期間費用二、變動成本法二、變動成本法(Va

3、riableCosting)及理論依據(jù)及理論依據(jù)（一概念：（一概念：變動成本法的概念是美籍英國會計學家喬變動成本法的概念是美籍英國會計學家喬納森納森哈勒斯哈勒斯1936年提出。年提出。所謂變動成本法所謂變動成本法,又稱直接成本法，是指將又稱直接成本法，是指將產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的直接材料、直接人工、變動制產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的直接材料、直接人工、變動制造費用等隨產(chǎn)量變動的成本計入產(chǎn)品成本，而造費用等隨產(chǎn)量變動的成本計入產(chǎn)品成本，而把固定性制造費用作為期間成本，在發(fā)生當期把固定性制造費用作為期間成本，在發(fā)生當期全部從銷售收入中扣除的一種成本計算方法。全部從銷售收入中扣除的一種成本計算方法。（二理論依據(jù)： 1.變

4、動生產(chǎn)成本是構成產(chǎn)品成本的直接基礎; 2.固定生產(chǎn)成本應全部列作期間成本。（三產(chǎn)品成本構成： 產(chǎn)品成本 =直接材料費直接人工費變動制造費用（四變動成本法下利潤的計算公式： 利潤=本期收入本期已銷產(chǎn)品變動成本本期產(chǎn)品固定制造費用期間費用 從目前看來，美國會計屆的一些權威機構，如美國會計師協(xié)會、美國證券交易委員會、美國國內稅務局，還是主張采用完全成本法計算產(chǎn)品的單位成本、確定存貨成本和利潤，企業(yè)編制的對外報表，現(xiàn)在還是采用完全成本計算法。兩種方法目前并不能相互取代，而是同時使用，因此有必要對完全成本法和變動成本法進行比較。 三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別：三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別：（一應

5、用的前提條件不同（一應用的前提條件不同（二產(chǎn)品成本的構成項目不同（二產(chǎn)品成本的構成項目不同（三期間成本的內容不同（三期間成本的內容不同（四期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的價值不同（四期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的價值不同（五利潤的計算方法不同（五利潤的計算方法不同(一)應用的前提條件不同： 1、前者按性態(tài)不同將成本分為變動成本、固定成本、混合成本； 2、后者按按發(fā)生領域和經(jīng)濟用途不同將成本分為生產(chǎn)(制造)成本和非生產(chǎn)(制造)本錢。(二)產(chǎn)品成本的構成項目不同： 1、變動成本法下產(chǎn)品成本 =直接材料+直接人工變動制造費用 2、完全成本法下產(chǎn)品成本 =直接材料+直接人工全部制造費用 直接材料費 完 直接人工費 全成本構

6、成 制造費用 變動成本法 成 變動制造費用 本 固定制造費用 法 例：某企業(yè)產(chǎn)銷A產(chǎn)品，單位產(chǎn)品直接材料費用15元/件，直接人工費用12元/件，變動性制造費用10元/件，固定制造費用13元/件，本月生產(chǎn)A產(chǎn)品1萬件，計算兩種成本法下的產(chǎn)品單位成本和總成本。 完全成本法下產(chǎn)品單位成本 =15+12+10+13=50(元/件) 完全成本法下產(chǎn)品總成本 =50元/件1萬件=50萬元 變動成本法下產(chǎn)品單位成本 =15+12+10=37(元/件) 成本法下產(chǎn)品總成本 =37元/件1萬件=37萬元(三) 期間成本的內容不同： 1.前者期間成本=固定制造費用期間費用 2.后者期間成本=期間費用(四) 期末在

7、產(chǎn)品和產(chǎn)成品的價值不同： 1.前者，期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本不包括固定制造費用，只是變動生產(chǎn)成本; 2.后者，期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本包括了一部分固定制造費用。（五利潤的計算方法不同： 1、變動成本法： 貢獻毛益總額創(chuàng)利額） =銷售收入總額變動成本總額 利潤總額 =貢獻毛益總額固定成本總額 2、完全成本法： 銷售毛利總額 =銷售收入總額銷售成本總額 利潤總額 =銷售毛利總額期間成本 本期銷售成本 =期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本比較二者利潤總額計算的結果： 關鍵是存貨成本是否要分擔固定制造費用。（1當本期產(chǎn)銷量平衡時，期末存貨成本=期初存貨成本， 前者利潤總額=后者利潤總額；（2當本

8、期產(chǎn)量大于銷量時，期末存貨成本大于期初存貨成本， 前者利潤總額后者利潤總額（3當本期產(chǎn)量小于銷量時，期末存貨成本小于期初存貨成本， 前者利潤總額后者利潤總額 兩種方法計算的利潤差額（R）= 期末存貨量本期單位固定制造費用期初存貨量上期單位固定制造費用R0：前者利潤后者利潤R0：前者利潤=后者利潤R0：前者利潤后者利潤按前法編制的損益表叫貢獻式損益表,按后法編制的叫傳統(tǒng)式損益表。四、舉例說明四、舉例說明例例1、甲公司、甲公司2019年年5月份生產(chǎn)月份生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品8,000件，件，本月發(fā)生的直接材料費本月發(fā)生的直接材料費120,000元，直接人工費元，直接人工費96,000元，變動制造費用元，變

9、動制造費用80,000元，本月共發(fā)生元，本月共發(fā)生的固定性制造費用的固定性制造費用64,000元，本月投產(chǎn)的元，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品產(chǎn)品月末全部完工，月初月末均無在產(chǎn)品，分別按兩月末全部完工，月初月末均無在產(chǎn)品，分別按兩種成本計算方法計算種成本計算方法計算A產(chǎn)品的單位成本。若本月產(chǎn)品的單位成本。若本月銷售銷售8,000件，單價件，單價50元，分別計算本月銷售利元，分別計算本月銷售利潤。潤。1、按變動成本法計算A產(chǎn)品的總成本 =直接材料費+直接人工費變動制造費用 =1200009600080000=296,000(元)A產(chǎn)品的單位成本 =單位產(chǎn)品直接材料+單位產(chǎn)品直接人工 單位產(chǎn)品變動制造費用 =1

10、200008000960008000800008000 =296,0008,000 =151210=37(元/件)本月銷售A產(chǎn)品的利潤 =8,000508,0003764,000=40,000(元)2、按完全成本法計算A產(chǎn)品的總成本 =直接材料+直接人工全部制造費用 =120000+96000+80000+64000=360,000(元)A產(chǎn)品的單位成本 =單位產(chǎn)品直接材料費+單位產(chǎn)品直接人工費 單位產(chǎn)品制造費用 =12萬8000+9.6萬8000+(8萬+6.4萬)8000 =360,0008,000 =1512108=45(元/件)本月銷售A產(chǎn)品的利潤 =8,000508,00045=40

11、,000元） 例2、接例1，若甲公司2019年5月份銷售A產(chǎn)品6000件，單位售價50元/件，分別在兩種成本計算方法計算A產(chǎn)品的本月銷售成本、月末存貨成本、本月銷售利潤。1、按變動成本法計算本月銷售成本=6000件37元/件=222,000元月末存貨成本=(8,0006,000)37元/件 =74,000元本月銷售利潤=6,00050222,00064,000 =14,000元本月發(fā)生的固定制造費用64,000元應從銷售毛利中扣除。2、按完全成本法計算本月銷售成本=6000件45元/件 =270,000元月末存貨成本=(8,0006,000)45元/件 =90,000元本月銷售利潤=6,000

12、50270,000 =30,000元兩種方法的利潤差額 =30,000元14,000元 =(8,000件6,000件)8元/件08元/件 =16,000元 例3、接例1、例2，若甲公司2019年5月初結存A產(chǎn)品800件，單位產(chǎn)品成本的構成與本月產(chǎn)品相同，即單位產(chǎn)品直接材料為15元，單位產(chǎn)品直接人工費12元，單位產(chǎn)品變動制造費用10元，單位產(chǎn)品固定制造費用8元，其他條件同上，分別用兩種成本計算方法計算A產(chǎn)品的本月銷售成本、月末存貨成本、本月銷售利潤。1、按變動成本法計算本月銷售成本=6000件37元/件 =222,000元月末存貨成本=(8,000800-6,000)37元/件 =103,600

13、元本月銷售利潤=6,00050222,00064,000 =14,000元2、按完全成本法計算本月銷售成本=6000件45元/件 =270,000元月末存貨成本=(8,0008006,000)45元/件 =126,000元本月銷售利潤=6,00050270,000 =30,000元兩種方法的利潤差額=30,000元14,000元=(8,000件800件-6,000件)8元/件-8008元/件=16,000元 例4、接上例，若甲公司2019年5月初結存A產(chǎn)品800件，本月銷售8500件，其他條件同上，分別在兩種方法下計算A產(chǎn)品的本月銷售成本、月末存貨成本、本月銷售利潤。1、按變動成本法計算本月銷

14、售成本=8500件37元/件 =314,500元月末存貨成本=(8,0008008,500)37元/件 =11,100元本月銷售利潤=8,50050314,50064,000 =46,500元2、按完全成本法計算本月銷售成本=8500件45元/件 =382,500元月末存貨成本=(8,0008008,500)45元/件 =13,500元本月銷售利潤=8,50050382,500 =42,500元兩種方法的利潤差額=46,500元42,500元=800件8元/件 (8,000件800件8,500件)8元/件=4,000元五、兩種成本計算法之間的轉換五、兩種成本計算法之間的轉換(一一)完全成本法計

15、算的利潤轉換成變動成本法完全成本法計算的利潤轉換成變動成本法變動成本法計算的利潤變動成本法計算的利潤=完全成本法計算的利潤期初存貨的固定生完全成本法計算的利潤期初存貨的固定生產(chǎn)成本期末存貨的固定生產(chǎn)成本產(chǎn)成本期末存貨的固定生產(chǎn)成本若以例若以例4資料為例，資料為例，46,500=42,500+8008(8,000+8008,500)8(二)變動成本法計算的利潤轉換成完全成本法 完全成本法計算的利潤 =變動成本法計算的利潤期末存貨的固定生產(chǎn)成本期初存貨的固定生產(chǎn)成本以例4資料為例，42,500=46,500+(8,000+8008,500)88008六、兩種成本計算法下的利潤六、兩種成本計算法下的

16、利潤(損益損益)表表例例1：某企業(yè)：某企業(yè)2019年的業(yè)務量資料為：年初年的業(yè)務量資料為：年初存貨量存貨量3000件，本年生產(chǎn)量件，本年生產(chǎn)量2000件，本期銷售件，本期銷售量量4000件，期末存貨量件，期末存貨量1000件件,期初存貨成本期初存貨成本64,800元。成本資料為：單位變動生產(chǎn)成本元。成本資料為：單位變動生產(chǎn)成本20元，元，單位變動管理及銷售費用單位變動管理及銷售費用5元，每年固定制造費元，每年固定制造費用用8000元，每年固定管理及銷售費用元，每年固定管理及銷售費用3000元；元；該企業(yè)產(chǎn)品單位售價該企業(yè)產(chǎn)品單位售價40元。要求：分別編制變元。要求：分別編制變動成本法和完全成本

17、法下的損益利潤表。動成本法和完全成本法下的損益利潤表。項 目金 額銷售收入變動成本總額 變動生產(chǎn)成本 變動管理及銷售費用貢獻毛益總額固定成本總額 固定制造費用 固定管理及銷售費用營業(yè)利潤160,000100,00080,00020,00060,00011,0008,0003,00049,000貢獻式損益貢獻式損益(利潤利潤)表表(變動成本法變動成本法)項 目金 額銷售收入銷售成本總額 期初存貨成本 加：本期生產(chǎn)成本 減：期末存貨成本銷售毛利期間成本 變動管理及銷售費用 固定管理及銷售費用營業(yè)利潤160,00088,80064,80048,00024,00071,20023,00020,0003

18、,00048,200傳統(tǒng)式損益?zhèn)鹘y(tǒng)式損益(利潤利潤)表表(完全成本法完全成本法) 例2:某公司的銷售副經(jīng)理拿到了一張本月的利潤表,不過該表是為了加強內部管理而采用變動成本法編制的,本月產(chǎn)品銷售單價24元,本月剩余產(chǎn)品5萬個,內容如下：項 目金 額銷售收入 減：銷售產(chǎn)品的變動成本貢獻毛益總額 減：固定成本總額毛利 減：固定管理及銷售費用稅前收益2,400,0001,200,0001,200,000600,000600,000400,000200,000 要求:銷售副經(jīng)理對采用變動成本法感到不舒服,很想知道按完全成本計算本月的稅前收益是多少,你能幫他計算嗎?解：本月產(chǎn)品的銷售數(shù)量=2,400,00

19、024=10(萬個)本月單位產(chǎn)品變動成本=120萬元10萬個=12(元/個)本月單位產(chǎn)品應分配固定成本=60萬元(10萬+5萬)=4(元/個)完全成本法下本月單位產(chǎn)品成本=124=16(元/個)完全成本法下本月產(chǎn)品銷售成本=1610萬=160萬元 項 目金 額銷售收入 減：產(chǎn)品銷售成本毛利 減：固定管理及銷售費用稅前收益2,400,0001,600,000800,000400,000400,000七、變動成本法的優(yōu)缺點七、變動成本法的優(yōu)缺點（一優(yōu)點：（一優(yōu)點：1.所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，易被管理部門理解掌握；經(jīng)營的實際情況，易被管

20、理部門理解掌握；2.能提供各種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于能提供各種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析；管理人員的決策分析；3.便于分清各部門的經(jīng)濟責任，有利于有效便于分清各部門的經(jīng)濟責任，有利于有效成本控制與業(yè)績評價；成本控制與業(yè)績評價；4.簡化了產(chǎn)品成本的計算，避免了間接費用簡化了產(chǎn)品成本的計算，避免了間接費用分攤的主觀隨意性。分攤的主觀隨意性。（二缺陷： 1.不符合傳統(tǒng)會計的成本概念 2.成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求 3.所提供的成本資料較難適應長期決策和產(chǎn)品訂價的需要八、完全成本法的優(yōu)缺點八、完全成本法的優(yōu)缺點（一優(yōu)點：能鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)量的積極性，（一優(yōu)點：能鼓勵企業(yè)提

21、高產(chǎn)量的積極性，產(chǎn)品產(chǎn)量越大，固定成本分攤得越多，單位產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量越大，固定成本分攤得越多，單位產(chǎn)品成本也越低。品成本也越低。（二缺陷：（二缺陷：1.利潤的計算不易被管理部門所理解；利潤的計算不易被管理部門所理解；2.不便于為企業(yè)決策、控制和分析直接提供不便于為企業(yè)決策、控制和分析直接提供有關資料。有關資料。九、變動成本法與完全成本法的結合九、變動成本法與完全成本法的結合目前目前,在美國和其他西方國家在美國和其他西方國家,均按照均按照“公認公認會計原則以完全成本法為基礎編制對外財務會計原則以完全成本法為基礎編制對外財務報表；但在企業(yè)內部報表；但在企業(yè)內部,則大多采用變動成本法計則大多采用變動成本法計算產(chǎn)品成本算產(chǎn)品成本,編制內部報表編制內部報表,為企業(yè)管理部門正確為企業(yè)管理部門正確預測、決策、分析和控制提供有用的資料預測、決策、分析和控制提