會計政策、會計估計變更1

1、第四章會計政策、會計估計變更和差錯更正第一節(jié)會計政策及其變更、會計政策概述(-)會計政策的概念企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。仁原貝IJ:按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計 核算所采用的具體會計原則。2、基礎(chǔ)：為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采用 的基礎(chǔ)，主要是計量基礎(chǔ)（即計量屬性）。3、會計處理方法：企業(yè)在會計核算中按照法律、行政 法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適 合于本企業(yè)的具體會計處理方法。(-)會計政策的特點1、選擇性2、強制性3、層次性：會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法三 個層次(三)會計政策的披露1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計政策2

2、、判斷會計政策重要性應(yīng)考慮的因素與會計政策相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策包括:(1) 發(fā)出存貨成本的計量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會 計處理(2) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資后的會 計處理(3) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計，是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對投資性 房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量所采用的會計處理。(4) 固定資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的計:(5) 生物資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的生物資產(chǎn)初始成本的計量(6) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對無形項目的支出是否確認(rèn)為無形資產(chǎn)(7) 非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項中對換 入資產(chǎn)成本的

3、計量(8) 收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會計原則。(9) 合同收入與費用的確認(rèn)，是指確認(rèn)建造合同的收入和費用所采 用的會計處理方法。(10) 借款費用的處理，是指借款費用的會計處理方法，即是采用資 本化，還是采用費用化。(11) 合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采納的原則。(12) 其他重要會計政策。二、會計政策變更概述(-)會計政策變更的概念企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會 計政策改用另一會計政策的行為。(-)會計政策變更的原則1、一般情況下，會計政策，在每一會計期間和前后各期 應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更會計信息的可比性。2、企業(yè)可以變更會計政策的情形(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)

4、一的會計制度等要求變更。(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。3、不屬于會計政策變更的情形(1) 本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采 用新的會計政策。(2) 對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政 策。三、會計政策變更的會計處理(-)追溯調(diào)整法1、追溯調(diào)整法的概念對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或 事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù) 報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。2、追溯調(diào)整法的步驟第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)：第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；注意：會計政策變更涉及損益調(diào)整的事項通過 “利潤分配一未分配利潤”科目核算第三步，

5、調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額;第四步,附注說明。3、會計政策變更累積影響數(shù)的計算（1）會計政策變更的累積影響數(shù)二在變更會計政策當(dāng)期，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到變更當(dāng)年年初留存收益金額變更當(dāng)年年初現(xiàn)有的留存收益金額。留存收益金額：包括盈余公積和未分配利潤等項目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補分的利潤或股利累積影響數(shù)的計算步驟第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事 項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅影響金額；一般來說，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動，；但可能會影響所得稅費用的調(diào)整。第四步，確定前期中的每一期的稅后差異;

6、第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。會計政策變更的會計處理練習(xí)（二）未來適用法將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易 或者事項，或者在變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)變更影響數(shù)的 方法。（三）會計政策變更的會計處理方法的選擇1、國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2、能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯 的最早期）。3、不能追溯調(diào)整的（追溯調(diào)整不切實可行的），采用未 來適用法處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息:（-）會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（二）當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項 目名稱和調(diào)整金額。（三）無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以 及開始應(yīng)用

7、變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用 情況。第二節(jié)會計估計及其變更一、會計估計概述(-)會計估計的概念企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信 息為基礎(chǔ)所作的判斷。(-)會計估計的特點第一，會計估計的存在是基于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性。第二，進(jìn)行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料 為基礎(chǔ)。第三，進(jìn)行會計估計并不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性。（三）會計估計的披露1、披露原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會計估計。判斷會計估計是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會計估計相關(guān)項 目的性質(zhì)和金額。2、重要的會計估計(1) 存貨可變現(xiàn)凈值的確定。(2) 采用公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價值的確定。S定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命

8、與凈殘值;定資產(chǎn)的折舊方法。(4)生物資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)的折舊方法。(5)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命與凈殘值。(6) 可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的, 確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法?？墒栈亟痤~按照資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計 未來現(xiàn)金流量的確定。(7) 合同完工進(jìn)度的確定。(8) 權(quán)益工具公允價值的確定。(9) 債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的 股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定。債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的 股份的公允價值和修改其他

9、債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定。(10)預(yù)計負(fù)債初始計量的最佳估計數(shù)的確定。=311(11) 金融資產(chǎn)公允價值的確定。(12) 承租人對未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?；出租人對未實現(xiàn)融 資收益的分配。(13) 探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開 采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法。(14) 非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價值的確定。(15) 其他重要會計估計。二、會計估計變更概述(-)會計估計變更概念由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益 和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價 值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。注意：如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬 于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)

10、行會計處理。(-)會計估計變更的原因1、賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。2、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。三、會計政策變更與會計估計變更的劃分會計政策變更與會計估計變更的會計處理方法不同。（一）會計政策變更的判斷基礎(chǔ)一般的，會計確認(rèn)（六大會計要素）的變更、計量 基礎(chǔ)的變更、列報項目的變更屬于是會計政策變更。（二）會計估計變更的判斷會計估計變更：根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的 金額或數(shù)值（如預(yù)計使用壽命、凈殘值等）所采 用的處理方法的變更。采用未來適用法處理。第一，會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響 數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。例 20-2第二，既影響變

11、更當(dāng)期又影響未來期間的，其影 響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。例 20-3、會計估計變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下 列信息：(1) 會計估計變更的內(nèi)容和原因。(2) 會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。(3) 會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這 事實和原因。會計估計變更的會計處理練習(xí)第三節(jié)前期差錯及其更正一、前期差錯概述(-)前期差錯概念由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報:(1) 編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;(2) 前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。(-)前期差錯的情形通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政

12、策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、定資產(chǎn)盤盈等。(1) 計算以及賬戶分類錯誤(2) 采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允 許的會計政策。(3) 對事實的疏忽或曲解，以及舞弊(4) 在期末對應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。(5) 漏記已完成的交易(6) 提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的 收入。(7) 資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等 注意：會計估計變更不屬于前期差錯更正。二、前期差錯更正的會計處理會計處理方法：追溯重述法和未來適用法重要前期差錯 是否重要。追溯重述法OO確定前期差錯累積影 L 響數(shù)不切實可行的，以不進(jìn)行追溯聲不重要未來適用法前期差錯的重要性判斷:是否足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。差錯的性質(zhì)和金額是否重要()未來適用法不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損 益項目。例20-4(二)追溯重述法追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前 期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的 方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法相同。具體做法(1)追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額;(2)如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。（三）對于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的