商貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作

1、商業(yè)企業(yè)的計(jì)核算商業(yè)企業(yè)的最大特點(diǎn)是買進(jìn)貨物，然后轉(zhuǎn)手賣給別人，從中獲取利潤(rùn)。商業(yè)企業(yè)不對(duì)進(jìn)來(lái)的貨物進(jìn)行加工、再生產(chǎn)以得到更大的利潤(rùn)。一般來(lái)講，通過(guò)企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照就可以判斷一個(gè)企業(yè)是不是商業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)的名稱中一般都帶有“商貿(mào)” “貿(mào)易”等字；企業(yè)的經(jīng)營(yíng) 范圍中通常有“批發(fā)” “零售”等字。第一節(jié)商業(yè)企業(yè)的流程一、以商品的購(gòu)、銷、運(yùn)、存為基本業(yè)務(wù)商業(yè)企業(yè)的這一基本業(yè)務(wù)流程是與生產(chǎn)企業(yè)比較而言的。 生產(chǎn)企業(yè)主 要是借助機(jī)器對(duì)原材料進(jìn)行加工，生產(chǎn)出產(chǎn)品再對(duì)外銷售。而商業(yè)企 業(yè)只有購(gòu)進(jìn)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、銷售四個(gè)基本環(huán)節(jié)。（一）商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨的一般業(yè)務(wù)流程商品進(jìn)貨是商業(yè)活動(dòng)中最基本的環(huán)節(jié)，一般包括五個(gè)步

2、驟:1、申請(qǐng)采購(gòu)企業(yè)一般由需求部門填制采購(gòu)申請(qǐng)單，向采購(gòu)部門提出需要采購(gòu)商品 的種類、規(guī)格、數(shù)量、至唆時(shí)間等信息。采購(gòu)申請(qǐng)單通常一式三聯(lián)，由申請(qǐng)部門、采購(gòu)部、財(cái)務(wù)部各持一聯(lián)，財(cái)務(wù)部所持有的采購(gòu)申請(qǐng)單，主要在后期審核采購(gòu)合同同時(shí)使用。2、供應(yīng)商報(bào)價(jià)，簽訂采購(gòu)合同采購(gòu)部門接到采購(gòu)申請(qǐng)后，開始向所有供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)，各家供應(yīng)商 進(jìn)行報(bào)價(jià)，最終確定采購(gòu)供應(yīng)商。采購(gòu)部門結(jié)合供應(yīng)商的報(bào)價(jià)，開始 制定采購(gòu)計(jì)劃，提交總經(jīng)理審批。3、發(fā)出采購(gòu)訂單，簽訂采購(gòu)合同采購(gòu)計(jì)劃由總經(jīng)理簽字確認(rèn)后，采購(gòu)部門直接向供應(yīng)商發(fā)出采購(gòu)訂單， 確認(rèn)后并與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，合同由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核，倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)各持一份復(fù)印件。4、采購(gòu)商品

3、入庫(kù)采購(gòu)商品到貨后，由倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行驗(yàn)收，根據(jù)“送貨單”和“采購(gòu)訂單” 核對(duì)名稱、規(guī)格、數(shù)量、對(duì)應(yīng)的采購(gòu)單號(hào)、商品質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí) 反饋給采購(gòu)部門，有采購(gòu)部門決定是否收貨。如需退貨，采購(gòu)部門通知倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)相關(guān)的退貨信息，倉(cāng)庫(kù)開具“商 品退貨單”，根據(jù)退貨單向供應(yīng)商退貨，同時(shí)將供應(yīng)商確認(rèn)后的退貨 單交給財(cái)務(wù)。經(jīng)倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收合格的商品，倉(cāng)庫(kù)人員應(yīng)開具“入庫(kù)單”，并與供應(yīng)商的 “送貨單” 一起交給財(cái)務(wù)，便于財(cái)務(wù)對(duì)賬?！緯?huì)計(jì)百科】（1）進(jìn)價(jià)核算方法：是指庫(kù)存商品的購(gòu)進(jìn)價(jià)格來(lái)反映和控制商品購(gòu) 進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存情況的一種核算方法。進(jìn)價(jià)核算方法可分為進(jìn)價(jià)金額 核算和數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算兩種。（2）售價(jià)核算方法：是指以庫(kù)存

4、商品的銷售價(jià)格來(lái)反映和控制商品 購(gòu)進(jìn)、銷售和儲(chǔ)存情況的一種核算方法。售價(jià)核算方法可分為售價(jià)金 額核算和數(shù)量售價(jià)金額核算兩種。5、付款企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，商品交接一般采用送貨制或提貨制，貨款以支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票登方式結(jié)算。企業(yè)采購(gòu)部門與供應(yīng)商簽訂好合同后，采購(gòu)部門會(huì)收到供貨單位開具 的專業(yè)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，采購(gòu)部門應(yīng)核對(duì)發(fā)票所列商品的品名、 規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額與合同訂單是否相符，并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) 交于財(cái)務(wù)部。倉(cāng)庫(kù)保管員收到供應(yīng)商貨物時(shí)，應(yīng)核對(duì)無(wú)誤后，填制收 貨單或入庫(kù)單，一式三聯(lián)，一聯(lián)給倉(cāng)庫(kù)記賬，一聯(lián)留采購(gòu)部門，一聯(lián) 交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)結(jié)算合同約定付款的期限辦理貨

5、款結(jié)算。 溫馨提示：“送貨單”應(yīng)標(biāo)明送貨日期、送貨單位名稱、送貨單位印章或經(jīng)手人 簽名、貨品名稱、規(guī)格、數(shù)量，送貨單應(yīng)留倉(cāng)庫(kù)一聯(lián)，另一聯(lián)交給財(cái) 務(wù)部門?！叭霂?kù)單”一式三聯(lián)，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)主管簽字后，第一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)，第二聯(lián)同 送貨單一起交財(cái)務(wù)部門，第三聯(lián)交采購(gòu)部門?！俺鰩?kù)單”一式三聯(lián)，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)主管簽字后，第一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)，第二聯(lián)交 財(cái)務(wù)部門，第三聯(lián)交采購(gòu)部門?！吧唐吠素泦巍睉?yīng)顯示退貨日期，供應(yīng)商單位名稱，商品名稱、規(guī)格、 數(shù)量、對(duì)應(yīng)的訂單編號(hào)、退貨原因等，退貨單一式四聯(lián)，第一聯(lián)留倉(cāng) 庫(kù)，第二聯(lián)交供應(yīng)商，第三聯(lián)交財(cái)務(wù)部門，第四聯(lián)交采購(gòu)部門。增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為三聯(lián)， 各聯(lián)次必須按以下規(guī)定 使用：第一

6、聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，由購(gòu)貨方作付款的記賬憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，由購(gòu)貨方作扣稅憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，由銷貨方作銷售的記賬憑證。企業(yè)在進(jìn)貨環(huán)節(jié)中，根據(jù)供應(yīng)商是否及時(shí)開發(fā)票，通常有三種情況： 貨票一起到；票到貨未到；貨到票未到。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同情況， 進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理。1、貨票一起到企業(yè)收到一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票， 以不含稅金額作為商品 買價(jià)，稅額部分可以作進(jìn)項(xiàng)抵扣，借記“庫(kù)存商品”等科目和“應(yīng)交 稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”“庫(kù)存現(xiàn)金”“應(yīng)付賬款”等科目。2、票到貨未到企業(yè)采購(gòu)商品，先收到發(fā)票和相關(guān)單據(jù)，但商品未到，會(huì)計(jì)人員應(yīng)將未到的商品作為“在途物資”科目核算。會(huì)計(jì)

7、人員根據(jù)增值稅專用發(fā)票的金額記入“在途物資”科目，根據(jù)發(fā) 票上稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；根據(jù) 發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)數(shù)記入“應(yīng)付賬款”等科目。3、貨到票未到企業(yè)采購(gòu)商品，貨已經(jīng)到達(dá)，但發(fā)票和相關(guān)單據(jù)都未到達(dá)，到月末。會(huì)計(jì)人員應(yīng)以合同價(jià)（不含稅）或者市場(chǎng)價(jià)作為暫估價(jià)，將該批商品 暫估入庫(kù)。到月末，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)簽訂的合同價(jià)（不含稅）金額借 記“庫(kù)存商品”等科目；貸記“應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款”等科目。 溫馨提示：次月，等發(fā)票單據(jù)到達(dá)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)先紅字沖銷暫估的金額，再按 發(fā)票記相關(guān)單據(jù)進(jìn)行正常的賬務(wù)處理。（二）商業(yè)企業(yè)銷貨的一般業(yè)務(wù)流程商品銷售是商業(yè)活動(dòng)中最重要的環(huán)節(jié)，銷售活動(dòng)一

8、般包括五個(gè)步驟:銷售報(bào)價(jià)、評(píng)審客戶、接受訂單、商品出庫(kù)、資金結(jié)算。1、銷售報(bào)價(jià)銷售報(bào)價(jià)是由銷售部門比照商品市場(chǎng)價(jià)格等多方面因素確定產(chǎn)品售價(jià)后，向客戶報(bào)價(jià)。本環(huán)節(jié)中，會(huì)計(jì)人員通常不參與。2、評(píng)審客戶企業(yè)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生前，應(yīng)對(duì)潛在客戶的信用、償債能力等進(jìn)行多方面 調(diào)查分析，以確保企業(yè)銷售后，貨款可以安全收回，盡可能避免壞賬、 死賬。本環(huán)節(jié)由銷售部門進(jìn)行，會(huì)計(jì)人員不參與。3、接受訂單企業(yè)收到客戶訂單后，買賣雙方商定價(jià)格，然后簽訂購(gòu)銷合同。在簽 訂合同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核合同內(nèi)容是否 和訂單內(nèi)容一致，以及收款方式等。4、商品出庫(kù)，開發(fā)票企業(yè)銷售商品時(shí)，倉(cāng)庫(kù)應(yīng)根據(jù)合同上注明的名稱、規(guī)

9、格型號(hào)、數(shù)量發(fā)貨，并開發(fā)貨單，做好出庫(kù)登記，并向財(cái)務(wù)部送存一聯(lián)。5、資金核算會(huì)計(jì)人員根據(jù)倉(cāng)庫(kù)送來(lái)的發(fā)貨單開具銷售發(fā)票，確認(rèn)銷售收入?？蛻?驗(yàn)收貨物后，應(yīng)按合同約定辦理貨款結(jié)算工作。企業(yè)在銷貨的環(huán)節(jié)中，根據(jù)客戶是否付貨款。通常有幾種情況：貨到 收款、貨到款未收、預(yù)收貨款等。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同的情況，進(jìn)行 相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理。（1）貨到收款企業(yè)發(fā)出貨物后，收到對(duì)方的收賬通知，根據(jù)開出增值稅專用發(fā)票的 記賬聯(lián)，借記“銀行存款” “庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。（2）貨到款未收企業(yè)發(fā)出貨物后，根據(jù)開出增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)，借記“應(yīng)收賬 款”等科目，貸記

10、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” “應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷 項(xiàng)稅額）”等科目。（3）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是企業(yè)未發(fā)貨之前，按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款 項(xiàng)，如收到銷貨單位存入的保證金或定金等。收到預(yù)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”等科目；發(fā)貨時(shí)，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；收尾時(shí)，借記“銀行存 款日記賬”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，將預(yù)收款項(xiàng)記入“預(yù)收賬款”貸方。一、商品企業(yè)的期間費(fèi)用的處理商業(yè)企業(yè)除了采購(gòu)成本外，還會(huì)發(fā)生其他支出，譬如報(bào)銷辦公費(fèi)、差 旅費(fèi)、招待費(fèi)、工資、銀行手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用。這些費(fèi)用不計(jì)入商品

11、的成 本，而是直接記入公司的各種費(fèi)用，這種費(fèi)用稱為“期間費(fèi)用”。期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的，不能直接或間接歸入營(yíng)業(yè)成本，而是 直接記入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。“ 銷售 管理費(fèi)用 費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 /期間費(fèi)用1、銷售費(fèi)用企業(yè)在銷售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用為銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展 覽費(fèi)、銷售傭金、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)和銷售服務(wù)費(fèi)用， 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、 材料消耗、低值易耗品攤銷及其他費(fèi)用。發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，借記該科目，貸記“現(xiàn)金” “銀行存款” “應(yīng)付工資” 等科目；期末，應(yīng)將

12、該科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該 科目應(yīng)無(wú)余額。2、管理費(fèi)用企業(yè)管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用為管理費(fèi)用。管理費(fèi)用包括企業(yè)管理人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷和其他經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（即將職 工工資總額的一定比例計(jì)提撥交給工會(huì)的經(jīng)費(fèi)）、職工教育經(jīng)費(fèi)、審 計(jì)費(fèi)（即企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查賬）、資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的費(fèi)用、 無(wú)形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)和其他資產(chǎn)的攤銷、壞賬損失、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 綠化費(fèi)、排污費(fèi)等。發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記該科目，貸記“現(xiàn)金” “銀行存款”“長(zhǎng)期攤銷 費(fèi)用” “累計(jì)折舊” “應(yīng)付職工薪酬” “應(yīng)交稅金”等科目；期末，應(yīng) 將該科目結(jié)轉(zhuǎn)

13、至“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。3、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利 息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）即相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記該科目，貸記“銀行存款” “應(yīng)付利息” “長(zhǎng)期 借款”等科目；發(fā)生應(yīng)沖減的利息收入、匯兌收益、借記“銀行存款” 等科目，貸記該科目；期末，應(yīng)將該科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目， 結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。溫馨提示：商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在報(bào)銷上述費(fèi)用時(shí)，都應(yīng)先審核費(fèi)用發(fā)票及單據(jù)是 否正確，簽章是否齊全等，再根據(jù)原始單據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。二、商業(yè)企業(yè)月末業(yè)務(wù)的處理流程第一步：先對(duì)本月所有憑證重新進(jìn)行審核，仔細(xì)核對(duì)減少

14、差錯(cuò)月末結(jié)賬建立在日常會(huì)計(jì)憑證的日清基礎(chǔ)上， 要求日常的會(huì)計(jì)憑證數(shù) 據(jù)和分錄準(zhǔn)確無(wú)誤。一般建議在月末結(jié)賬時(shí)核對(duì)。第二步：進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的賬實(shí)核對(duì)1、現(xiàn)金在結(jié)賬日末進(jìn)行清盤，編制盤點(diǎn)表，對(duì)平現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬的余額。若不平，應(yīng)檢查現(xiàn)金日記賬和所有現(xiàn)金相關(guān)憑證， 查清原因進(jìn)行處理。2、銀行存款將銀行所有日記賬和銀行對(duì)賬單核對(duì)，余額若不平，要編制“銀行余 額調(diào)節(jié)表”。3、存貨商業(yè)企業(yè)的存貨是指庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料等。在月末時(shí)應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行 盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。如有差異，應(yīng)查清原因進(jìn)行處理 第三步：核對(duì)稅務(wù)認(rèn)證清單與應(yīng)交稅金明細(xì)賬等賬戶（1） 將稅金進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證清單和企業(yè)的應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅

15、（進(jìn)項(xiàng)稅額）明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。（2） 將金稅防偽稅控開票系統(tǒng)的銷項(xiàng)清單和企業(yè)的應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。（3）對(duì)于進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出等其他應(yīng)交稅金的明細(xì)科目的原理是一樣的。 第四步：查看所有明細(xì)賬科目余額，對(duì)有異常的方向余額進(jìn)行調(diào)整（1）將所有明細(xì)賬與總賬核對(duì)。（2）清查應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款有無(wú)串戶情況 進(jìn)行清理。（3）查看應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款明細(xì)賬所有明細(xì)賬有無(wú) 貸方余額，如有應(yīng)查清原因進(jìn)行調(diào)整。如應(yīng)收賬款貸方應(yīng)調(diào)到預(yù)付賬 款，預(yù)付賬款貸方應(yīng)調(diào)到應(yīng)付賬款等。同理應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款，應(yīng) 清查借方余額。應(yīng)付賬款借方應(yīng)調(diào)到預(yù)付賬款、預(yù)收賬款借方應(yīng)調(diào)到 應(yīng)收

16、賬款等。第五步：編制月末結(jié)賬的轉(zhuǎn)賬分錄1、計(jì)提工資計(jì)提工資主要包括工資明細(xì)表和工資匯總表的編制、工資的計(jì)提、社 保費(fèi)的計(jì)提、住房公積金的計(jì)提等財(cái)務(wù)處理。計(jì)提時(shí)，借記“管理費(fèi) 用一一工資/福利費(fèi)/住房公積金”等科目；貸記“應(yīng)付職工薪酬”等 科目。2、低值易耗品的攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。購(gòu)入時(shí)借記“周轉(zhuǎn)材料一一低值易 耗品”等科目，貸記“銀行存款”等科目；領(lǐng)用時(shí)借記“管理費(fèi)用” 等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品”等科目。3、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)一般采用直線法攤銷無(wú)形資產(chǎn)，即年攤銷額二原值+合同受益年限月攤銷額二年攤銷額寧12購(gòu)入

17、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；貸記“銀行存款”等科目； 攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目；貸記“累計(jì)攤銷”科目。4、計(jì)提折舊企業(yè)根據(jù)部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。5、暫估商品月末，對(duì)于企業(yè)已入庫(kù)商品但未收到發(fā)票的，要進(jìn)行暫估商品價(jià)格，暫估時(shí)借記“庫(kù)存商品”科目；貸記“應(yīng)付賬款”科目；下月初等發(fā) 票來(lái)時(shí)沖回原分錄。6、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，需編制銷售成本計(jì)算表，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借 記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)成本”等科目；貸記“庫(kù)存商品/周轉(zhuǎn)材 料”等科目。7、計(jì)提稅費(fèi) 計(jì)提稅費(fèi)包括結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加、計(jì)提所得稅等。(1) 轉(zhuǎn)出未交增

18、值稅，先要計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅。當(dāng)期應(yīng)交的增值稅二當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出一上期留底稅額當(dāng)期應(yīng)交增值稅的余額為負(fù)數(shù)，不是本期稅額為進(jìn)項(xiàng)留底，本月無(wú)需 繳納增值稅；反之，余額為正數(shù)，表示本月要繳納增值稅，應(yīng)將稅額 轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅”科目，即借記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交 增值稅一一轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅” 科目，轉(zhuǎn)出后，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目余額為 0。下月交稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅”科目，貸記“銀行存 款”科目。(2) 計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加計(jì)提表見下表稅種計(jì)稅依據(jù)稅率/%城市維護(hù)建設(shè)稅增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅7教育費(fèi)附加增值稅

19、消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅3地方教育費(fèi)附加增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅2(3) 計(jì)提所得稅等月末，企業(yè)如果盈利，會(huì)計(jì)人員就要計(jì)提所得稅，反之，如果企業(yè)虧 損，都無(wú)需計(jì)提所得稅。計(jì)提時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅” 科目，月末，將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)。8結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，結(jié)平所有損益類科目月末，會(huì)計(jì)人員將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入” “投資收益”“營(yíng) 業(yè)外收入”等科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后，收入類科 目余額為零。將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” “其他業(yè)務(wù)成本” “營(yíng)業(yè)稅金及附加” “銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)外支出”等損益類科目的期末借方余 額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，

20、損益類科目的余額為0。籌建期業(yè)務(wù)【會(huì)計(jì)百科】商業(yè)企業(yè)成本核算方法：1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：又稱分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，這種方法是指認(rèn)定每一件或 每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)，計(jì)算該件或該批商品銷售成本的一種方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每一件或每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)為依據(jù)來(lái)計(jì)算該件或該批商品已銷成本。如果是整批購(gòu)進(jìn)整批發(fā)出，即以各批的實(shí)際進(jìn) 價(jià)乘以該批銷售數(shù)量，計(jì)算出該批商品的銷售成本。其計(jì)算公式如下： 商品銷售成本=商品銷售數(shù)量 該件（批次）商品購(gòu)進(jìn)單價(jià)2、月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法， 根據(jù)期初結(jié)存商品和 本期收入商品的數(shù)量和實(shí)際成本，期末一次計(jì)算商品的加權(quán)平均單價(jià)， 作為計(jì)算本期銷售成本和結(jié)存

21、成本的一種方法。3、移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法是指以各次收入數(shù)量和金額與各次收入前的數(shù)量和 金額為基礎(chǔ)，計(jì)算商品銷售成本的一種方法。其特點(diǎn)是每購(gòu)進(jìn)一批商 品都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，因而商品發(fā)出的單價(jià)隨每次購(gòu)進(jìn) 而移動(dòng)變化。4、先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指根據(jù)先購(gòu)進(jìn)先銷售的原則，以先購(gòu)進(jìn)商品的價(jià)格，先 作為商品銷售成本的一種計(jì)算方法。先進(jìn)先出法是以先購(gòu)進(jìn)先發(fā)出為前提，但如果發(fā)出數(shù)量超過(guò)最先購(gòu)進(jìn) 那一批的數(shù)量時(shí)，超過(guò)部分要依次按下一批的購(gòu)進(jìn)單價(jià)計(jì)算，以此類推。其計(jì)算公式如下：每次銷售成本=銷售數(shù)量 最近的收貨單價(jià)商業(yè)企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥的核算商品內(nèi)部調(diào)撥不作為商品銷售處理， 也不進(jìn)行結(jié)算，而只是轉(zhuǎn)移各

22、實(shí) 物負(fù)責(zé)部門所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財(cái)會(huì)部門接到商品調(diào)撥單應(yīng)及時(shí)調(diào)整 賬面記錄，借記調(diào)入部門庫(kù)存商品的明細(xì)分類賬戶， 貸記調(diào)出部門庫(kù) 存商品的明細(xì)分類賬戶， 庫(kù)存商品”賬戶的總額保持不變。代銷商品的核算代銷商品是指委托方與受托方簽訂代銷合同， 由委托方交付商品給受 托方代為銷售的一種商業(yè)活動(dòng)。委托代銷商品這種銷售方式的特點(diǎn)是， 委托方向受托方發(fā)出代銷商品時(shí)，并不轉(zhuǎn)移商品的所有權(quán)，也不作商 品銷售處理，直到代銷商品銷售后才確認(rèn)商品銷售成立。代銷商品的方式包括視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式兩種(1) 視同買斷方式：由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià) 收取委托代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，

23、實(shí)際售價(jià)與協(xié) 議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。（2）指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約 定向受托方計(jì)算支付代銷手續(xù)費(fèi)，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格 銷售代銷商品的銷售方式。涉及的主要會(huì)計(jì)科目：（1）發(fā)出商品（2）受托代銷商品（3）代銷商品款第二節(jié)籌建期開辦費(fèi)的概念（一）籌建期的時(shí)間范圍中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定：新辦企業(yè)籌建期自我國(guó)有關(guān)部門批 準(zhǔn)成立之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）止。一般的商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)性行業(yè)以可以正式開業(yè)的當(dāng)天作為開辦期結(jié)束。（二）開辦費(fèi)的范圍1、籌建人員開支的費(fèi)用（1）籌建人員的工資費(fèi)用：具體包括籌建人員的工資獎(jiǎng)金等工資性 支出，以及各

24、種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 在籌建期間按工資總額的 14%計(jì)提的職工福利費(fèi)也包括在這個(gè)項(xiàng)目里。（2）差旅費(fèi)：籌建人員從事籌辦業(yè)務(wù)發(fā)生的市內(nèi)交通費(fèi)和外地差旅 費(fèi)。(3) 董事會(huì)費(fèi)：指籌建期間董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而 開支的費(fèi)用，包括董事會(huì)開會(huì)和工作期間董事會(huì)成員和有個(gè)工作人員 的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)及有關(guān)的必要開支。2、籌措資本的費(fèi)用主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯總損 益和利息等。3、人員培訓(xùn)費(fèi)主要有以下兩種情況：(1) 需安排一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。(2) 聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。4、企業(yè)資產(chǎn)的折舊、攤銷企業(yè)會(huì)計(jì)制度第三十

25、四條對(duì)取得的固定資產(chǎn)做出了規(guī)定：“凡在折舊范圍內(nèi)固定資產(chǎn)，只要達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，都應(yīng)按月提取折舊。 而不分企業(yè)是否正式開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提 折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從 下月起不提折舊。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第四十六條對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷做出了規(guī)定 ：“無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，記入損益。其攤銷的開始時(shí)間是“取得當(dāng)月”，而不論是在籌建期間還是在生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)期間取得。4、其他費(fèi)用(1)籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、電話費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)等。（2）印花稅等。（3）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用。例如咨詢費(fèi)、慶典禮品費(fèi)等支出。二、不列入開

26、辦費(fèi)范圍的支出（1）取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括構(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)時(shí) 支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和構(gòu)建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。這些 費(fèi)用應(yīng)該資本化。（2）規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào) 查、商務(wù)活動(dòng)發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。（3）投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開辦 費(fèi)。（4）以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，不得計(jì)入開辦費(fèi)。三、開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將開辦費(fèi)一次性計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的 損益，借記“管理費(fèi)用”。新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng) 營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有

27、關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處 理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。第三節(jié)超級(jí)會(huì)計(jì)的核算簡(jiǎn)析超級(jí)市場(chǎng)（下稱超市）是指開架經(jīng)營(yíng)、集中收款以滿足社區(qū)消費(fèi)者日 常生活需要的零售業(yè)態(tài)。超市按商品的結(jié)構(gòu)不同，分為食品超市、電 器超市和綜合超市等；按經(jīng)營(yíng)規(guī)模劃分，又可分為一般超市和大型超 市（大買場(chǎng)）等。超市的單品進(jìn)價(jià)核算制：?jiǎn)纹愤M(jìn)價(jià)核算制是以商品的單品為核算對(duì)象，反映商品購(gòu)進(jìn)、銷售、 儲(chǔ)存的數(shù)量、進(jìn)價(jià)、金額等多種信息的商品核算方法。以單品為核算 對(duì)象，就是按照單品設(shè)置庫(kù)存商品明細(xì)賬，商品購(gòu)進(jìn)、銷售，以及在 保管過(guò)程中的盤盈、盤虧、毀損、變價(jià)、退貨等，必須按照單品反映 商品的入庫(kù)、出庫(kù)（結(jié)轉(zhuǎn)成本）的資料，從而反映單品的

28、動(dòng)態(tài)信息。在核算中，庫(kù)存商品明細(xì)賬反映了商品入庫(kù)（購(gòu)進(jìn)）、商品儲(chǔ)存（保 管）和商品出庫(kù)（銷售）的全部情況，集中了商品核算的核心信息。（1）以單個(gè)商品作為核算對(duì)象，按單一商品品名在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)設(shè) 置庫(kù)存商品明細(xì)賬。（2）在對(duì)庫(kù)存商品核算時(shí)，反映經(jīng)營(yíng)商品的歷史金額和數(shù)量等詳細(xì) 信息。（3）使用專用的超市管理系統(tǒng)逐個(gè)品種計(jì)算銷售成本?！捌戒N返利”結(jié)算方式平銷返利”是指商品供貨商以超市賣場(chǎng)的商品銷售價(jià)或高于商品銷 售價(jià)的價(jià)格將商品售給超市賣場(chǎng)，超市賣場(chǎng)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨 成本的價(jià)格對(duì)外銷售。為彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)，商品供貨商對(duì)商 業(yè)企業(yè)予以返還利潤(rùn)，返還的利潤(rùn)，一般按其銷售量確定，商業(yè)企業(yè) 購(gòu)貨

29、越多則返利越咼?！翱埸c(diǎn)結(jié)算”結(jié)算方式扣點(diǎn)結(jié)算”是指超市賣場(chǎng)根據(jù)供應(yīng)商提供的商品在賣場(chǎng)中所實(shí)際銷售的數(shù)量和金額來(lái)確定對(duì)商品的購(gòu)進(jìn)行為， 并定期由供應(yīng)商按實(shí)際銷 售額扣除一定的點(diǎn)數(shù)（差價(jià)）后的金額開具銷售發(fā)票給超市賣場(chǎng)進(jìn)行 結(jié)算，而超市賣場(chǎng)有權(quán)要求供應(yīng)商對(duì)無(wú)法銷售或滯銷的商品將其撤 場(chǎng)。也就是說(shuō)，供應(yīng)商對(duì)其提供的商品是否可以銷售出去負(fù)全責(zé)，商 品在超市賣場(chǎng)的售價(jià)與供應(yīng)商開票價(jià)之間的差額，即為超市賣場(chǎng)所取得的銷售毛利，也叫扣點(diǎn)額”。超市賣場(chǎng)柜位出租的核算要點(diǎn)：超市賣場(chǎng)柜位出租收入：租賃收入”二級(jí)科目下，設(shè)置 柜位出租收入”三級(jí)明細(xì)科目。對(duì)取得的提供物業(yè)管理等收入： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”一級(jí)科目下，設(shè)置 物

30、 業(yè)管理收入”等二級(jí)明細(xì)科目。稅費(fèi)科目的使用：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅，管理費(fèi)用一印花稅等溫馨提示：超市為了保持形象的統(tǒng)一性，有些時(shí)候在名義上采用出租柜位方式， 但實(shí)際上商品銷售仍由超市賣場(chǎng)統(tǒng)一收款， 在扣除各種應(yīng)收款項(xiàng)后將 其余款項(xiàng)結(jié)給承租方。對(duì)這種情況的核算應(yīng)根據(jù)超市賣場(chǎng)與承租方雙 方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，分別或組合采用專柜經(jīng)營(yíng)”、“柜位出租”或收 進(jìn)場(chǎng)費(fèi)”進(jìn)行核算。專柜經(jīng)營(yíng)：超市賣場(chǎng)引進(jìn)手工作坊或者特色商品， 提供專門的場(chǎng)地柜 位給供貨企業(yè)銷售其商品并按營(yíng)業(yè)額的一定比例獲取回報(bào)的經(jīng)營(yíng)模 式。柜位出租：超市賣場(chǎng)為了豐富賣場(chǎng)的服務(wù)種類、配合賣場(chǎng)的營(yíng)銷策略, 對(duì)賣場(chǎng)內(nèi)外的部分場(chǎng)地或柜臺(tái)出租給其他商戶而收取

31、租賃費(fèi)用的經(jīng)營(yíng)行為。超市特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算：1、購(gòu)物卡的核算：超市在銷售購(gòu)物卡取得收入時(shí)，應(yīng)該作 預(yù)收賬款”處理，并設(shè) 購(gòu)物 卡款”明細(xì)科目核算。超市賣場(chǎng)在銷售購(gòu)物卡時(shí)，不確認(rèn)商品銷售收 入，在消費(fèi)者使用購(gòu)物卡購(gòu)貨時(shí)，應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。2、低價(jià)換購(gòu)的核算：低價(jià)換購(gòu)是指超市規(guī)定消費(fèi)者在購(gòu)買了一定數(shù)額或金額的商品時(shí)可 以較低廉的價(jià)格換購(gòu)某種商品的促銷方式。對(duì)于這種促銷方式的會(huì)計(jì) 處理，首先是對(duì)消費(fèi)者正常購(gòu)買商品的按正常的會(huì)計(jì)核算，即按正常售價(jià)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；其次再對(duì)低價(jià)換購(gòu)某商品的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)， 按換購(gòu)價(jià)格確認(rèn)該商品的收入，同時(shí)按照歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。3、有獎(jiǎng)銷售的核算：有獎(jiǎng)銷售是指超市對(duì)消費(fèi)者購(gòu)物后可以憑購(gòu)物憑證進(jìn)行抽獎(jiǎng)的促銷 方式。這種促銷方式有兩種情形，一種情形是，贈(zèng)品隨商品出售而送 出，在會(huì)計(jì)處理上基本與 買贈(zèng)活動(dòng)”方式相同；另一種情形是，在有 些有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中，消費(fèi)者購(gòu)物后滿足了一定條件才會(huì)送出贈(zèng)品， 應(yīng) 當(dāng)在商品銷售出去之后，需要預(yù)計(jì)可能會(huì)送出贈(zèng)品數(shù)量和金額， 并作 貸記預(yù)計(jì)負(fù)債”處理，這種情形的會(huì)計(jì)處理方法與返券活動(dòng)”方式基 本相同。4、打折銷售的核算: 打折銷貨是指超市賣場(chǎng)在特定時(shí)期（如節(jié)假日期間）推出特價(jià)商品的 促銷活動(dòng)。這是一種最為傳統(tǒng)的商業(yè)促銷方式， 如同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 所說(shuō)的商業(yè)折扣，使用商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)方式