精品資料（2021-2022年收藏）淺談分解營(yíng)業(yè)額籌劃思路及稅法依據(jù).

1、淺談分解營(yíng)業(yè)額籌劃思路及稅法依據(jù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅原理比較簡(jiǎn)單，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額乘以稅率。在決定納稅人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額的兩個(gè)因素中，營(yíng)業(yè)稅稅率比較固定，在一般情況下，從稅率上節(jié)稅的可能性很小，只有在特定條件下才能成為節(jié)稅的因素，而營(yíng)業(yè)額則要靈活得多，經(jīng)營(yíng)雙方可以面議價(jià)格，這給納稅人提供了節(jié)稅的空間。如果納稅人采取較低的定價(jià)或者盡量降低價(jià)外費(fèi)用，減少不必要的收費(fèi)，就可以降低應(yīng)納稅額，達(dá)到節(jié)稅的目的。(一)納稅籌劃的政策法律依據(jù)1、財(cái)稅200316號(hào)的規(guī)定財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知(財(cái)稅200316號(hào))第三條關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，對(duì)營(yíng)業(yè)稅可以實(shí)行抵扣的情形進(jìn)行了如下明確規(guī)定：(1)單位

2、和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中減除。(2)單位和個(gè)人在提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中減除。電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額。(3)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)

3、，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。(4)單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。(5)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。(6)保險(xiǎn)企業(yè)開展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。(7)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅

4、納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。(8)金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。(9)金融企業(yè)買賣金融商品(包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同)，可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，(10)金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)

5、雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。(11)經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。(12)勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同

6、)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。(13)郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。(14)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)“8858”為中國(guó)兒童少年基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)兒童少年基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。(15)經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他運(yùn)輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)

7、款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(16)旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅、游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(17)從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(18)從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃㈦?、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。(19)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)

8、置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2、財(cái)稅200977號(hào)的規(guī)定財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司中國(guó)電信股份有限公司與中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)合作項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅政策的通知(財(cái)稅200977號(hào))規(guī)定，自2009年4月1日起，對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信股份有限公司通過(guò)手機(jī)特服號(hào)“l(fā)0699996”為中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)華僑經(jīng)濟(jì)文化基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。3、國(guó)

9、稅函2009224號(hào)的規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司及所屬分公司與聯(lián)通新時(shí)空移動(dòng)通信有限公司及所屬分公司聯(lián)合開展電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2009224號(hào))規(guī)定，自2009年1月1日起，聯(lián)通有限公司及所屬分公司應(yīng)就其向電信用戶收取的全部收入減去支付給聯(lián)通新時(shí)空及所屬分公司價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，聯(lián)通新時(shí)空及所屬分公司從聯(lián)通有限公司及所屬分公司取得的電信業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。4、國(guó)稅函2009223號(hào)的規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司及所屬分公司與中國(guó)移動(dòng)有限公司及所屬子公司聯(lián)合開展TD-SCDMA網(wǎng)絡(luò)通信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅函200

10、9223號(hào))規(guī)定，自2009年1月1日起，移動(dòng)有限公司及所屬子公司應(yīng)就其向TD-SCDMA用戶收取的全部收入減去支付給移動(dòng)集團(tuán)及所屬分公司價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，移動(dòng)集團(tuán)及所屬分公司從移動(dòng)有限公司及所屬子公司分得的TD-SCDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。5、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額

11、;(2)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額;(3)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;(4)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額;(5)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。6、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;

12、如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。7、國(guó)稅函2009520號(hào)的規(guī)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2009520號(hào))第二條規(guī)定，納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過(guò)程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅;其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。(二)納稅籌劃技巧基于以上政策法律的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅人要真正分解

13、營(yíng)業(yè)額進(jìn)行計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，必須具備一些法律憑證的東西，如各種制度和合同?！景咐?010年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會(huì)，參展的客戶共有400家，共取得營(yíng)業(yè)收入3500萬(wàn)元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費(fèi)用1500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃使稅負(fù)更輕?【分析】(1)納稅籌劃前的稅負(fù)分析：由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=3500×5%=175(萬(wàn)元)。(2)納稅籌劃方案：該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí)，可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi)，其中2000萬(wàn)元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票.另外1500萬(wàn)元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是，改變收款模式可能會(huì)給展覽館增加收款工作，雙方可以洽談回報(bào)方式。(3)納稅籌劃后的稅負(fù)分析：經(jīng)過(guò)納稅籌劃后，1500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)