外幣匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)

1、【法規(guī)名稱】 外幣匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)【頒布部門(mén)】 【頒布時(shí)間】 1983-07-01【實(shí)施時(shí)間】 1985-01-01【效力屬性】 有效【正文】外幣匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)引言本公告涉及企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，以及對(duì)國(guó)外營(yíng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)如何換算成同一編報(bào)貨幣，以便將它們并入編報(bào)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。本公告不涉及企業(yè)為了方便那些習(xí)慣使用其他貨幣的讀者，或其他類似目的，而將財(cái)務(wù)報(bào)表由編報(bào)貨幣改列為另一種貨幣的問(wèn)題。定義本公告中使用的下列詞匯，有特定的含義：編報(bào)貨幣，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的貨幣。外幣，企業(yè)編報(bào)貨幣以外的其他貨幣。母公司，（在本公告中）

2、指從事一項(xiàng)或是若干項(xiàng)國(guó)外營(yíng)業(yè)的編報(bào)企業(yè)。國(guó)外營(yíng)業(yè)，指活動(dòng)基地或活動(dòng)范圍在母公司所在國(guó)以外國(guó)家的子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合作項(xiàng)目或分支機(jī)構(gòu)。這類國(guó)外營(yíng)業(yè)有可能，但又并不都能構(gòu)成下面定義的國(guó)外實(shí)體。國(guó)外實(shí)體，指其活動(dòng)不是母公司活動(dòng)有機(jī)組成部分的那種國(guó)外營(yíng)業(yè)。對(duì)國(guó)外實(shí)體投資凈額，指母公司在國(guó)外實(shí)體凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。匯率，指兩個(gè)國(guó)家的貨幣在特定時(shí)間相互交換的比價(jià)?，F(xiàn)匯匯率，指在特定日期的當(dāng)天兌換兩國(guó)貨幣的匯率。遠(yuǎn)期匯率，可從協(xié)議條款中得到的，在將來(lái)某日期兌換兩種貨幣的匯率。期末匯率，資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)匯匯率。貨幣性項(xiàng)目，指擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的項(xiàng)目。其他的資產(chǎn)和負(fù)債都是非貨幣性項(xiàng)目。外幣貸款，指應(yīng)以外幣

3、償還的貸款，不論其取得貸款時(shí)是哪種貨幣，或是否為貨幣形式。結(jié)算日期，指收取應(yīng)收款項(xiàng)或支付應(yīng)付款項(xiàng)的日期。長(zhǎng)期項(xiàng)目，指從資產(chǎn)負(fù)債表日算起，一年之內(nèi)預(yù)計(jì)不會(huì)變現(xiàn)的資產(chǎn)或無(wú)需支付的債務(wù)。說(shuō)明編報(bào)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外營(yíng)業(yè)活動(dòng)可有兩種方式：（）可以用外幣進(jìn)行業(yè)務(wù)。例如，在商品買(mǎi)賣(mài)中以外幣付款，借出或借入外幣。外幣業(yè)務(wù)必須用本企業(yè)的編報(bào)貨幣來(lái)表示，以便編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（）可以在國(guó)外營(yíng)業(yè)。為了用編報(bào)貨幣編制本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，國(guó)外營(yíng)業(yè)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)換算。外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一個(gè)單位的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)于發(fā)生之日登記入帳，通常是采用發(fā)生日期的匯率。實(shí)務(wù)中常常是用接近于實(shí)際的匯率。如遇業(yè)務(wù)發(fā)生日期和結(jié)算日期之間出現(xiàn)匯率變動(dòng)，外

4、幣業(yè)務(wù)形成的貨幣性項(xiàng)目就會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。如果外幣事項(xiàng)的發(fā)生和結(jié)算是在同一會(huì)計(jì)期間以內(nèi)，則除段提及的情況外，其原先登記金額和結(jié)算金額之間的匯兌差額應(yīng)作為損益。如果外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)算不在同一會(huì)計(jì)期以內(nèi)，到會(huì)計(jì)期末，業(yè)務(wù)所形成的外幣項(xiàng)目有時(shí)就按業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率列入財(cái)務(wù)報(bào)表。實(shí)行這種做法的人說(shuō)，在匯率變動(dòng)的時(shí)期，歷史匯率和期末匯率一樣都能作為外幣業(yè)務(wù)最后結(jié)算匯率的前導(dǎo)，然而，多數(shù)人認(rèn)為，盡管匯率在期末之后還會(huì)變動(dòng)，以編報(bào)貨幣的現(xiàn)行等價(jià)金額計(jì)列外幣項(xiàng)目，可以更有效地反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況。結(jié)果，外幣項(xiàng)目在本期財(cái)務(wù)報(bào)表上所表示金額與本期記帳金額之間的差額，或是與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中所列金額之間的差額

5、，便作為匯兌損益。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未結(jié)算的外幣業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的損益，其會(huì)計(jì)處理在當(dāng)前實(shí)務(wù)中辦法不一。短期貨幣性項(xiàng)目的損益在確定以后一般就在收益中予以確認(rèn)。對(duì)于長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目也經(jīng)常采用同樣的實(shí)務(wù)處理。然而，有些人根據(jù)謹(jǐn)慎原則遞延收益，對(duì)于損失，則是將其大于以遞延收益的差額計(jì)入收益。有些人對(duì)長(zhǎng)期項(xiàng)目的損失和收益都作遞延處理，在有關(guān)貨幣性項(xiàng)目存在期內(nèi)，有規(guī)則地在當(dāng)期和以后各期的收益中加以確認(rèn)。在某些情況下，為了確定外幣業(yè)務(wù)在結(jié)算日期按編報(bào)貨幣計(jì)算所需要或是應(yīng)得的金額，人們會(huì)簽訂遠(yuǎn)期匯兌合同。合同成立日期現(xiàn)匯匯率和遠(yuǎn)期匯率的差異，除了反映其他因素之外，還可以反映在兩種貨幣市場(chǎng)上實(shí)際利率的差異，故應(yīng)于合同

6、存在期間計(jì)入損益。對(duì)于短期購(gòu)銷往來(lái)，普遍采用有關(guān)的遠(yuǎn)期匯兌合同中規(guī)定的匯率，作為計(jì)算和反映這類往來(lái)款項(xiàng)的基礎(chǔ)。遠(yuǎn)期匯兌合同所起的保匯作用，也可以通過(guò)其他交易來(lái)實(shí)現(xiàn)，例如利用外幣貸款。在對(duì)某種貨幣沒(méi)有采取保匯的實(shí)際措施來(lái)預(yù)防匯率變動(dòng)損失的情況下，如果由于該貨幣的貶值或嚴(yán)重貶值引起的匯兌差額，而最近按照外幣發(fā)票購(gòu)入資產(chǎn)所直接形成的負(fù)債又受這種貨幣的影響，則對(duì)這種差額，有時(shí)就作為成本的調(diào)整數(shù)記入有關(guān)資產(chǎn)的帳面金額。條件是每次調(diào)整后的帳面金額既不高于重置成本，又不高于通過(guò)使用或銷售該項(xiàng)資產(chǎn)可以收回的金額。國(guó)外營(yíng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的換算對(duì)于國(guó)外營(yíng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的換算，目前采用各種各樣的方法。不少方法都對(duì)不同的資產(chǎn)和

7、負(fù)債采用不同的匯率。其中主要的方法，是對(duì)貨幣性項(xiàng)目采用期末匯率，而對(duì)其他項(xiàng)目則采用確定有關(guān)項(xiàng)目金額時(shí)的匯率。采用這種做法時(shí)，通常是將換算國(guó)外財(cái)務(wù)報(bào)表的匯兌差額計(jì)入損益。另一種方法是對(duì)國(guó)外財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)和負(fù)債都采用期末匯率換算，換算引起的匯兌差額，有時(shí)計(jì)入收益，有時(shí)記作股東權(quán)益。本準(zhǔn)則采用的做法根據(jù)本準(zhǔn)則，國(guó)外營(yíng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)Q算方法的確定，要通過(guò)分析這些營(yíng)業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)特點(diǎn)。為此，國(guó)外營(yíng)業(yè)一共可以分成兩類。第一類國(guó)外營(yíng)業(yè)聚積現(xiàn)金和其他貨幣性項(xiàng)目，發(fā)生費(fèi)用和成本，實(shí)現(xiàn)收入，甚至安排借款，主要都使用當(dāng)?shù)刎泿拧R率變動(dòng)時(shí)，由于國(guó)外營(yíng)業(yè)不是母公司營(yíng)業(yè)的有機(jī)組成部分，不論母公司營(yíng)業(yè)還是國(guó)外營(yíng)業(yè)，營(yíng)業(yè)活動(dòng)或

8、隨之而來(lái)的當(dāng)前或未來(lái)的現(xiàn)金流量都很少或不會(huì)受直接影響。匯率變動(dòng)對(duì)母公司的意義，應(yīng)當(dāng)以母公司在國(guó)外營(yíng)業(yè)中的投資凈額為依據(jù)，而不是以匯率變動(dòng)時(shí)國(guó)外營(yíng)業(yè)持有的貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目的特定構(gòu)成為依據(jù)。本準(zhǔn)則稱這種國(guó)外營(yíng)業(yè)為“國(guó)外實(shí)體”。另一類國(guó)外營(yíng)業(yè)是母公司營(yíng)業(yè)的有機(jī)組成部分。這種情況，匯率變動(dòng)的影響就不同了。舉簡(jiǎn)單的例子，國(guó)外營(yíng)業(yè)可以只限于銷售母公司出口商品和匯回貨款。如有匯率變動(dòng)，幾乎立即影響母公司營(yíng)業(yè)的現(xiàn)金流量，相當(dāng)于母公司本身從事該項(xiàng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)時(shí)所受的影響?？梢?jiàn)，在國(guó)外營(yíng)業(yè)是母公司營(yíng)業(yè)有機(jī)組成部分的情況下，匯率變動(dòng)影響涉及的是國(guó)外營(yíng)業(yè)所持有的貨幣性項(xiàng)目，而不是母公司在國(guó)外營(yíng)業(yè)中的投資凈額。母公司和

9、國(guó)外營(yíng)業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)關(guān)系有各種情況，應(yīng)根據(jù)具體情況來(lái)區(qū)分國(guó)外營(yíng)業(yè)是一個(gè)國(guó)外實(shí)體還是母公司營(yíng)業(yè)的一個(gè)有機(jī)組成部分。做這方面決定時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列問(wèn)題：（）國(guó)外營(yíng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的人工、材料和其他成本主要是不是本地費(fèi)用？或者說(shuō)國(guó)外營(yíng)業(yè)是不是主要領(lǐng)先母公司所在國(guó)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)？（）國(guó)外營(yíng)業(yè)和母公司日?；顒?dòng)之間的聯(lián)系是否很少，或者說(shuō)國(guó)外營(yíng)業(yè)與母公司之間的公司內(nèi)部往來(lái)在國(guó)外營(yíng)業(yè)的日?；顒?dòng)中是否占有高的比例？（）國(guó)外營(yíng)業(yè)日?；顒?dòng)是不是主要依靠自身營(yíng)業(yè)和當(dāng)?shù)亟杩顏?lái)籌集資金？或者說(shuō)是不是主要依靠母公司籌資？（）國(guó)外營(yíng)業(yè)的市場(chǎng)主要是在母公司所在國(guó)之外還是之內(nèi)？（）有沒(méi)有其他因素可以說(shuō)明母公司的現(xiàn)金收支不受?chē)?guó)外營(yíng)業(yè)的日常活

10、動(dòng)的影響？或是受其直接影響？換算國(guó)外實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表，宜盡可能保留其財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的財(cái)務(wù)成果和金額間的相互關(guān)系。這些財(cái)務(wù)成果和金額關(guān)系應(yīng)當(dāng)被看作是可供列入編報(bào)企業(yè)合并報(bào)表或聯(lián)合報(bào)表的國(guó)外營(yíng)業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的最有意義的指標(biāo)。保留的辦法是用單一匯率，即期末匯率，去換算國(guó)外實(shí)體的全部資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。換算中出現(xiàn)的差額不應(yīng)計(jì)入損益，而應(yīng)直接記作股東權(quán)益。這是因?yàn)椋瑓R率變動(dòng)很少或者不會(huì)直接影響母公司和國(guó)外實(shí)體雙方的營(yíng)業(yè)活動(dòng)或隨之而來(lái)的當(dāng)前或未來(lái)的現(xiàn)金流量，而換算差額如果計(jì)入損益，就會(huì)歪曲收益表的內(nèi)容。國(guó)外實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)換算辦法見(jiàn)段的規(guī)定。如果國(guó)外營(yíng)業(yè)是母公司營(yíng)業(yè)的有機(jī)組成部分，在換算國(guó)外營(yíng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)

11、，宜采取在效果上等于母公司自行經(jīng)辦國(guó)外營(yíng)業(yè)的業(yè)務(wù)的方式，將國(guó)外財(cái)務(wù)報(bào)表的每一項(xiàng)目逐項(xiàng)并入母公司報(bào)表。這樣，就應(yīng)當(dāng)用段中詳述的辦法。公司內(nèi)部往來(lái)貨幣性項(xiàng)目的處理國(guó)外實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表與編報(bào)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表合并，應(yīng)采用正常的辦法，例如抵銷尚未實(shí)現(xiàn)的公司內(nèi)部往來(lái)的利潤(rùn)等。但是，由于公司內(nèi)部往來(lái)中貨幣性項(xiàng)目所引起的匯兌差額，不論是由長(zhǎng)期項(xiàng)目還是短期項(xiàng)目引起的，都不能抵銷。即使公司內(nèi)部往來(lái)中的貨幣性項(xiàng)目反映的是公司內(nèi)部債務(wù)，假如它反映的是以一種貨幣兌換另一種貨幣的義務(wù)，那它就可能由于匯率變動(dòng)影響而發(fā)生損益。因此，應(yīng)當(dāng)象在單一實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表中一樣，在合并或聯(lián)合報(bào)表中繼續(xù)確認(rèn)這類匯兌差額。不過(guò)，公司內(nèi)部往來(lái)中的項(xiàng)

12、目，如果是在實(shí)際上增減母公司在國(guó)外實(shí)體投資中的凈額，則其匯總差額應(yīng)當(dāng)在合并或聯(lián)合報(bào)表中記入股東權(quán)益。利用外幣貸款預(yù)防投資凈額的匯率變動(dòng)損失根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司提供外匯貸款所引起的匯兌損益通常在本期收益中確認(rèn)，而母公司對(duì)國(guó)外實(shí)體的投資凈額引起的匯況差額應(yīng)記入股東權(quán)益。不過(guò)，如果外幣貸款或其他外幣業(yè)務(wù)是專門(mén)作為預(yù)防國(guó)外實(shí)體投資凈額匯率變動(dòng)損失的有效措施，則宜將匯兌差額相互抵銷。受高通貨膨脹率影響的實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的換算在有高通貨膨脹率地地方，換算報(bào)表之前宜行調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表所受的價(jià)格變動(dòng)影響（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映價(jià)格變動(dòng)影響的資料）。可供選擇的辦法是根據(jù)段（）至（）規(guī)定的做法去換算國(guó)外實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表。匯

13、兌差額的計(jì)稅影響外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的損益和由換算引起的匯兌差額，可能會(huì)發(fā)生有關(guān)的計(jì)稅影響。這種計(jì)稅影響應(yīng)該根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表一般應(yīng)當(dāng)說(shuō)明國(guó)外實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的換算方法。為了有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)說(shuō)明因?yàn)椴捎枚沃械霓k法而計(jì)入收益的本期凈匯兌差額，和因?yàn)椴捎枚沃械霓k法而調(diào)整股東權(quán)益的本期凈匯兌差額。說(shuō)明為換算國(guó)外實(shí)體的收益表的而選定的辦法也是必要的。如果財(cái)務(wù)報(bào)表包括有遞延匯兌差額，或是貨幣事項(xiàng)引起的匯兌差額有記入資產(chǎn)帳面價(jià)值的，就應(yīng)當(dāng)增加說(shuō)明內(nèi)容。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外幣匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括本條公告段，應(yīng)與本公告段和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的前言聯(lián)系起來(lái)閱讀。外幣業(yè)務(wù)的

14、會(huì)計(jì)處理除段規(guī)定的情況之外，外幣業(yè)務(wù)在入帳時(shí)都應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率，或接近實(shí)際的匯率，由外幣金額折合為會(huì)計(jì)主體的編報(bào)貨幣。除段規(guī)定的情況之外，均應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)期末匯率編報(bào)會(huì)議主體的各項(xiàng)業(yè)務(wù)所形成的外幣的貨幣性項(xiàng)目。如果通過(guò)簽訂遠(yuǎn)期匯兌合同確定外幣事項(xiàng)在結(jié)算日期所需要或可得到的編報(bào)貨幣金額，由于遠(yuǎn)期匯率和簽約時(shí)的現(xiàn)匯匯率不同而出現(xiàn)的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間計(jì)入損益。對(duì)于短期項(xiàng)目，可用有關(guān)匯兌合同中規(guī)定的遠(yuǎn)期匯率作為計(jì)算和報(bào)告的依據(jù)。除段規(guī)定的情況之外，由于貨幣性項(xiàng)目的結(jié)算，或者是由于編報(bào)某個(gè)實(shí)體的短期的外幣的貨幣性項(xiàng)目時(shí)所用匯率不同于本期記帳或上期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所用匯率，而發(fā)生的匯兌差額

15、（不包括和段涉及的匯兌差額）應(yīng)當(dāng)計(jì)入本期損益。由于編報(bào)某個(gè)實(shí)體的長(zhǎng)期的外幣的貨幣性項(xiàng)目的所用的匯率不同于本期記帳或上期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所用的匯率，而發(fā)生的匯兌差額（不包括段和段涉及的匯兌差額）一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入本期損益。不過(guò)，這類匯兌差額可以遞延處理，并且在有關(guān)貨幣性項(xiàng)目存在期內(nèi)，有規(guī)則地計(jì)入本期和以后各期的收益，但對(duì)于可以合理預(yù)計(jì)將來(lái)還會(huì)反復(fù)出現(xiàn)匯兌損失的項(xiàng)目，其匯兌損失不應(yīng)當(dāng)遞延。實(shí)際上增減母公司對(duì)國(guó)外實(shí)體投資凈額的公司內(nèi)部往來(lái)的貨幣性項(xiàng)目所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入股東權(quán)益。如果外幣貸款或其他外幣業(yè)務(wù)是專門(mén)作為對(duì)國(guó)外實(shí)體投資凈額的有效保匯措施，其所發(fā)生的匯兌差額在不超過(guò)投資凈額引起的

16、匯兌差額所能抵銷的范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)記入股東權(quán)益。在沒(méi)有實(shí)行保匯措施來(lái)預(yù)防匯率變動(dòng)損失的情況下，因貨幣發(fā)生貶值或嚴(yán)重貶值所引起的匯兌差額，如果影響到最近根據(jù)外幣發(fā)票購(gòu)入資產(chǎn)所直接產(chǎn)生的負(fù)債額，可以調(diào)整記入有關(guān)資產(chǎn)的帳面金額，條件是調(diào)整后的帳面金額即不高于重置成本又不高于通過(guò)使用或銷售后該項(xiàng)資產(chǎn)可以收回的金額。國(guó)外實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的換算在為了并入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表而換算國(guó)外實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)（不包括段規(guī)定的情況），應(yīng)當(dāng)采取下列程序：（）資產(chǎn)和負(fù)債不論是否貨幣性項(xiàng)目，都應(yīng)根據(jù)期末匯率換算；（）對(duì)國(guó)外實(shí)體期初投資凈額的換算所用匯率如與過(guò)去編報(bào)所用匯率不同，產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入股東權(quán)益；（）收益表項(xiàng)目用期末匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生日

17、期匯率換算（也可用接近于實(shí)際的匯率），由于使用期末匯率換算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，同時(shí)又使用其他匯率換算收益表項(xiàng)目而產(chǎn)生差額，可以計(jì)入股東權(quán)益或收益；（）在國(guó)外實(shí)體中股東權(quán)益發(fā)生其他變動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入股東權(quán)益。受高通貨膨脹率影響的國(guó)外實(shí)體，其財(cái)務(wù)報(bào)表在換算前最好先進(jìn)行物價(jià)變動(dòng)影響的調(diào)整。否則，就應(yīng)當(dāng)采取段（）至（）中規(guī)定的辦法。作為母公司營(yíng)業(yè)組成部分的國(guó)外營(yíng)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的換算換算作為母公司營(yíng)業(yè)組成部分的國(guó)外營(yíng)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)采取下列辦法：（）所有貨幣性項(xiàng)目，除下述（）項(xiàng)指出的以外，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)期末匯率換算。（）由遠(yuǎn)期匯兌合同規(guī)定以母公司所用貨幣結(jié)算的貨幣性項(xiàng)目，可以選擇以下方法換算：（）期

18、末匯率（如果遠(yuǎn)期匯兌合同的利益與損失分別計(jì)量）；（）遠(yuǎn)期匯兌合同成立時(shí)的現(xiàn)匯匯率（根據(jù)合同的溢價(jià)或近價(jià)攤銷額作調(diào)整）；（）對(duì)于短期業(yè)務(wù)，根據(jù)合同適用的遠(yuǎn)期匯率換算；（）根據(jù)過(guò)去事實(shí)（例如歷史成本）入帳的非貨幣性項(xiàng)目，要根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)存在的匯率換算；（）國(guó)外財(cái)務(wù)報(bào)表中經(jīng)過(guò)重估價(jià)的非貨幣性項(xiàng)目，根據(jù)重估價(jià)時(shí)存在的匯率換算；（）收益表項(xiàng)目根據(jù)與有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生日期相符的匯率換算如果業(yè)務(wù)次數(shù)繁多，分散于較長(zhǎng)的時(shí)期，可以使用該時(shí)期內(nèi)存在的平均匯率作為實(shí)際匯率的近似值。由以上換算辦法引起的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入本期收益，除非：（）與長(zhǎng)期的貨幣性項(xiàng)目有關(guān)的匯兌差額可作遞延處理，在有關(guān)項(xiàng)目存在的時(shí)期內(nèi)有規(guī)則地計(jì)入本期和以后各期的收益，但是，根據(jù)合同預(yù)計(jì)將會(huì)反復(fù)出現(xiàn)匯兌損失的項(xiàng)目，其匯兌損失不應(yīng)遞延至以后各期去確認(rèn)；（）如果在段所述的情況下出現(xiàn)差額，可采取該段所允許的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)所引起的長(zhǎng)期的貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額，或在換算作為母公司營(yíng)業(yè)組成部分的國(guó)外營(yíng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的匯兌差額如做遞延處理，應(yīng)注明其仍待借記或貸記至收益的累計(jì)遞延金額。如果根據(jù)第段將與購(gòu)置資