稅收籌劃題目 中國(guó)計(jì)量大學(xué)洪燕平老師

1、課堂作業(yè)：1、 某公司是一個(gè)年含稅銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元的生產(chǎn)企業(yè)，公司每年購(gòu)進(jìn)的可按17%稅率進(jìn)行抵扣的貨物不含稅價(jià)為30萬(wàn)元。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，該公司會(huì)計(jì)核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。問(wèn)企業(yè)作為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低？節(jié)稅多少?2、 杭州市A企業(yè)為一般納稅人，若從小規(guī)模納稅人甲企業(yè)采購(gòu)原材料，含稅價(jià)為80元，取得普通發(fā)票。若從一般納稅人乙企業(yè)采購(gòu)原材料（適用稅率17%），則不含稅采購(gòu)價(jià)為81.2元，問(wèn)：應(yīng)該與哪個(gè)企業(yè)簽訂采購(gòu)合同？3、某市達(dá)美紡織實(shí)業(yè)公司以五彩棉花為原料生產(chǎn)布料，預(yù)計(jì)2016年能實(shí)現(xiàn)布料不含稅銷(xiāo)售額2100萬(wàn)元。公司內(nèi)部設(shè)有農(nóng)場(chǎng)

2、和紡紗織布分廠，紡紗織布分廠的原料棉花主要由農(nóng)場(chǎng)提供，不足部分向當(dāng)?shù)毓╀N(xiāo)社采購(gòu)，預(yù)計(jì)自產(chǎn)棉花的生產(chǎn)成本為350萬(wàn)元，外購(gòu)棉花金額為450萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，列明進(jìn)項(xiàng)稅額為58.5萬(wàn)元，其他輔助材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金為45萬(wàn)元。該公司產(chǎn)品的適用稅率為17%。公司的增值稅稅負(fù)較重，應(yīng)如何進(jìn)行籌劃？可節(jié)稅多少？（只考慮增值稅）4、 劉某、李某和張某在一家外資企業(yè)任職，單位給劉某、李某和張某的稅前年薪總額分別為11.76萬(wàn)元、12.6萬(wàn)元和17.4萬(wàn)元，假設(shè)都是以工資和獎(jiǎng)金的形式發(fā)放，而工資獎(jiǎng)金的發(fā)放方案由財(cái)務(wù)經(jīng)理確定，問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)該安排工資獎(jiǎng)金的發(fā)放金額可以讓劉某、李某和張某節(jié)稅？這種發(fā)放方案下劉

3、某、李某和張某一年各交多少個(gè)人所得稅？5、 有10個(gè)學(xué)者經(jīng)常寫(xiě)書(shū)，他們組成了一個(gè)著作組長(zhǎng)期合作出版書(shū)籍，如果著作組的一個(gè)成員王某主編了一本書(shū)，稿費(fèi)總額為24000元，問(wèn)在賬面上應(yīng)該如何進(jìn)行稿費(fèi)分配可以節(jié)稅？這種分配方案下的個(gè)人所得稅為多少？ 6、蘭圖有限責(zé)任公司為了獲得規(guī)模效應(yīng)，想在2017年初合并宏圖公司，宏圖公司目前資產(chǎn)的原賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用年限為4年，不考慮殘值，資產(chǎn)公允價(jià)值3200萬(wàn)；宏圖公司還有2014年、2015年未彌補(bǔ)虧損額分別為240萬(wàn)元、320萬(wàn)元。蘭圖公司預(yù)計(jì)合并后凈資產(chǎn)總額達(dá)到20000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2017年、2018年、2019年

4、、2020年實(shí)現(xiàn)未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)稅所得額分別為2000萬(wàn)元、2400萬(wàn)元、2600萬(wàn)元和2700萬(wàn)元（該應(yīng)稅所得額還未扣除被合并企業(yè)資產(chǎn)的折舊額）。蘭圖公司有兩種合并方案，方案一：用現(xiàn)金2200萬(wàn)元，有價(jià)證券1000萬(wàn)元支付收購(gòu)價(jià)款；方案二：用賬面價(jià)值2800萬(wàn)元的股票，400萬(wàn)元的有價(jià)證券支付收購(gòu)價(jià)款。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)該選擇哪個(gè)收購(gòu)方案？可節(jié)稅多少？（設(shè)國(guó)債利率為6%） 其他ppt中題目與案例1、案例：張三是手機(jī)的經(jīng)銷(xiāo)商，開(kāi)辦了一家手機(jī)經(jīng)營(yíng)公司。公司有五個(gè)門(mén)市部，是增值稅一般納稅人。預(yù)計(jì)2016年能實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售額346萬(wàn)元，增值額為93.53萬(wàn)元，繳納增值稅15.9萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)與其他同行比較，張三發(fā)現(xiàn)自

5、己和稅收負(fù)擔(dān)過(guò)高。經(jīng)稅務(wù)專(zhuān)家分析，主要原因在于張三經(jīng)營(yíng)的幾個(gè)新機(jī)種利潤(rùn)率較高，所經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)率較高（增值率為35%）的手機(jī)不含稅營(yíng)業(yè)額達(dá)210萬(wàn)元，其他普通手機(jī)的平均增值率為10%。請(qǐng)?zhí)岢龆愂栈I劃方案，并計(jì)算可節(jié)約的稅額。 方案一：由現(xiàn)在公司的五個(gè)不獨(dú)立的門(mén)市部變成五個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)單位，從而變成小規(guī)模納稅人。方案二：進(jìn)行機(jī)構(gòu)整合與業(yè)務(wù)調(diào)整并舉。將其中三個(gè)門(mén)市部分離出來(lái)獨(dú)立成為三個(gè)小規(guī)模納稅人，經(jīng)營(yíng)高利潤(rùn)率的新機(jī)種;其他兩個(gè)門(mén)市一起作為一般納稅人仍然經(jīng)營(yíng)普通手機(jī)。方案二節(jié)稅7.288萬(wàn)元。2、 例：某紡織機(jī)械廠要外加工一批五金配件，如果要取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而使稅收負(fù)擔(dān)處于正常水平，就

6、要到100公里以外的一個(gè)規(guī)模比較大的某五金加工廠（一般納稅人）去做加工，初步談定每個(gè)工件的不含稅加工費(fèi)為10元，而當(dāng)?shù)匾灿袔准乙?guī)模較小的五金加工也能做這樣的業(yè)務(wù)，并且這些小型廠家都能夠提供3%的扣稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么，該紡織機(jī)械廠應(yīng)該如何與那些小規(guī)模加工廠定價(jià)（含稅）才不至于吃虧呢？ （已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）3、 例：B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷(xiāo)售。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用

7、配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷(xiāo)項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。預(yù)計(jì)2016年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為100萬(wàn)元，其他允許抵扣水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬(wàn)元，全年奶制品銷(xiāo)售收入為500萬(wàn)元，移送使用自產(chǎn)鮮奶的市場(chǎng)價(jià)格為300萬(wàn)元?？蛇M(jìn)行如何籌劃？籌劃方法：公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開(kāi)后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。4、例：A人造板生產(chǎn)企業(yè)是由馬來(lái)西亞投資者和當(dāng)?shù)匾患胰嗽彀鍙S共同投資成立的一般納稅人合資企業(yè)，企

8、業(yè)從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)采購(gòu)木片含稅價(jià)300萬(wàn)元(這些木片需要的用收購(gòu)價(jià)240萬(wàn)元的原木來(lái)加工完成)，A企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)加工后制造成人造板以含稅價(jià)500萬(wàn)元出售。該企業(yè)生產(chǎn)使用的原材料是從當(dāng)?shù)匦∫?guī)模納稅人采購(gòu)的木片，無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而造成企業(yè)增值稅稅負(fù)偏高，由于當(dāng)?shù)厣a(chǎn)銷(xiāo)售木片的企業(yè)都是小規(guī)模納稅人，改變進(jìn)貨渠道或者壓低價(jià)格都不可行?？蛇M(jìn)行如何籌劃來(lái)節(jié)稅?；I劃方法：可考慮收購(gòu)原木，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品可按收購(gòu)憑證所列金額的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，再將收購(gòu)的原木委托小規(guī)模納稅人加工成木片，該公司付加工費(fèi)，這樣公司解決了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，減輕了公司的稅收負(fù)擔(dān)。 5、例：某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立

9、核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類(lèi)白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。假定藥酒的銷(xiāo)售額為2.5億元，銷(xiāo)售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)如下：（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為500

10、0萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。（2）合并可以遞延部分稅款。（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，稅負(fù)將會(huì)大大減輕。6、 例：某啤酒廠近期進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查后得出結(jié)論：其主打產(chǎn)品在當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)份額已接近飽和，但如果較大幅度地下調(diào)銷(xiāo)售價(jià)格，銷(xiāo)售數(shù)量仍會(huì)上升，調(diào)查結(jié)果顯示，如果每噸啤酒售價(jià)由3055元（不含增值稅，下同）調(diào)整到3015元，則預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量會(huì)比上年增加3%，如果調(diào)整為2995元，則預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量將增加3.5%。企業(yè)計(jì)算后發(fā)現(xiàn)，

11、如果售價(jià)為3015元，則每噸可能增加50.45元收益3015×（13%）3055。如果售價(jià)定為2995元，則每噸可能增加44.83元收益2995×（13.5%）3055。兩種方案相比較，前一種定價(jià)選擇比后種選擇可能帶來(lái)更多的收益。因而選擇了3015元的定價(jià)策略。問(wèn)企業(yè)的定價(jià)策略是否正確，應(yīng)如何進(jìn)行籌劃。 7、例：某市金峰實(shí)業(yè)公司擬出售去年在市區(qū)新開(kāi)發(fā)的一幢大樓，這幢大樓開(kāi)發(fā)成本及費(fèi)用總計(jì)1500萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估，市場(chǎng)價(jià)格為2700萬(wàn)元，太湖商貿(mào)公司有意以市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)置這幢大樓開(kāi)辦酒店，雙方具有良好的業(yè)務(wù)合作基礎(chǔ)。金峰實(shí)業(yè)以何種方式出售這幢大樓可以達(dá)到節(jié)稅的目的？方案一：按傳統(tǒng)方法

12、以市場(chǎng)價(jià)格2700萬(wàn)元出售。方案二：金峰實(shí)業(yè)公司以大樓作價(jià)2700萬(wàn)元投資參與太湖商貿(mào)酒店經(jīng)營(yíng)，一段時(shí)間后，把酒店股權(quán)以2700萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給太湖商貿(mào)公司。8、例：某市A賓館將其所屬的一酒樓出租，該酒樓房產(chǎn)原值為300萬(wàn)元，職工何先生經(jīng)過(guò)競(jìng)標(biāo)以年租金40萬(wàn)元獲得承租權(quán)，按雙方事先約定，何先生在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。方案一：領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，上交租金方案二：不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，上交利潤(rùn)節(jié)稅：4.48萬(wàn)元 9、例：預(yù)計(jì)2016年張三每月從A企業(yè)取得連續(xù)性勞務(wù)收入7300元，每月從B企業(yè)取得連續(xù)性勞務(wù)收入5000元，假定張三可選擇與其中一個(gè)企業(yè)簽訂雇傭勞動(dòng)合同，問(wèn)張三應(yīng)與哪個(gè)企業(yè)簽訂勞動(dòng)合

13、同？可節(jié)稅多少？10、例：李欣全年的收入為120000元，有兩種發(fā)放方案：方案一，每月發(fā)放薪金10000元。方案二，每月發(fā)放薪金和基本獎(jiǎng)金5800元，年終一次性發(fā)放全年獎(jiǎng)金50400元。如何選擇工資發(fā)放方案？11、案例：李某是一多才多藝的復(fù)合型人才，近年來(lái)他采取多角經(jīng)營(yíng)的策略創(chuàng)辦了A、B、C三家個(gè)人獨(dú)7、資企業(yè)。其中A為五金加工廠，預(yù)計(jì)某年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3.8萬(wàn)元，他從A企業(yè)領(lǐng)取工資1萬(wàn)元；B企業(yè)為科技服務(wù)公司，該年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)6.8萬(wàn)元，他從B企業(yè)領(lǐng)取工資2萬(wàn)元；C企業(yè)為商品流通企業(yè)，該年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2.5萬(wàn)元，他從該企業(yè)領(lǐng)取工資2.4萬(wàn)元?；I劃方法：事前把三個(gè)企業(yè)的性質(zhì)重新安排，A企業(yè)性質(zhì)不變，B企業(yè)變

14、為個(gè)體工商戶，C企業(yè)變更為有限責(zé)任公司。12、利用財(cái)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃例：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得200000元（已扣除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）。另外出租閑置不用的廠房取得租金收入120000元，每月租金收入為10000元，每月相關(guān)稅費(fèi)670元。方案一，該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)出租。方案二，該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人財(cái)產(chǎn)出租。如何選擇方案？13例：某新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，2008年分別在廣州和杭州建成A、B兩家軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，兩家企業(yè)均從2008年開(kāi)始投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)期限為10年。2008年2016年，兩家企業(yè)運(yùn)用了不同的銷(xiāo)售策略，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分別如下表：A公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)年度2008200920102011

15、20122013201420152016利潤(rùn)60502010130190300350400B公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)年度200820092010201120122013201420152016利潤(rùn)302020108020030035040014、例：美國(guó)企業(yè)康美公司在中國(guó)投資成立了兩個(gè)辦事處A和B，康美公司直接控制這兩個(gè)辦事處，其職能主要包括市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、外界協(xié)調(diào)等。康美公司的稅率為30%，A、B機(jī)構(gòu)的稅率為25%。在實(shí)行集中管理的過(guò)程中，康美公司發(fā)生了大量的管理費(fèi)用，發(fā)生的費(fèi)用為6000萬(wàn)元，應(yīng)稅收入為5000萬(wàn)。與A機(jī)構(gòu)場(chǎng)所相關(guān)的應(yīng)稅收入為1000萬(wàn)元，費(fèi)用500萬(wàn)元，應(yīng)納稅125萬(wàn)元。與B機(jī)構(gòu)場(chǎng)所

16、相關(guān)的應(yīng)稅收入為1000萬(wàn)元，費(fèi)用400萬(wàn)元，應(yīng)繳所得稅為150萬(wàn)元。因康美公司的管理費(fèi)用沒(méi)有分?jǐn)偅w稅負(fù)較高。對(duì)康美公司的管理費(fèi)用進(jìn)行分析，與A、B機(jī)構(gòu)相關(guān)的直接費(fèi)用為總共為200萬(wàn)元，與康美公司總部相關(guān)的直接費(fèi)用800萬(wàn)元，另外為間接費(fèi)用5000萬(wàn)元。15、例：有一集團(tuán)公司，它有三個(gè)子公司A、B、C分別分布在美國(guó)、中國(guó)、和巴西三個(gè)不同的國(guó)家，假設(shè)三國(guó)的所得稅稅率分別為40%、25%和15%。A公司以100萬(wàn)元的總價(jià)格出售其產(chǎn)品給B公司，可得到20萬(wàn)元的利潤(rùn)；B公司經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工后以150萬(wàn)元的價(jià)格出售，可獲20萬(wàn)元的利潤(rùn)?？紤]在給定的條件下，有無(wú)方法可使該集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)降低。16、例

17、：長(zhǎng)江企業(yè)集團(tuán)某年6月20日對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)今年產(chǎn)銷(xiāo)兩旺，預(yù)計(jì)利潤(rùn)8520萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)50%，而集團(tuán)內(nèi)部的乙企業(yè)卻遇到了非常情況，預(yù)計(jì)發(fā)生虧損340萬(wàn)元，兩企業(yè)的所得稅稅率都是25%。兩企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品屬于同一類(lèi)型，因此集團(tuán)財(cái)務(wù)處建議將甲企業(yè)的生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙企業(yè)相似的A生產(chǎn)線租賃給乙企業(yè)，租賃費(fèi)為50萬(wàn)元，該設(shè)備每年生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)為500萬(wàn)元，該建議得到集團(tuán)公司董事會(huì)的批準(zhǔn)，并于6月30日實(shí)施。分析其稅負(fù)變化。 17、 甲公司為2008年在浙江設(shè)立一個(gè)軟件生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期為10年，2010年底，甲企業(yè)決定在中國(guó)增加投資500萬(wàn)元設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)期10年以上，甲、乙公司所在地適用25%稅率。經(jīng)測(cè)算，甲公司和新設(shè)立的乙公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分別如下：甲公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)測(cè)算表單位：萬(wàn)元年度2008200920102011201220132014201520162017利潤(rùn)8020208050200250300350400乙公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)測(cè)算表單位：萬(wàn)元年度2011201220132014201520162017利潤(rùn)1501009015018015030018、A公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，要在某年年初合并虧損企業(yè)B公司，B公司目前資產(chǎn)賬面價(jià)值為15