中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11-長期負(fù)債

1、長期負(fù)債長期負(fù)債長期負(fù)債Long-termliabilities中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)intermediateAccounting長期負(fù)債一、長期負(fù)債概述一、長期負(fù)債概述（一）長期負(fù)債定義（一）長期負(fù)債定義 長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。（二）長期負(fù)債特點(diǎn)（二）長期負(fù)債特點(diǎn) 期限長期限長 金額大金額大 還款方式多樣還款方式多樣長期負(fù)債二、長期借款二、長期借款 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期

2、限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。一年）的各項(xiàng)借款。（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目長期借款長期借款本金本金利息調(diào)整利息調(diào)整長期負(fù)債（二）賬務(wù)處理（二）賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借方借方借入長借入長期借款期借款借借: :銀行存款銀行存款 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：長期借款貸：長期借款本金本金資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)息時(shí)日，計(jì)息時(shí)借：在建工程借：在建工程 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 長期借款長期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整歸還長期歸還長期借款本金借款本金歸還本金：歸還本金： 同

3、時(shí)，存在利息調(diào)整余額的：同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的：借：長期借款借：長期借款本金本金 借（或貸）：在建工程借（或貸）：在建工程 貸：銀行存款貸：銀行存款 制造費(fèi)用制造費(fèi)用歸還利息：歸還利息： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸（或借）：長期借款貸（或借）：長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額差額差額實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用分期付息，一次還本借款按

4、合同利率計(jì)算的應(yīng)付未付利息分期付息，一次還本借款按合同利率計(jì)算的應(yīng)付未付利息差額差額一次還本付息借款，按合同利率計(jì)算一次還本付息借款，按合同利率計(jì)算長期負(fù)債 例：新華公司例：新華公司2007年年1月月1日從中國建設(shè)銀行取得長期借日從中國建設(shè)銀行取得長期借款款2 000 000元，用于廠房建設(shè)，銀行實(shí)際支付款項(xiàng)元，用于廠房建設(shè)，銀行實(shí)際支付款項(xiàng)1 930 690元。該項(xiàng)目的建設(shè)期元。該項(xiàng)目的建設(shè)期1年，借款期限年，借款期限5年，年利率年，年利率10，借款利，借款利息按單利計(jì)算，借款合同約定，每年年末付息一次，到期還息按單利計(jì)算，借款合同約定，每年年末付息一次，到期還本。項(xiàng)目已按期竣工投入使用。本

5、。項(xiàng)目已按期竣工投入使用。 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資 產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化；其后再發(fā)生借款費(fèi)用，產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化；其后再發(fā)生借款費(fèi)用， 計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。長期負(fù)債（1）2007年年1月月1日，企業(yè)借入長期借款日，企業(yè)借入長期借款（2）后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量）后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量1 930 690200 000（P/A，i,5）2 000 000（P/S，i,5）i10%時(shí)：時(shí)： 200 0003.79082 00

6、0 0000.6209758 1601 241 8001 999 960 1 930 690i12%時(shí)：時(shí)： 200 0003.60482 000 0000.5674720 9601 134 8001 855 760 1 930 690 運(yùn)用插值法，計(jì)算得到：運(yùn)用插值法，計(jì)算得到：i= 1096借：銀行存款借：銀行存款 1 930 690 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 69 310 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 2 000 000長期負(fù)債年度年度利息費(fèi)用利息費(fèi)用應(yīng)付利息應(yīng)付利息利息調(diào)整利息調(diào)整攤余成本攤余成本1 930 6902007年年12月月31日日 211 604200 000

7、11 6041 942 2942008年年12月月31日日 212 875200 00012 8751 955 1692009年年12月月31日日 214 287200 00014 2871 969 4562010年年12月月31日日 215 852200 00015 8521 985 3082011年年12月月31日日 214 692200 00014 6922 000 000實(shí)際利率法攤銷表實(shí)際利率法攤銷表長期負(fù)債（3）2007年年12月月31日日（4）2008年年12月月31日日借：借：在建工程在建工程 211 604 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 200 000 長期借款長期借款利息調(diào)整利

8、息調(diào)整 11 604借：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 212 875 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 200 000 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 12 875長期負(fù)債（5）2009年年12月月31日日（6）2010年年12月月31日日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 214 287 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 200 000 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 14 287借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 215 852 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 200 000 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 15 852長期負(fù)債（7）2011年年12月月31日日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 214 692 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 20

9、0 000 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 14 692借：長期借款借：長期借款本金本金 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000長期負(fù)債三、應(yīng)付債券三、應(yīng)付債券 為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。發(fā)行方式限，并允諾在未來一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。發(fā)行方式有：平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。有：平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息長期負(fù)債（二）賬務(wù)處理

10、（二）賬務(wù)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借方借方發(fā)行債券發(fā)行債券借借: :銀行存款銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)息時(shí)日，計(jì)息時(shí)（1）分期付息、一次還本債券）分期付息、一次還本債券借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整（2）一次還本付息債券）一次還本付息債券借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息

11、調(diào)整利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整歸還應(yīng)付歸還應(yīng)付債券本金債券本金支付債券本息：支付債券本息： 同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的：同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 借（或貸）：在建工程借（或貸）：在建工程 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸（或借）：應(yīng)付債券貸（或借）：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額差額差額按攤余成本和實(shí)際利按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用率計(jì)算確定的利息費(fèi)用按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息按票

12、面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息差額差額差額差額債券票面金額債券票面金額差額差額按攤余成本和實(shí)際利按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用率計(jì)算確定的利息費(fèi)用按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息差額差額差額差額長期負(fù)債實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長期負(fù)債 例：某企業(yè)例：某企業(yè)2007年年1月月1日發(fā)行日發(fā)行5年期面值為年期面值為1 000 000元元的債券用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。票面利率為的債券用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。票面利率為6.5，實(shí)際利率，實(shí)際利率為為5%。企業(yè)按。企

13、業(yè)按1 064 942元的價(jià)格出售。該債券每年年末付息元的價(jià)格出售。該債券每年年末付息一次，到期一次還本。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)處理一次，到期一次還本。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：如下：（1）收到發(fā)行債券款時(shí)）收到發(fā)行債券款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 1 064 942 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 1 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 64 942長期負(fù)債（2）2007年年12月月31日計(jì)提利息日計(jì)提利息（3）2008年年12月月31日計(jì)提利息日計(jì)提利息2007年財(cái)務(wù)費(fèi)用年財(cái)務(wù)費(fèi)用 1064942 5532472007年應(yīng)計(jì)利息年應(yīng)計(jì)利息10000006.565000

14、2007年利息調(diào)整年利息調(diào)整650005324711753借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 53 247 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 11 753 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 65 0002008年財(cái)務(wù)費(fèi)用年財(cái)務(wù)費(fèi)用 （106494211753） 5526592008年應(yīng)計(jì)利息年應(yīng)計(jì)利息10000006.5650002008年利息調(diào)整年利息調(diào)整650005265912341借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 659 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 12 341 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 65 000長期負(fù)債（4） 2009年年12月月31日計(jì)提利息日計(jì)提利息（5） 2010年年12月月31日計(jì)提利息

15、日計(jì)提利息（6） 2011年年12月月31日債券到期日債券到期借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 042 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 12 958 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 65 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 51 395 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 13 605 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 65 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 714 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 14 286 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 65 000借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000長期負(fù)債（三）可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理（三）可轉(zhuǎn)換公司債券的賬

16、務(wù)處理 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分（債券本金與利息按市場利率折算的債成分（債券本金與利息按市場利率折算的現(xiàn)值現(xiàn)值）和權(quán)益成分（）和權(quán)益成分（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值換權(quán)的價(jià)值）進(jìn)行分拆：將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分）進(jìn)行分拆：將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。確認(rèn)為資本公積。 轉(zhuǎn)換權(quán)之所以有價(jià)值，是因?yàn)楫?dāng)股價(jià)上漲時(shí)，債權(quán)人可以按原定比率轉(zhuǎn)換權(quán)之所以有價(jià)值，是因?yàn)楫?dāng)股價(jià)上漲時(shí)，債權(quán)人可以按原定比率換成股票，從而獲得股票增值的利益。換成股票，從而獲得股票增值的利益。 從理論上，轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值等于可轉(zhuǎn)

17、換債券的市價(jià)減去不含轉(zhuǎn)換權(quán)從理論上，轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值等于可轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)減去不含轉(zhuǎn)換權(quán)的該債券的市價(jià)。的該債券的市價(jià)。借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額差額差額差額差額該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值包含的負(fù)債成份的面值權(quán)益成份的公允價(jià)值權(quán)益成份的公允價(jià)值長期負(fù)債（三）可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理（三）可轉(zhuǎn)換公司債

18、券的賬務(wù)處理2. 對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì) 處理與一般公司債券相同。處理與一般公司債券相同。3. 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金權(quán)益成份的金額權(quán)益成份的金額按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額

19、用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分差額差額長期負(fù)債 例：甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于例：甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年年1月月1日按面值發(fā)行日按面值發(fā)行5年期一次年期一次還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項(xiàng)已存元，款項(xiàng)已存入銀行，債券票面年利率為入銀行，債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行，利息按年支付。債券發(fā)行1年年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為元，股票面值為每股每股1元；不足元；不足1股的按初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算應(yīng)支付的現(xiàn)金金額。股的按初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算應(yīng)支付的現(xiàn)金金額。

20、 2008年年1月月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票（假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算換為普通股股票（假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)），甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場上與之類似轉(zhuǎn)股數(shù)），甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場上與之類似的的沒有沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。長期負(fù)債（1）2007年年1月月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券借：銀行存款借：銀行存款 200 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23 343 600 貸：

21、應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 23 343 600可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額=200 000 000（P/F，9%，5）200 000 0006%（P/A，9%，5）=176 656 400元元可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額=債券發(fā)行價(jià)格總額負(fù)債成分初始確認(rèn)金額債券發(fā)行價(jià)格總額負(fù)債成分初始確認(rèn)金額=200 000 000176 656 400=23 343 600元元長期負(fù)債（2）2007年年12月月31日確認(rèn)利息費(fèi)用日確認(rèn)利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 15 899 076 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 12 000 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券