壞賬準備個別認定法

1、一、個別認定法計提壞賬準備的方法企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度在壞賬準備核算方面主要的區(qū)別在于，在使用 備抵法核算的前提下，企業(yè)會計制度規(guī)定了估計壞賬準備可以用三種方法，即賒銷百分 比法、應收賬款余額百分比法和賬齡分析法。而小企業(yè)會計制度則在這三個方法的基礎上增加了“個別認定法”。 個別認定法計提壞賬準備是指在對應收賬款計提壞賬準備時，應針對應收賬款總賬所屬的各個明細賬戶上的欠款客戶逐一進行償債能力和信用度調(diào)查，據(jù)以估計各個欠款客戶的償債概率 （或者可收回的可能性），并以此為依據(jù)測算可能發(fā)生的壞賬損 失，進而確定本期期末應計提的壞賬準備金額。個別認定法區(qū)別于應收賬款百分比法和銷貨百分比法的主要特

2、點在于兩個方面，一是對壞賬準備計提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總 額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計提壞賬準備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個客戶的計提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準備。（一）企業(yè)信用評價指標一是機構(gòu)設立信用，如資本金是否按時、足額到位；企業(yè)是否按照會計法、統(tǒng)計法、稅法等法規(guī)規(guī)定進行會計、統(tǒng)計和納稅等相關(guān)的登記；是否定期進行工商年檢等。二是整體管理素質(zhì)信用，如企業(yè)領導人的個人信譽、主要管理人員和技術(shù)人員的 素質(zhì)和管理能力；企業(yè)守法經(jīng)營的承諾等。 三是經(jīng)營管理信用，如是

3、否嚴格履行商業(yè)合同（含 按期償還貨款）；有否被起訴或存在其他糾紛、是否按期提供各種資料（項目計劃書、財務報表等）。四是財務及資金信用，即會計信息是否真實、準確、完整；財務制度是否健全；是 否按期償付租金，交納各項費用；是否按期分紅、派息；資產(chǎn)質(zhì)量及企業(yè)自有資金比例。五是技術(shù)信用，即擁有的知識產(chǎn)權(quán)或技術(shù)是否符合國家知識產(chǎn)權(quán)法律；企業(yè)的創(chuàng)新能力和產(chǎn)品的創(chuàng)新程度。六是道德信用，即提交的各項資料是否真實；商業(yè)往來中是否蓄意欺詐等。（二）企業(yè)信用等級與壞賬準備的計提在企業(yè)信用指標建立以后，就可根據(jù)信用指標對企業(yè)信用狀況和償還能力進行調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果綜合評價企業(yè)信用等級，將企業(yè)信用等級以相應的百分數(shù)來表

4、示，然后再用其期末應收賬款總額與該信用百分數(shù)相乘，就可得出該期壞賬準備計提數(shù)額。一般可以采用信用評定機構(gòu)在評估其它有價證券時采用的三等九級制 度，也可以根據(jù)需要設置更為簡潔、實用的信用等級。二、個別認定法計提壞賬準備的優(yōu)點首先，個別認定法計提壞賬準備的基數(shù)與壞賬可能產(chǎn)生的范圍一致，保證了因計提壞賬準備而產(chǎn)生的相關(guān)費用能與其費用產(chǎn)生的期間和收入嚴格配比，克服了計提壞賬準備傳統(tǒng)方法的局限性。傳統(tǒng)會計實務使用備抵法進行壞賬處理時，以應收賬款余額為基數(shù)， 這種方法擴大了壞賬的產(chǎn)生范圍，因為現(xiàn)銷不會產(chǎn)生壞賬，只有賒銷才有可能產(chǎn)生壞賬。個別認定法 克服了這一缺陷，以本期發(fā)生的賒銷金額作為計提基數(shù)，強調(diào)收入

5、與同期費用的嚴格配比， 為如實反映企業(yè)財務信息打下了基礎。其次，個別認定法計提壞賬準備的比率與壞賬可能產(chǎn)生的概率更加接近，使計提的壞賬準備數(shù)額與其后可能產(chǎn)生的壞賬損失更為相符，這不僅避免了企業(yè)在總體上， 或者在結(jié)構(gòu)上“多提”和“少提”壞賬準備，抑制了“壞賬準備”變成企業(yè)一個變相的、合法而不合理的 調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的工具， 使企業(yè)的整體財務信息更趨真實；而且從單個欠款客戶來說，計提壞賬準備的比率也因各自的信用狀況和償還能力而不相同，這從根本上避免了不同信用狀況和償還能力的客戶使用相同的計提比率，其風險與收益也不配比的缺陷， 使應收賬款的回收和管理更具針對性，其風險識別也有了更為直接的依據(jù)。傳統(tǒng)的會計

6、實務在計提壞賬準備時， 籠統(tǒng)地使用一個或幾個計提比例，而沒有考慮企業(yè)信用這一主要因素。賬齡分析法雖然考慮拖欠時間這一因素，但未對客戶的經(jīng)營狀況、以及欠款還款情況等予以分析，也存在著一定的片面性。最后，個別認定法計提壞賬準備的方法改變了傳統(tǒng)會計實務被動地核算應收賬款的管理 方法和被動索要應收賬款的信用政策，變被動管理為主動管理，變消極索賬為積極應對的信用政策，通過欠款客戶的個別信用狀況調(diào)查和償還能力分析，主動與客戶進行溝通和協(xié)調(diào)，從而在不影響銷售額，甚至在擴大銷售和市場份額的前提下，采取更為積極的措施加強應收賬款的回收，防止壞賬的發(fā)生，為客戶提出信用方面的建議和警示，幫助客戶償還其債務。這是一種

7、全新 管理方法和核算形式，不僅能減少壞賬發(fā)生的概率，更能促使債權(quán)債務雙方達成雙贏的局面。三、個別認定法計提壞賬準備的現(xiàn)實性一是運用個別認定法計提壞賬準備， 要求按應收賬款明細賬上的客戶逐一進行償債能力和信用狀況調(diào)查，然后確定各欠款客戶應計提的壞賬準備，增加了會計人員的工作量，同時也增加了企業(yè)會計核算的成本。由此給企業(yè)采用個別認定法核算壞賬準備設置了障礙。而小企業(yè)由于其經(jīng)營規(guī)模小， 銷售業(yè)務少，發(fā)生的應收賬款也較少， 相應應收賬款的明細賬戶即 欠款客戶數(shù)量也少，這克服了個別認定法核算成本大的缺陷，為小企業(yè)使用個別認定法核算壞賬準備提供了前提。而大中型企業(yè)由于業(yè)務量大，銷售繁雜，客戶眾多，從而使其

8、應用個 別認定法進行核算不具有優(yōu)勢。因此，小企業(yè)運用個別認定法進行壞賬準備的核算具有其現(xiàn)實可行性。二是小企業(yè)運用個別認定法計提壞賬準備具有制度上的保障和政策上的支持。企業(yè)會計制度強調(diào)只能用備抵法核算壞賬的同時，對壞賬政策作了較為明確的規(guī)定，沒有規(guī)定可以運用個別認定法。在這種情況下如果企業(yè)鑒于個別認定法的優(yōu)越性而采用了個別認定法， 可能面臨著政策上的風險和制度上的障礙。而小企業(yè)則不同，在小企業(yè)會計制度中對壞賬政策未作明確的規(guī)定， 并且給出的估計壞賬方法中包括“個別認定法”，這為小企業(yè)運用個別認定法核算壞賬準備提供了制度上的保障和前提。三是由于小企業(yè)會計制度 自2005年始實行，使小企業(yè)運用個別認

9、定法核算壞賬準 備具有了經(jīng)濟上的合理性， 不存在因新舊核算方法上的轉(zhuǎn)換而發(fā)生的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)等賬務事項，會計人員也不會因為在核算方法上存在所謂的“路徑依賴”而產(chǎn)生對個別認定法的抵觸，企業(yè)也不會因此在核算方法上多支付“轉(zhuǎn)換成本”。這些都為小企業(yè)使用個別認定法核算壞賬準備提供了支持。四、個別認定法需要完善的外部環(huán)境一方面要建立企業(yè)信用調(diào)查的網(wǎng)絡技術(shù)平臺。在傳統(tǒng)會計實務中，對客戶的信用評價僅是由企業(yè)內(nèi)部建立客戶檔案決定的。由于人員的工作效率及搜集相應信息的渠道有限，要完成對客戶的全方位信用調(diào)查幾乎不可能。網(wǎng)絡時代的到來為客戶信用的信息量收集提供了前提，可以利用互聯(lián)網(wǎng)的先進技術(shù)搭建一個全國性或地區(qū)性的企業(yè)

10、信用網(wǎng)絡平臺，公布全國或地區(qū)性企業(yè)的信用狀況，供該企業(yè)的利益相關(guān)者對其信用狀況的查詢、登記、公布及投訴， 大大減少了單個企業(yè)進行信用調(diào)查的成本，也擴大了社會對企業(yè)信用狀況信息需求的來源渠道，提高了企業(yè)的信用意識，有利于克服由于信息不對稱而對企業(yè)的信用狀況在防范和監(jiān)督 上的疏漏。企業(yè)信用網(wǎng)具有以下特點：一是登記的強制性。企業(yè)建立之初在進行工商登記、 稅務登記的同時還要到該網(wǎng)址進行信用狀況登記，否則不得開業(yè)經(jīng)營， 從而解決企業(yè)信息資料的完整性問題。二是企業(yè)信用信息采集的權(quán)威性，包括信息采集機關(guān)和發(fā)布機關(guān)的權(quán)威性。 工商機關(guān)主要采集企業(yè)工商注冊登記及資本到位、經(jīng)營管理者信息、重合同守信用信息和不良經(jīng)

11、營的記錄等信息。稅務部門采集企業(yè)稅務登記情況、納稅情況和處罰情況的信息。銀行采集企業(yè)貸款及還款、抵押及擔保等融資方面的信用狀況及其不良記錄等。海關(guān)采集企業(yè)外貿(mào)進出口記錄及違規(guī)處罰等不良信用記錄。技監(jiān)采集企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)許可證、安全認證情況以及產(chǎn)品質(zhì)量情況。打假辦采集企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗情況、生產(chǎn)假冒偽劣被處罰記錄等情況。三是企業(yè)信用網(wǎng)強大的信息檢索功能。信息使用者可以就以下一項或若干項進行檢索，如企業(yè)名稱、地址、法定代表人、工商注冊號、國稅登記號、地稅登記號、經(jīng)營范圍、海關(guān)注冊號、 注冊資本及各信用信息渠道提供的信息。另一方面，應建立和完善企業(yè)信用等級評定及管理機構(gòu)。雖然企業(yè)信用網(wǎng)站可以建立信用評估模塊，自動按照預先編制的程序?qū)ψ云髽I(yè)定期完成信用等級的評定，但企業(yè)信用網(wǎng)站的統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)可對相關(guān)資料進行核實和查證，以防一些不實或者假的信息對企業(yè)信用信息造成不良影響。另外，統(tǒng)一的管理和協(xié)調(diào)機構(gòu)還可在各個企業(yè)信用