我國物價變動會計模式探析 (1)

1、會計實務(wù)中國市場 2010年第27期 （總第586期）我國物價變動會計模式探析師志剛，李 軍（川慶鉆探長慶運輸總公司 財務(wù)資產(chǎn)部，陜西 西安 710021）摘 要 隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，市場價格越來越容易受到經(jīng)濟波動的影響。市場經(jīng)濟的推進過程中不可避免地伴隨著通貨膨脹與通貨緊縮，這就大大地加劇了會計信息的失真，使會計信息喪失了可比性。新準(zhǔn)則中并沒有對物價變動會計進行規(guī)定，因此，中國需要引進物價變動會計計量方法，本文以此為出發(fā)點，結(jié)合宏觀背景，對物價變動會計模式進行了初步探索。關(guān)鍵詞 物價變動會計；物價變動會計模式中圖分類號 F235.8 文獻標(biāo)識碼 A 文章編號 1005-6432 （2

2、010）27-0066-021 我國物價變動會計的現(xiàn)狀第一，我國由于沒有建立有關(guān)物價變動會計的具體準(zhǔn)則，現(xiàn)階段既存在物價變動會計的部分調(diào)整法，又存在類似于國外物價變動會計的全部調(diào)整法，因而物價變動的處理方法還處于混亂狀態(tài)。第二，我國物價變動會計局限于一些特定的范圍，為一些特定的目的服務(wù)。只有在企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、股份改造或國家有特殊規(guī)定（如清產(chǎn)核資）時，才可以運用物價變動會計的處理方法，平時不能隨意改動歷史成本的計價基礎(chǔ)。第三，我國物價變動會計賬務(wù)處理大部分依賴于專業(yè)機構(gòu)的資產(chǎn)評估資料，清產(chǎn)核資只在很少時候發(fā)生作用，資產(chǎn)評估幾乎成為了物價變動會計賬務(wù)處理的主要依據(jù)。第四，由于我國物價變動會計賬務(wù)

3、處理主要是在產(chǎn)權(quán)交易時依據(jù)資產(chǎn)評估進行的，那么物價變動的結(jié)果必然成為了交易后產(chǎn)權(quán)的一部分，增加或者減少了資產(chǎn)的價值。第五，我國至今尚未有關(guān)于物價變動的會計準(zhǔn)則，而美國物價變動會計已經(jīng)發(fā)展了近20年，其中經(jīng)歷了5次變動，形成了物價變動會計計量、處理、披露、報告等一系列完整的規(guī)范。我國以資產(chǎn)評估為賬務(wù)處理的主要依據(jù)，但資產(chǎn)評估并不是隨時都能進行，而且耗時，成本較高。計劃調(diào)整、雙軌制等，這些在西方國家都沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可借鑒。西方國家的物價變動通常表現(xiàn)在市場價格上，而我國的物價體制還處在變動之中，不確定因素較多。因此，我國不僅要研究物價變動會計，而且要研究社會主義制度下的物價變動的本身，這一點可能成為

4、一個較為艱難的課題。第三，國家有關(guān)管理體系尚未形成與實施物價變動會計相適應(yīng)的有效機制。如我國的立法和執(zhí)法工作尚不具備實行物價變動的條件。同時，實施物價變動會計必然使物價、統(tǒng)計、審計及企業(yè)和行業(yè)主管部門增大工作量，有的部門還要增加新的工作，故社會對物價變動會計缺乏應(yīng)有的熱情與支持。3 我國建立物價變動會計的建議第一，作為一種物價變動會計模式的選擇，必須要考慮的是成本效益原則。一般物價水平變動直接影響的是貨幣性項目。如果貨幣性項目在企業(yè)資產(chǎn)、負債中所占比重較小，考慮到一部分貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實行一般物價水平會計所能提供的利益就未必高于所花費的成本。因此，在物價

5、變動的情況下，非金融企業(yè)似乎不宜實行一般物價水平會計。反之，金融企業(yè)主要是貨幣性資產(chǎn)，因而有必要實行一般物價水平會計。大型金融企業(yè)可以實行以財務(wù)資本保持觀念為基礎(chǔ)的一般物價水平會計，于年度終了按現(xiàn)行購買力重編基本財務(wù)報表作補充報表。由于這種會計模式仍然采用歷史成本計量屬性，故日常的會計處理與現(xiàn)行會計做法一致，不同之處無非是在按現(xiàn)行會計方法處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)和編制會計報表以后，再按一般物價指數(shù)調(diào)整報表中的項目，按相同購買力的貨幣單位重新編制會計報表，并反映貨幣性項目上的購買力損益。一般來說，資本密集型企業(yè)的機器設(shè)備占總資產(chǎn)的較大比重，這些機器設(shè)備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不可能重

6、置。因此，從使用的觀點出發(fā)，按現(xiàn)行成本，也即對企業(yè)的價值進行估價較為恰當(dāng)。固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總額比例較大的大型資本密集型企業(yè)有必要實行以實體資本保持觀念為基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本會計，于年度終2 我國建立物價變動會計應(yīng)注意的問題第一，我國的會計是財政、稅收和對內(nèi)、對外結(jié)合在一起的一體化會計。針對物價變動所進行的會計改革，必然會影響企業(yè)的利潤指標(biāo)，觸及企業(yè)和它有關(guān)的各個方面及經(jīng)濟利益關(guān)系，甚至?xí)a(chǎn)生利益沖突。所以，這種改革應(yīng)當(dāng)既要考慮國家的利益，也要顧及企業(yè)及其所有者和職工群眾的利益。采用物價變動會計會造成當(dāng)年可分配利潤的減少，這不但減少了國家財政收入，而且使得企業(yè)職工和企業(yè)承包者的利益受到影響。這些情況

7、往往會制約在會計上采取消除物價上漲影響的措施，這是在我國實施物價變動會計的障礙。第二，我國的物價變動具有西方國家所沒有的特點，如會計實務(wù)環(huán)保指標(biāo)信息列入會計報表的意義王 圓（陜西銅川鋁業(yè)有限公司 資金財務(wù)部，陜西 銅川 727100）摘 要 企業(yè)是帶動經(jīng)濟發(fā)展的齒輪，良好的生態(tài)壞境則是促進這一經(jīng)濟大齒輪發(fā)展的要素。我國現(xiàn)行制度下，會計報表內(nèi)容中的財務(wù)指標(biāo)是評判企業(yè)自身經(jīng)濟實力優(yōu)劣的主要依據(jù)。沒有考慮經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境造成的污染與后果，忽略了環(huán)保指標(biāo)披露的必要性。然而，環(huán)保指標(biāo)表正是考慮污染問題的反映方式之一。因此，為了使企業(yè)會計報表使用者更進一步了解企業(yè)是否可持續(xù)發(fā)展以及其社會責(zé)任感等各方面的情況

8、，將環(huán)保指標(biāo)表納入會計報表加以反映，必將成為一種有效的監(jiān)管形式。關(guān)鍵詞 會計報表；環(huán)保指標(biāo)；工業(yè)污染；監(jiān)管機構(gòu)中圖分類號 F275 文獻標(biāo)識碼 A 文章編號 1005-6432 （2010）27-0067-02會計報表是企業(yè)財務(wù)報告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段。其作用是：為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和改善經(jīng)營管理提供重要信息；為國家經(jīng)濟管理機構(gòu)進行宏觀調(diào)控與管理提供必要信息；為投資者和債權(quán)人進行決策提供有用信息。由于部分企業(yè)追逐經(jīng)濟效益最大化，忽略經(jīng)濟效益背后引起的環(huán)境污染問題，造成生態(tài)污染，從而導(dǎo)致周圍居民病亡事件頻頻發(fā)生。2009年8月13日，陜西鳳翔縣政府通報：長青鎮(zhèn)東嶺集團冶煉公

9、司環(huán)境評定范圍內(nèi)兩村莊共731名兒童接受權(quán)威血鉛檢測，確認615名兒童血鉛超標(biāo)，其中166名兒童需住院驅(qū)鉛治療（中國新聞網(wǎng)）。陜西東嶺冶煉公司主要從事有色金屬鉛鋅冶煉及焦化生產(chǎn)，年產(chǎn)量位居國內(nèi)同行業(yè)前列。據(jù)環(huán)保部門調(diào)查檢測，該公司是造成此次鳳翔部分兒童血鉛超標(biāo)的根源。從上述報道不難看出，該企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展背后隱藏的環(huán)境了按現(xiàn)行成本重編基本財務(wù)報表作為補充報表。勞動密集型企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點與資本密集型企業(yè)差別很大，因此在物價變動會計模式的選擇上也有區(qū)別。在勞動密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)占較小比重，存貨等流動資產(chǎn)比重卻很大，因此，勞動密集型企業(yè)多采用現(xiàn)行成本幣值/不變會計模式。由于這種會計模式以

10、現(xiàn)行成本為計量屬性，它就要反映各項資產(chǎn)、負債的現(xiàn)行成本；因為現(xiàn)行成本要按穩(wěn)值貨幣進行換算，同時還要反映貨幣性項目上的購買力損益，所以這一模式的利潤表需要反映兩種指標(biāo)：一是貨幣性項目購買力損益；二是非貨幣性項目扣除一般物價變動后的現(xiàn)行成本變動。第二，在當(dāng)前條件下試行物價變動會計只能以補充資料、表外資料的形式進行，以期反映或消除物價變動對傳統(tǒng)財務(wù)會計的影響，揭示會計信息的失真和不足之處，現(xiàn)有的以歷史成本為基礎(chǔ)的會計體系仍應(yīng)保留。這不僅是因為我國的經(jīng)濟決策系統(tǒng)無論是宏觀的還是微觀的，都建立在歷史成本資料的基礎(chǔ)上，這種決策程序既不能中斷，也無法在短期內(nèi)加以改變，而且是因為現(xiàn)有的會計模式與國家的財政收入

11、有直接聯(lián)系，會計模式的改變無疑會帶來經(jīng)濟利益關(guān)系的重大調(diào)整，其牽涉面之大，是會計界無法獨立承擔(dān)的。動，并導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)實價值的背離，而低估了成本。賬面成本不足以補償已消耗的物化勞動和活化勞動的價值部分，會引起利潤高估，造成虛盈實虧、虛盈實分和虛盈實稅。所以，按傳統(tǒng)會計模式提供的會計信息會嚴重影響企業(yè)的經(jīng)營(生產(chǎn))能力保持及財務(wù)分配關(guān)系的失調(diào)。眾所周知，企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的細胞，是社會再生產(chǎn)的基礎(chǔ)，是社會生產(chǎn)正常進行的財力源泉，也是職工賴以生存的依托。企業(yè)如果不能足額補償所消耗資本，就將削弱社會的經(jīng)濟實力，最終導(dǎo)致微觀、宏觀上的嚴重后果。如果我國能夠在盡量少的時間里消除實行物價變動會計的障礙，自覺地運用物價變動會計，就能為客觀公允地反映企業(yè)經(jīng)營情況，正確計量企業(yè)的資產(chǎn)和收益，真實地反映社會財富，有效地為組織社會再生產(chǎn)創(chuàng)造條件。參考文獻：1 朱丹卉.物價變動會計文獻綜述J