我國物價(jià)變動(dòng)會計(jì)模式探析 (1)

1、會計(jì)實(shí)務(wù)中國市場 2010年第27期 （總第586期）我國物價(jià)變動(dòng)會計(jì)模式探析師志剛，李 軍（川慶鉆探長慶運(yùn)輸總公司 財(cái)務(wù)資產(chǎn)部，陜西 西安 710021）摘 要 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，市場價(jià)格越來越容易受到經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的影響。市場經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)過程中不可避免地伴隨著通貨膨脹與通貨緊縮，這就大大地加劇了會計(jì)信息的失真，使會計(jì)信息喪失了可比性。新準(zhǔn)則中并沒有對物價(jià)變動(dòng)會計(jì)進(jìn)行規(guī)定，因此，中國需要引進(jìn)物價(jià)變動(dòng)會計(jì)計(jì)量方法，本文以此為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合宏觀背景，對物價(jià)變動(dòng)會計(jì)模式進(jìn)行了初步探索。關(guān)鍵詞 物價(jià)變動(dòng)會計(jì)；物價(jià)變動(dòng)會計(jì)模式中圖分類號 F235.8 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 1005-6432 （2

2、010）27-0066-021 我國物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的現(xiàn)狀第一，我國由于沒有建立有關(guān)物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的具體準(zhǔn)則，現(xiàn)階段既存在物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的部分調(diào)整法，又存在類似于國外物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的全部調(diào)整法，因而物價(jià)變動(dòng)的處理方法還處于混亂狀態(tài)。第二，我國物價(jià)變動(dòng)會計(jì)局限于一些特定的范圍，為一些特定的目的服務(wù)。只有在企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、股份改造或國家有特殊規(guī)定（如清產(chǎn)核資）時(shí)，才可以運(yùn)用物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的處理方法，平時(shí)不能隨意改動(dòng)歷史成本的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。第三，我國物價(jià)變動(dòng)會計(jì)賬務(wù)處理大部分依賴于專業(yè)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估資料，清產(chǎn)核資只在很少時(shí)候發(fā)生作用，資產(chǎn)評估幾乎成為了物價(jià)變動(dòng)會計(jì)賬務(wù)處理的主要依據(jù)。第四，由于我國物價(jià)變動(dòng)會計(jì)賬務(wù)

3、處理主要是在產(chǎn)權(quán)交易時(shí)依據(jù)資產(chǎn)評估進(jìn)行的，那么物價(jià)變動(dòng)的結(jié)果必然成為了交易后產(chǎn)權(quán)的一部分，增加或者減少了資產(chǎn)的價(jià)值。第五，我國至今尚未有關(guān)于物價(jià)變動(dòng)的會計(jì)準(zhǔn)則，而美國物價(jià)變動(dòng)會計(jì)已經(jīng)發(fā)展了近20年，其中經(jīng)歷了5次變動(dòng)，形成了物價(jià)變動(dòng)會計(jì)計(jì)量、處理、披露、報(bào)告等一系列完整的規(guī)范。我國以資產(chǎn)評估為賬務(wù)處理的主要依據(jù)，但資產(chǎn)評估并不是隨時(shí)都能進(jìn)行，而且耗時(shí)，成本較高。計(jì)劃調(diào)整、雙軌制等，這些在西方國家都沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可借鑒。西方國家的物價(jià)變動(dòng)通常表現(xiàn)在市場價(jià)格上，而我國的物價(jià)體制還處在變動(dòng)之中，不確定因素較多。因此，我國不僅要研究物價(jià)變動(dòng)會計(jì)，而且要研究社會主義制度下的物價(jià)變動(dòng)的本身，這一點(diǎn)可能成為

4、一個(gè)較為艱難的課題。第三，國家有關(guān)管理體系尚未形成與實(shí)施物價(jià)變動(dòng)會計(jì)相適應(yīng)的有效機(jī)制。如我國的立法和執(zhí)法工作尚不具備實(shí)行物價(jià)變動(dòng)的條件。同時(shí)，實(shí)施物價(jià)變動(dòng)會計(jì)必然使物價(jià)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)及企業(yè)和行業(yè)主管部門增大工作量，有的部門還要增加新的工作，故社會對物價(jià)變動(dòng)會計(jì)缺乏應(yīng)有的熱情與支持。3 我國建立物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的建議第一，作為一種物價(jià)變動(dòng)會計(jì)模式的選擇，必須要考慮的是成本效益原則。一般物價(jià)水平變動(dòng)直接影響的是貨幣性項(xiàng)目。如果貨幣性項(xiàng)目在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債中所占比重較小，考慮到一部分貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實(shí)行一般物價(jià)水平會計(jì)所能提供的利益就未必高于所花費(fèi)的成本。因此，在物價(jià)

5、變動(dòng)的情況下，非金融企業(yè)似乎不宜實(shí)行一般物價(jià)水平會計(jì)。反之，金融企業(yè)主要是貨幣性資產(chǎn)，因而有必要實(shí)行一般物價(jià)水平會計(jì)。大型金融企業(yè)可以實(shí)行以財(cái)務(wù)資本保持觀念為基礎(chǔ)的一般物價(jià)水平會計(jì)，于年度終了按現(xiàn)行購買力重編基本財(cái)務(wù)報(bào)表作補(bǔ)充報(bào)表。由于這種會計(jì)模式仍然采用歷史成本計(jì)量屬性，故日常的會計(jì)處理與現(xiàn)行會計(jì)做法一致，不同之處無非是在按現(xiàn)行會計(jì)方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制會計(jì)報(bào)表以后，再按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整報(bào)表中的項(xiàng)目，按相同購買力的貨幣單位重新編制會計(jì)報(bào)表，并反映貨幣性項(xiàng)目上的購買力損益。一般來說，資本密集型企業(yè)的機(jī)器設(shè)備占總資產(chǎn)的較大比重，這些機(jī)器設(shè)備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不可能重

6、置。因此，從使用的觀點(diǎn)出發(fā)，按現(xiàn)行成本，也即對企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行估價(jià)較為恰當(dāng)。固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總額比例較大的大型資本密集型企業(yè)有必要實(shí)行以實(shí)體資本保持觀念為基礎(chǔ)的現(xiàn)行成本會計(jì)，于年度終2 我國建立物價(jià)變動(dòng)會計(jì)應(yīng)注意的問題第一，我國的會計(jì)是財(cái)政、稅收和對內(nèi)、對外結(jié)合在一起的一體化會計(jì)。針對物價(jià)變動(dòng)所進(jìn)行的會計(jì)改革，必然會影響企業(yè)的利潤指標(biāo)，觸及企業(yè)和它有關(guān)的各個(gè)方面及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，甚至?xí)a(chǎn)生利益沖突。所以，這種改革應(yīng)當(dāng)既要考慮國家的利益，也要顧及企業(yè)及其所有者和職工群眾的利益。采用物價(jià)變動(dòng)會計(jì)會造成當(dāng)年可分配利潤的減少，這不但減少了國家財(cái)政收入，而且使得企業(yè)職工和企業(yè)承包者的利益受到影響。這些情況

7、往往會制約在會計(jì)上采取消除物價(jià)上漲影響的措施，這是在我國實(shí)施物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的障礙。第二，我國的物價(jià)變動(dòng)具有西方國家所沒有的特點(diǎn)，如會計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)保指標(biāo)信息列入會計(jì)報(bào)表的意義王 圓（陜西銅川鋁業(yè)有限公司 資金財(cái)務(wù)部，陜西 銅川 727100）摘 要 企業(yè)是帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的齒輪，良好的生態(tài)壞境則是促進(jìn)這一經(jīng)濟(jì)大齒輪發(fā)展的要素。我國現(xiàn)行制度下，會計(jì)報(bào)表內(nèi)容中的財(cái)務(wù)指標(biāo)是評判企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力優(yōu)劣的主要依據(jù)。沒有考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展對環(huán)境造成的污染與后果，忽略了環(huán)保指標(biāo)披露的必要性。然而，環(huán)保指標(biāo)表正是考慮污染問題的反映方式之一。因此，為了使企業(yè)會計(jì)報(bào)表使用者更進(jìn)一步了解企業(yè)是否可持續(xù)發(fā)展以及其社會責(zé)任感等各方面的情況

8、，將環(huán)保指標(biāo)表納入會計(jì)報(bào)表加以反映，必將成為一種有效的監(jiān)管形式。關(guān)鍵詞 會計(jì)報(bào)表；環(huán)保指標(biāo)；工業(yè)污染；監(jiān)管機(jī)構(gòu)中圖分類號 F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 1005-6432 （2010）27-0067-02會計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會計(jì)信息的主要手段。其作用是：為評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和改善經(jīng)營管理提供重要信息；為國家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控與管理提供必要信息；為投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策提供有用信息。由于部分企業(yè)追逐經(jīng)濟(jì)效益最大化，忽略經(jīng)濟(jì)效益背后引起的環(huán)境污染問題，造成生態(tài)污染，從而導(dǎo)致周圍居民病亡事件頻頻發(fā)生。2009年8月13日，陜西鳳翔縣政府通報(bào)：長青鎮(zhèn)東嶺集團(tuán)冶煉公

9、司環(huán)境評定范圍內(nèi)兩村莊共731名兒童接受權(quán)威血鉛檢測，確認(rèn)615名兒童血鉛超標(biāo)，其中166名兒童需住院驅(qū)鉛治療（中國新聞網(wǎng)）。陜西東嶺冶煉公司主要從事有色金屬鉛鋅冶煉及焦化生產(chǎn)，年產(chǎn)量位居國內(nèi)同行業(yè)前列。據(jù)環(huán)保部門調(diào)查檢測，該公司是造成此次鳳翔部分兒童血鉛超標(biāo)的根源。從上述報(bào)道不難看出，該企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背后隱藏的環(huán)境了按現(xiàn)行成本重編基本財(cái)務(wù)報(bào)表作為補(bǔ)充報(bào)表。勞動(dòng)密集型企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)與資本密集型企業(yè)差別很大，因此在物價(jià)變動(dòng)會計(jì)模式的選擇上也有區(qū)別。在勞動(dòng)密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)占較小比重，存貨等流動(dòng)資產(chǎn)比重卻很大，因此，勞動(dòng)密集型企業(yè)多采用現(xiàn)行成本幣值/不變會計(jì)模式。由于這種會計(jì)模式以

10、現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，它就要反映各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)行成本；因?yàn)楝F(xiàn)行成本要按穩(wěn)值貨幣進(jìn)行換算，同時(shí)還要反映貨幣性項(xiàng)目上的購買力損益，所以這一模式的利潤表需要反映兩種指標(biāo)：一是貨幣性項(xiàng)目購買力損益；二是非貨幣性項(xiàng)目扣除一般物價(jià)變動(dòng)后的現(xiàn)行成本變動(dòng)。第二，在當(dāng)前條件下試行物價(jià)變動(dòng)會計(jì)只能以補(bǔ)充資料、表外資料的形式進(jìn)行，以期反映或消除物價(jià)變動(dòng)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的影響，揭示會計(jì)信息的失真和不足之處，現(xiàn)有的以歷史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)體系仍應(yīng)保留。這不僅是因?yàn)槲覈慕?jīng)濟(jì)決策系統(tǒng)無論是宏觀的還是微觀的，都建立在歷史成本資料的基礎(chǔ)上，這種決策程序既不能中斷，也無法在短期內(nèi)加以改變，而且是因?yàn)楝F(xiàn)有的會計(jì)模式與國家的財(cái)政收入

11、有直接聯(lián)系，會計(jì)模式的改變無疑會帶來經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重大調(diào)整，其牽涉面之大，是會計(jì)界無法獨(dú)立承擔(dān)的。動(dòng)，并導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值的背離，而低估了成本。賬面成本不足以補(bǔ)償已消耗的物化勞動(dòng)和活化勞動(dòng)的價(jià)值部分，會引起利潤高估，造成虛盈實(shí)虧、虛盈實(shí)分和虛盈實(shí)稅。所以，按傳統(tǒng)會計(jì)模式提供的會計(jì)信息會嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營(生產(chǎn))能力保持及財(cái)務(wù)分配關(guān)系的失調(diào)。眾所周知，企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，是社會再生產(chǎn)的基礎(chǔ)，是社會生產(chǎn)正常進(jìn)行的財(cái)力源泉，也是職工賴以生存的依托。企業(yè)如果不能足額補(bǔ)償所消耗資本，就將削弱社會的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，最終導(dǎo)致微觀、宏觀上的嚴(yán)重后果。如果我國能夠在盡量少的時(shí)間里消除實(shí)行物價(jià)變動(dòng)會計(jì)的障礙，自覺地運(yùn)用物價(jià)變動(dòng)會計(jì)，就能為客觀公允地反映企業(yè)經(jīng)營情況，正確計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)和收益，真實(shí)地反映社會財(cái)富，有效地為組織社會再生產(chǎn)創(chuàng)造條件。參考文獻(xiàn)：1 朱丹卉.物價(jià)變動(dòng)會計(jì)文獻(xiàn)綜述J