建筑安裝企業(yè)預(yù)交增值稅的處理

1、建筑企業(yè)到異地承包施工項目的， 要在施工 項目所在地預(yù)繳增值稅， 在機構(gòu)所在地申報 納稅。具體操作如下：一、外管證相關(guān)規(guī)定稅總發(fā)【2016】106號：納稅人跨省稅務(wù)機關(guān)管轄區(qū)域（以下簡稱跨省）經(jīng)營的，應(yīng)按本規(guī)定開具外管證；納稅人在省稅 務(wù)機關(guān)管轄區(qū)域內(nèi)跨縣（市）經(jīng)營的，是否 開具外管證由省稅務(wù)機關(guān)自行確定。1、辦理外管證要提供哪些資料？ 一般情況下，納稅人辦理外管證時只需 提供稅務(wù)登記證件副本或者加蓋納稅人印 章的副本首頁復(fù)印件（實行實名辦稅的納稅 人，可不提供上述證件）；從事建筑安裝的 納稅人另需提供外出經(jīng)營合同 （原件或復(fù)印 件，沒有合同或合同內(nèi)容不全的，提供外出 經(jīng)營活動情況說明）。2、

2、外管證在生產(chǎn)經(jīng)營地怎么報驗？納稅人應(yīng)當自外管證簽發(fā)之日起 30日 內(nèi)，持外管證向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)報驗登 記，并接受經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)的管理。建筑安裝行業(yè)納稅人另需提供外出經(jīng)營合 同復(fù)印件或外出經(jīng)營活動情況說明。3、外管證的有效期是多長？外管證有效期限一般不超過 180天， 但建筑安裝行業(yè)納稅人項目合同期限超過180天的，按照合同期限確定有效期限。4、外管證怎么核銷？納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束， 應(yīng)當向經(jīng)營地稅 務(wù)機關(guān)填報外出經(jīng)營活動情況申報表， 并結(jié)清稅款。經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)核對資料，發(fā)現(xiàn)納稅人存在欠繳稅款、多繳（包括預(yù)繳、 應(yīng)退未退）稅款等未辦結(jié)事項的，及時制發(fā) 稅務(wù)事項通知書，通知納稅人辦理。納 稅人不

3、存在未辦結(jié)事項的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān) 核銷報驗登記，在外管證上簽署意見（可 使用業(yè)務(wù)專用章）。二、預(yù)繳稅款相關(guān)的規(guī)定建筑企業(yè)在異地預(yù)繳建筑服務(wù)增值稅的 時點，是建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時 間。建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點以下列 時點孰先來確定：a、收到預(yù)收款時；b、建筑服務(wù)發(fā)生過程收到款項時，沒有收 到款項的為合同約定的收款時間；合同也沒 有約定付款時間的，為服務(wù)完成的時點；c、開具發(fā)票的時點；1、一般納稅人選擇一般計稅的情況一般納稅人選擇一般計稅的，發(fā)生增值稅納 稅義務(wù)時，在項目所在地按2%預(yù)繳增值稅。預(yù)繳增值稅銷售額=（全部價款和價外費用- 支付的分包款）/ （ 1+11%）*2% ；建

4、筑企業(yè)按全部價款和價外費用自行開具 增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，發(fā)票稅率為11% ；2、一般納稅人選擇簡易計稅的情況一般納稅人選擇簡易計稅的，發(fā)生增值稅納 稅義務(wù)時，在項目所在地按3%預(yù)繳增值稅。預(yù)繳增值稅銷售額=(全部價款和價外費用-支付的分包款)/ (1+3% ) *3% ;建筑企業(yè)按全部價款和價外費用自行開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，發(fā)票征收率為3% ；3、小規(guī)模納稅在異地施工的情況小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時，在項目所在地按3%預(yù)繳增值稅。預(yù)繳增值稅銷售額=(全部價款和價外費用-支付的分包款)/ (1+3%)*3% ；增值稅普通發(fā)票，由小規(guī)模納稅人按全部價 款和價外費用自行開具；增值

5、稅專用發(fā)票，由小規(guī)模納稅人按全部價 款和價外費用申請在項目所在地主管稅務(wù) 機關(guān)代開；三、預(yù)繳稅款的賬務(wù)處理1、一般納稅人選擇一般計稅的情況根據(jù)財會【2016】22號：設(shè)置 應(yīng)交稅費預(yù)繳增值稅”科目，繳納時作分錄：借：應(yīng)交稅費一預(yù)繳增值稅貸：銀行存款申報時作賬：借：應(yīng)交稅費一未繳增值稅貸：應(yīng)交稅費一預(yù)繳增值稅申報時，通過填寫申報表的附表（四）稅額 抵減情況表抵減在計算的應(yīng)交增值稅；2、一般納稅人選擇簡易計稅的情況根據(jù)財會【2016 22號：設(shè)置 應(yīng)交稅費簡易計稅”科目，核算一般納稅人采用簡 易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、 扣減、預(yù)繳、 繳納等業(yè)務(wù)。繳納時作分錄：借：應(yīng)交稅費一簡易計稅貸：銀行存款申

6、報時，通過填寫申報表的附表（四）稅額 抵減情況表抵減在計算的應(yīng)交增值稅；3、小規(guī)模納稅在異地施工的情況根據(jù)財會【2016】22號：設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目，核算小規(guī)模納稅人發(fā) 生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。預(yù)繳時作分錄：借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款申報時通過填寫申報表第 21行本期預(yù)繳稅額”抵減計算的應(yīng)交增值稅；四、其他事項1、預(yù)繳時怎么繳納？國家稅務(wù)總局公告2016 年第13號：納 稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā) 企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣 （市）的不動產(chǎn), 按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地 主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫增值稅 預(yù)繳稅款表。建筑企業(yè)按報驗登記的外管證上的納稅人 識別號在項目所在地辦理相關(guān)涉業(yè)務(wù)。2、預(yù)繳時，項目所在地適用的附加稅稅率 與機構(gòu)所在地不同時，附加稅怎么交？財稅20佝74 號：納稅人跨地區(qū)提供建 筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服 務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以 預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值 稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教 育費附加征收率就地計算繳納城市維護建 設(shè)稅和教育費附加。預(yù)繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報 繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額 為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維