廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標(biāo)及其評(píng)價(jià)

1、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標(biāo)及其評(píng)價(jià)【摘要】 廣西區(qū)高校研究生 教育 成本還沒(méi)有建立系統(tǒng)完整的成本核算指標(biāo)體系，研究生教育成本的信息通過(guò)教育經(jīng)費(fèi)支出統(tǒng)計(jì)，存在很多不合理，不 科學(xué) 的問(wèn)題。筆者根據(jù)上述問(wèn)題針對(duì)性地提出提高廣西區(qū)高校研究生教育成本的準(zhǔn)確性措施。 【關(guān)鍵詞】 研究生；教育成本；核算指標(biāo) 教育成本核算指標(biāo)是指利用 會(huì)計(jì) 系統(tǒng)，記錄教育資源的耗費(fèi)， 計(jì)算 教育成本所需的成本分類核算項(xiàng)目。教育成本核算指標(biāo)設(shè)置的合理與否將直接關(guān)系到教育成本核算的準(zhǔn)確性。研究生教育是重要的高等教育階段，以高校為會(huì)計(jì)主體研究研究生教育成本對(duì)研究生教育的 發(fā)展 具有重要意義。 一、廣西區(qū)高校研究生教育成本核

2、算指標(biāo)構(gòu)成 目前，廣西區(qū)高校研究生在校期間的教育耗費(fèi)是與在校本科生、專業(yè)生一起按照事業(yè)支出項(xiàng)目列示的，主要包括人員工資、學(xué)生事務(wù)支出、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、科研費(fèi)、行政事業(yè)費(fèi)、業(yè)務(wù)輔助支出、后勤支出、離退休人員保障支出等。研究生教育成本的信息是教育經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目歸集出的數(shù)據(jù)在不同學(xué)歷教育間分配得到的，具體核算指標(biāo)的構(gòu)成如下： （一）人員支出 包括在職教職員工的基本工資、崗位工資、課酬、各類津貼、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。也包括對(duì)在職教職員工個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出，如困難補(bǔ)助、住房補(bǔ)貼、探親路費(fèi)等。不包括科研勞務(wù)補(bǔ)貼支出、離退休員工的各項(xiàng)支出和后勤臨時(shí)工的各項(xiàng)支出。 （二）學(xué)生事務(wù)支出 包括學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、

3、勤工助學(xué)金、困難學(xué)生生活補(bǔ)助、學(xué)生生活物價(jià)補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)用、學(xué)生活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等。 （三）教學(xué)支出 是指進(jìn)行教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的各種日常消耗性支出，包括教學(xué)材料購(gòu)置費(fèi)、教學(xué)器材購(gòu)置費(fèi)、實(shí)驗(yàn)器材購(gòu)置費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、學(xué)術(shù)會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、學(xué)術(shù)資料費(fèi)、專家講學(xué)費(fèi)等。 （四）科研支出 是指高校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù)，以及所屬科研機(jī)構(gòu)發(fā)生在科學(xué)研究過(guò)程中的支出。主要包括勞務(wù)費(fèi)、補(bǔ)貼、課題研究費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、圖書資料費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)及成果鑒定費(fèi)等。 （五）行政管理支出 是指為維持教學(xué)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的日常消耗性公用支出，包括行政辦公費(fèi)、招生費(fèi)、學(xué)生管理費(fèi)、通訊費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、 交通 費(fèi)、郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)

4、、招待費(fèi)等。 （六）業(yè)務(wù)輔助費(fèi)支出 指高校教育服務(wù)中的輔助活動(dòng)所耗用的業(yè)務(wù)費(fèi)用，包括圖書館發(fā)生的圖書購(gòu)置費(fèi)、 電子 資源購(gòu)置費(fèi)、版權(quán)費(fèi)等，電教中心發(fā)生的計(jì)算機(jī)、投影機(jī)、音響設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)及其維護(hù)費(fèi)等。 （七）后勤支出 指后勤部門為完成高校后勤保障任務(wù)所發(fā)生的支出，包括學(xué)生住宿、用餐、安全、衛(wèi)生所發(fā)生的管理費(fèi)、辦公費(fèi)、臨時(shí)工工資及福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)費(fèi)等。 （八）離退休員工支出 指離退休員工社會(huì)保障和福利待遇方面的各種費(fèi)用支出，包括離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)、撫恤金、福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、困難補(bǔ)助等。 二、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標(biāo)存在的主要問(wèn)題 （一）核算指標(biāo)設(shè)置沒(méi)有體現(xiàn)會(huì)計(jì)的成本計(jì)算

5、原則 成本計(jì)算應(yīng)以成本標(biāo)的為對(duì)象進(jìn)行成本的歸集和計(jì)算，對(duì)于高校來(lái)講，應(yīng)該以學(xué)生為成本歸集對(duì)象。而目前廣西區(qū)高校研究生教育成本的信息是教育經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目歸集出的數(shù)據(jù)，不是以研究生為成本對(duì)象歸集的，不是真正意義上的研究生教育成本，因?yàn)閮烧叩膬?nèi)涵和口徑不同。教育經(jīng)費(fèi)支出的統(tǒng)計(jì)是籠統(tǒng)的、綜合的，不可避免地會(huì)將一些非教育成本支出計(jì)算在內(nèi)，不能體現(xiàn)各學(xué)科、各專業(yè)教育成本的本質(zhì)。 （二）研究生與本?？粕慕逃杀疽黄鸷怂悴槐M合理 研究生的教學(xué)方式、授課人數(shù)等與本?？朴休^大的區(qū)別，在耗用資源方面也存在著較大的差別，如本專科生所接受的教育基本上都來(lái)自于課堂上，所以在計(jì)算教育成本時(shí)按照課時(shí)分配耗費(fèi)比較合適；但是研究

6、生所接受的教育不僅來(lái)自于課堂上，也來(lái)自于導(dǎo)師的課外輔導(dǎo)和研究生日常所做的自學(xué)研究，因此，以課時(shí)為耗費(fèi)分配的唯一標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。既然分配標(biāo)準(zhǔn)不同，耗費(fèi)就不應(yīng)該歸集在一起，否則無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確分配。 （三）將在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)計(jì)入成本不合理 研究生教育成本的核算必須明確會(huì)計(jì)主體，狹義的研究生教育成本是指高校培養(yǎng)研究生所發(fā)生的各項(xiàng)支出，高校進(jìn)行研究生成本核算應(yīng)該進(jìn)行狹義研究生成本的核算，也就是說(shuō)研究生教育成本核算的會(huì)計(jì)主體是高校，如果會(huì)計(jì)主體是高校，那么只有高校在研究生培養(yǎng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出才構(gòu)成研究生的教育成本。在我國(guó)，高校屬于事業(yè)單位，高校正式員工在財(cái)政都有一份財(cái)政工資

7、，也就是上述的在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)，這筆支出不是會(huì)計(jì)主體的支出，這筆支出對(duì)會(huì)計(jì)主體的各要素也不會(huì)發(fā)生任何影響，因此，按照會(huì)計(jì)理論來(lái)講，在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)就不應(yīng)該計(jì)入研究生的教育成本。 （四）固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)偡椒ú缓侠?高校固定資產(chǎn)是指高校的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、車輛等，大部分都是國(guó)家?？顚Ｓ脽o(wú)償投入的，但隨著高等教育的改革，國(guó)家已經(jīng)基本不對(duì)高校進(jìn)行資本投入，大部分高校只能從政府獲得很少一點(diǎn)的財(cái)政經(jīng)費(fèi)，對(duì)于高校教育事業(yè)來(lái)講是杯水車薪。高校的設(shè)備購(gòu)置、基本建設(shè)支出基本都由高校自己解決，將這些費(fèi)用和支出一次性計(jì)入高校的教育成本，顯然會(huì)造成短

8、期教育成本過(guò)高，教育成本分布不均勻的問(wèn)題。 （五）科研支出全部計(jì)入研究生教育成本不合理 高校具有教學(xué)、科研與社會(huì)服務(wù)三大功能?？蒲性诟咝．?dāng)中是與教學(xué)活動(dòng)相對(duì)獨(dú)立的一項(xiàng)活動(dòng)，一部分科研與研究生的培養(yǎng)沒(méi)有直接關(guān)系，特別是設(shè)有獨(dú)立研究機(jī)構(gòu)的高校，因此，科研支出不應(yīng)全部計(jì)入研究生教育成本。但科研對(duì)于一所高等院校來(lái)說(shuō)是衡量其辦學(xué)質(zhì)量的重要方面，很多科研還可以使高校的教育教學(xué)活動(dòng)直接受益，并且高?？茖W(xué)研究用的固定資產(chǎn)以及科研人員支出、科研費(fèi)用，大多為教學(xué)與科研共用，所以研究生的教育成本需要承擔(dān)一定科研支出。 三、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標(biāo)改進(jìn)建議 （一）建立以研究生為成本計(jì)算對(duì)象的教育成本核算指標(biāo)體

9、系 設(shè)置教育成本核算指標(biāo)，專門用于核算學(xué)生在高校接受教育過(guò)程中發(fā)生的教育成本，并在教育成本核算指標(biāo)下分設(shè)本專科學(xué)生和研究生兩個(gè)二級(jí)核算指標(biāo)，這樣就可以以研究生為成本計(jì)算對(duì)象歸集并計(jì)算其所發(fā)生的教育成本。教育成本和產(chǎn)品成本一樣，分為直接教育成本和間接教育成本。直接教育成本，如教師上課課酬、導(dǎo)師指導(dǎo)費(fèi)、學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金和助學(xué)金，實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、資料講義費(fèi)、教學(xué)器材費(fèi)、試卷印刷費(fèi)等，在發(fā)生的時(shí)候可以直接計(jì)入教育成本核算指標(biāo)。間接教育成本可參照目前核算指標(biāo)的設(shè)置進(jìn)行核算，期末，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將間接教育成本再分配計(jì)入教育成本核算指標(biāo)內(nèi)，這樣就可以得到科學(xué)、合理的研究生教育成本。 （二）適當(dāng)進(jìn)行研究生教育成本與本?？粕逃杀镜姆珠_(kāi)核算 研究生教育成本核算指標(biāo)的確定應(yīng)該考慮到其分配標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，適合與本?？粕捎猛粋€(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的耗費(fèi)，可以在同一指標(biāo)中一起進(jìn)行歸集并分配，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的耗費(fèi)應(yīng)該分開(kāi)單獨(dú)歸集，具體操作上可在同一指標(biāo)下分設(shè)研究生和本?？粕鷥蓚€(gè)二級(jí)指標(biāo)分開(kāi)歸集耗費(fèi)，期末各自用各自的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 （三）在研究生成本核算指標(biāo)中剔除在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi) 既然按照會(huì)計(jì)理論對(duì)高校研究生的教育成本進(jìn)行