可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境會計(jì)研究院

1、可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境會計(jì)研究院 摘要文章從可持續(xù)發(fā)展問題的提出、建立并實(shí)施環(huán)境會計(jì)的重要意義入手，指出環(huán)境會計(jì)是我國現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保證，并就環(huán)境會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的比較、環(huán)境會計(jì)制度的形成條件等問題作了探討，以期引起人們對環(huán)境會計(jì)的重視。 關(guān)鍵詞持續(xù)；發(fā)展；環(huán)境；會計(jì) 一、可持續(xù)發(fā)展問題的提出 可持續(xù)發(fā)展是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的一種新發(fā)展觀?？沙掷m(xù)發(fā)展的基本含義就是強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展是既要滿足當(dāng)代人需要，而又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。具體包括： 經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。而不是以保護(hù)環(huán)境為由取消經(jīng)濟(jì)增長。當(dāng)然經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長不僅指數(shù)量的增長，而且還指質(zhì)量的增長，將經(jīng)濟(jì)增長方

2、式由過去以“高投入、高消耗、高污染”為特征的粗放式經(jīng)濟(jì)增長轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴疤岣咝б妗⒐?jié)約資源、減少廢物”為特征的集約式經(jīng)濟(jì)增長。 生態(tài)可持續(xù)發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展要求經(jīng)濟(jì)發(fā)展與有限的自然承載能力協(xié)調(diào)，因此它是有限制的。正是這種有限制的發(fā)展，保護(hù)了生態(tài)的可持續(xù)性，才可能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。 社會可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)社會公平，沒有社會公平，就沒有社會的穩(wěn)定，一部分人就會不顧資源和環(huán)境，以犧牲同代人甚至后代人的經(jīng)濟(jì)利益為代價(jià)來滿足其個(gè)人欲望，結(jié)果是社會的公平、穩(wěn)定難以保障。 這種新的發(fā)展要求我們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，注意資源的合理利用和環(huán)境的科學(xué)治理。它的根本目的就是在經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)，保護(hù)好資源和環(huán)境。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)

3、、資源和環(huán)境的共同發(fā)展。 環(huán)境會計(jì)的實(shí)質(zhì)是要將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所造成的犧牲環(huán)境質(zhì)量的代價(jià)。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)理論方法有機(jī)結(jié)合，即在生產(chǎn)成本中，要將廢物處置費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，避免將這一筆本應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的隱蔽而沉重的費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給社會。以減少公共費(fèi)用的開支。近幾年。雖然有少數(shù)大企業(yè)在會計(jì)報(bào)表說明里涉及到這方面的表述，但僅限于文字?jǐn)⑹龇矫?。如企業(yè)一次投入資金若干治理“三廢”，使廢水處理率提高了多少。工業(yè)粉塵下降了多少，固體廢物遞增率下降到多少等等。這種文字性的描述不能提供確切的社會成本、社會收益等信息來考核企業(yè)對社會作出的貢獻(xiàn)或危害，企業(yè)也就不能作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，其結(jié)果還是資源得不到合理配置，使宏觀經(jīng)濟(jì)效益

4、不能協(xié)調(diào)一致，繼而使社會整體效益下降。要促進(jìn)我國現(xiàn)代企業(yè)建立環(huán)境會計(jì)制度、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。就必須建立并實(shí)施環(huán)境會計(jì)。 二、建立并實(shí)施環(huán)境會計(jì)的重要意義 我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，綜合國力不斷增強(qiáng)，但是也面臨越來越嚴(yán)重的資源、就業(yè)、環(huán)境、產(chǎn)品質(zhì)量、社會分配不公以及學(xué)校教育等公益事業(yè)投資不足等問題。因此。為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，我國建立并實(shí)施環(huán)境會計(jì)有著十分重要的意義。 (一)實(shí)施環(huán)境會計(jì)可以加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控職能。促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善 實(shí)施環(huán)境會計(jì)，使得會計(jì)人員不僅正確、合理地反映企業(yè)經(jīng)營活動的微觀成果和效益，而且客觀、公允地報(bào)告其經(jīng)濟(jì)活動的社會效益和社會影響。國家宏觀職能部門則可依據(jù)企業(yè)提

5、供的有關(guān)履行社會責(zé)任情況的資料，全面評價(jià)企業(yè)的業(yè)績和作用。并進(jìn)行綜合分析與匯總，以充分發(fā)揮政府強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控在我國市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展過程中的重要作用，建立起以生態(tài)效率為核心的市場價(jià)格衡量機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)社會資源的有效配置，同時(shí)促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長模式由外延粗放型向內(nèi)涵集約型的轉(zhuǎn)變。 (二)實(shí)施環(huán)境會計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)行為的變化 目前在我國，不少企業(yè)受急功近利思想的影響，一味追求利潤最大化，在經(jīng)營過程中往往忽視自身的社會責(zé)任，如防止空氣污染、水污染等。因此，在我國建立環(huán)境會計(jì)有利于企業(yè)經(jīng)營者和廣大職工樹立企業(yè)社會責(zé)任觀念，增強(qiáng)按照可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的自覺性，轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理思想及管理

6、模式。在企業(yè)經(jīng)營決策中，通過向管理人員提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的社會成本和社會效益信息，幫助企業(yè)選擇既有經(jīng)濟(jì)效益又有社會效益、符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求的決策方案；同時(shí)通過對外報(bào)告的形式報(bào)告企業(yè)社會責(zé)任履行情況及企業(yè)經(jīng)營活動和社會活動給社會帶來的影響，將企業(yè)置于社會公眾的監(jiān)督之下，迫使企業(yè)努力做到在生產(chǎn)經(jīng)營過程中自覺保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境，防止并積極治理污染，不能以破壞環(huán)境為代價(jià)追求生產(chǎn)效率來謀求發(fā)展，節(jié)約有限的資源，使后代也能享受當(dāng)代人所能享受的資源和福利，保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展；同時(shí)要注意維護(hù)社會公平，努力增加就業(yè)，特別是要關(guān)注特殊群體的利益，以促進(jìn)社會的穩(wěn)定、公平。 (三)實(shí)施環(huán)境會計(jì)有利于會計(jì)理

7、論與實(shí)務(wù)水平與國際會計(jì)接軌 近年來，對有可持續(xù)發(fā)展內(nèi)涵的環(huán)境會計(jì)的研究正引起全世界的關(guān)注。發(fā)達(dá)國家的會計(jì)理論界積極開始了將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略引入會計(jì)體系的探索和實(shí)踐，并從報(bào)告和披露環(huán)境會計(jì)相關(guān)信息的必要性探討向?qū)嵱眉夹g(shù)應(yīng)用轉(zhuǎn)化。有許多國家以準(zhǔn)則或立法的形式對環(huán)境會計(jì)的信息披露提出了要求，也有一些企業(yè)，尤其是跨國企業(yè)和大型企業(yè)。開始在財(cái)務(wù)報(bào)告中自行披露環(huán)境會計(jì)信息。而我國會計(jì)學(xué)科水平無論在理論研究還是在實(shí)務(wù)處理上都與發(fā)達(dá)國家有著相當(dāng)?shù)牟罹?。為加快我國?jīng)濟(jì)建設(shè)的步伐，我們要吸取西方發(fā)達(dá)工業(yè)國家在發(fā)展中付出沉重代價(jià)的教訓(xùn)，加快可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)向會計(jì)學(xué)科體系的滲透和融合，這對于推動我國會計(jì)制度改革的進(jìn)程，深

8、化我國會計(jì)理論的研究，不斷提高會計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量，盡快趕上國際先進(jìn)水平有著十分重要的促進(jìn)作用。同時(shí)，環(huán)境會計(jì)理論體系的建立和發(fā)展也必將為我國會計(jì)學(xué)科的發(fā)展開辟新的領(lǐng)域，注入新的內(nèi)容。 三、環(huán)境會計(jì)的內(nèi)涵 環(huán)境會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位。以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系。確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本和費(fèi)用，分析環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響；為國家和企業(yè)有效地治理環(huán)境問題提供可靠的信息，以達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保護(hù)環(huán)境的目的。環(huán)境會計(jì)作為一門會計(jì)學(xué)分支，是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計(jì)。其要點(diǎn)是。資源和環(huán)境具有“資本”特性。其價(jià)值

9、在于能向“人造資本”轉(zhuǎn)換。環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)可分為兩個(gè)層次：一是促使企業(yè)注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源。努力提高社會效益和環(huán)境效益。二是組織相應(yīng)的會計(jì)核算。確認(rèn)和計(jì)量在一定時(shí)期的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，盡可能為社會提供企業(yè)環(huán)境披露的有關(guān)信息。 四、環(huán)境會計(jì)是我國現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)晨的保證 要確?？沙掷m(xù)發(fā)展這個(gè)跨世紀(jì)環(huán)保目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。除要加大資金投入外，更重要的是觀念的轉(zhuǎn)變。這突出表現(xiàn)在要改變企業(yè)生產(chǎn)活動無視環(huán)保的問題，轉(zhuǎn)變企業(yè)把資源的濫用和生態(tài)環(huán)境的破壞看作是一種“消耗”、一種“成本”的觀念。因此，我們在計(jì)算國民生產(chǎn)總值時(shí)，應(yīng)該扣除環(huán)保支出，以如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展

10、速度。由于我國長期處于產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)的狀態(tài)，忽視了資源和環(huán)境的補(bǔ)償，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)換算未將環(huán)境資源的消耗和補(bǔ)償納入國民經(jīng)濟(jì)換算體系。從而使國民經(jīng)濟(jì)總值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真。其結(jié)果一方面是國民經(jīng)濟(jì)的虛假增長，另一方面是環(huán)境的嚴(yán)重破壞。許多有害于環(huán)境的工廠甚至在國際上禁止生產(chǎn)的產(chǎn)品，至今仍在生產(chǎn)，投放市場，這一方面是認(rèn)識不夠所致，另一方面是受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使和地方保護(hù)主義的擁戴，打著“振興地方經(jīng)濟(jì)”的幌子，只顧眼前利益，對環(huán)境問題視而不見。日積月累以致后患無窮。 企業(yè)作為社會最基本、最重要的組成部分和經(jīng)濟(jì)活動中最重要的微觀主體，是資源環(huán)境問題的主要制造者，同時(shí)也是解決資源環(huán)境問題的關(guān)鍵所在。因此，要實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)

11、發(fā)展就必須首先促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展涉及到很多方面的內(nèi)容。如企業(yè)管理戰(zhàn)略、營銷戰(zhàn)略及財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略等。其中至為關(guān)鍵的是財(cái)務(wù)管理的環(huán)境化。這對于一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)來說是其生存的前提和關(guān)鍵。它不僅是企業(yè)了解自身現(xiàn)狀，衡量企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的根據(jù)，而且也是企業(yè)制定發(fā)展計(jì)劃的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代社會，一個(gè)企業(yè)只有搞好自己的財(cái)務(wù)管理才有可能得到發(fā)展。要使可持續(xù)發(fā)展成為社會發(fā)展的基本原則，處于特殊地位的企業(yè)必須首先實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而要做到這一點(diǎn)就必須首先使自己的財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)環(huán)境化，也就是說在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行環(huán)境會計(jì)。 實(shí)行環(huán)境會計(jì)可以在很多方面促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。首先?？梢钥茖W(xué)地明確可持續(xù)發(fā)展企業(yè)的成本和

12、效益范圍。在傳統(tǒng)發(fā)展模式下。企業(yè)的惟一目的就是實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)的最優(yōu)化，所考慮的成本也只是經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)成本(也就是物質(zhì)成本、職工工資和部分自然資源成本)。正是這種傳統(tǒng)的以經(jīng)濟(jì)效益為惟一目的的成本觀和效益觀導(dǎo)致了資源環(huán)境問題。而在可持續(xù)發(fā)展觀下的企業(yè)成本和效益的范疇。則是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的社會總成本和社會總效益。成本和效益的環(huán)境化是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵和前提。其次，環(huán)境會計(jì)的實(shí)行有利于披露企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中有關(guān)的成本和效益信息，便于社會公眾了解環(huán)境信息。從而發(fā)揮監(jiān)督作用。最后。環(huán)境會計(jì)能夠?qū)⑵髽I(yè)置于社會監(jiān)督之中。使企業(yè)合理地承擔(dān)社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任，公平地計(jì)算成本、利益，有利于協(xié)調(diào)企業(yè)和社會的

13、關(guān)系，樹立良好的公眾形象和社會聲譽(yù)。麥當(dāng)勞等國際上的一些知名企業(yè)就是實(shí)行環(huán)境會計(jì)，將自己的有關(guān)環(huán)境信息和環(huán)保措施公布于眾。獲得消費(fèi)者的認(rèn)同，樹立良好的企業(yè)形象，從而增強(qiáng)自身的市場競爭力。 五、環(huán)境會計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)比較 (一)企業(yè)的基本假設(shè)不同 會計(jì)的對象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動所引起的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)的性質(zhì)不同會對會計(jì)工作帶來很大的影響。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的基本假設(shè)是把企業(yè)當(dāng)作“經(jīng)濟(jì)人”。按照西方經(jīng)濟(jì)學(xué)主流學(xué)派的觀點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)主體都是經(jīng)濟(jì)人，其根本目的就是實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，而根本不考慮非經(jīng)濟(jì)效益。這種假設(shè)的一個(gè)直接后果就是在經(jīng)濟(jì)活動中低成本地使用自然資源環(huán)境。環(huán)境會計(jì)的基本假設(shè)是把現(xiàn)代企業(yè)看成“社會生態(tài)經(jīng)濟(jì)

14、人”。所謂社會生態(tài)經(jīng)濟(jì)人就是指現(xiàn)代企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也追求社會利益和生態(tài)(環(huán)境)利益，在經(jīng)濟(jì)活動中追求三者的有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)這三種利益的最大化。可見這個(gè)基本假設(shè)是根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求而形成的。它有利于從根本上解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所產(chǎn)生的資源環(huán)境問題。 同時(shí)，在會計(jì)實(shí)體上環(huán)境會計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)也有區(qū)別：傳統(tǒng)會計(jì)的實(shí)體是單個(gè)的獨(dú)立法人，而環(huán)境會計(jì)實(shí)體不僅是獨(dú)立的法人單位，還包括周邊環(huán)境要素，即環(huán)境會計(jì)記錄、核算不僅僅局限于企業(yè)實(shí)體本身，而且要面對該實(shí)體對社會生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的影響。 (二)環(huán)境會計(jì)的成本范圍大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì) 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的成本僅限于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中市場交易所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本，具體來說就

15、是與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本的部分自然資源成本。沒有或沒有全部反映由于經(jīng)濟(jì)活動而帶來的環(huán)境成本和自然資源成本。從而導(dǎo)致了虛夸的收益，進(jìn)而鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得當(dāng)前利益的做法，無視企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。由于成本計(jì)算的不合理使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)不能正確反映經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的全部成本，也就無法為企業(yè)制定正確的政策提供正確的信息。由此可見傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)的成本范圍不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。現(xiàn)代企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就必須改變自己的成本范圍。 環(huán)境會計(jì)的成本范圍是按照可持續(xù)發(fā)展的要求來確定的。它不僅反映了經(jīng)濟(jì)活動中的經(jīng)濟(jì)成本，也反映了經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的非經(jīng)濟(jì)成本。具體來說，它所反映的是社會總成本。這種社

16、會總成本由與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本、自然資源成本和環(huán)境污染成本組成。由此可見，環(huán)境會計(jì)中的社會總成本全面地反映了經(jīng)濟(jì)活動中所產(chǎn)生的成本。符合可持續(xù)發(fā)展的要求。 (三)環(huán)境會計(jì)的效益范圍大于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì) 可持續(xù)發(fā)展的基本目標(biāo)就是在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，提高自然資源的利用率和減輕環(huán)境污染程度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境的“三贏”。因此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)。必須考慮社會效益和環(huán)境效益，三方面一起抓。 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)在經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的影響下，認(rèn)為企業(yè)最大的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化，而對于社會效益、環(huán)境效益等影響社會發(fā)展的非經(jīng)濟(jì)效益則不予考慮。環(huán)境會計(jì)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也考慮社

17、會效益和環(huán)境效益。認(rèn)為只有實(shí)現(xiàn)三者的最大化，企業(yè)才有可能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。也就是說，環(huán)境會計(jì)核算的是社會總收益(社會總收益=經(jīng)濟(jì)效益+社會效益+環(huán)境效益)，偏重一種而忽視其他的效益都不能稱之為是可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。 (四)環(huán)境會計(jì)的報(bào)告使用者多于傳統(tǒng)會計(jì) 可持續(xù)發(fā)展是一項(xiàng)社會系統(tǒng)工程，它要求社會公眾廣泛參與。因此，也就要求在經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境方面所有相關(guān)人員都能了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境方面的成本和效益。傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者一般是與企業(yè)有著緊密經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的單位或個(gè)人，如企業(yè)所有者、投資者、債權(quán)人、政府部門、金融機(jī)構(gòu)以及其他社會公眾。這些單位或個(gè)人不僅人數(shù)少，而且僅僅關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，無法滿足可持續(xù)

18、發(fā)展的要求。而環(huán)境會計(jì)報(bào)告的使用者是在經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境方面所有相關(guān)人員，包括企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、企業(yè)所有者。企業(yè)所在社區(qū)整個(gè)社會、環(huán)境保護(hù)部門、企業(yè)職工及附近的居民。出于各種不同的要求和目的，他們需要了解環(huán)境會計(jì)的會計(jì)報(bào)告。使用者的增加會促使企業(yè)不斷完善自己的會計(jì)制度。從而更好地滿足可持續(xù)發(fā)展的要求。 六、環(huán)境會計(jì)制度的形成條件 環(huán)境會計(jì)的形成過程是復(fù)雜的。如人們企業(yè)觀念的轉(zhuǎn)變。成本、效益核算技術(shù)的改進(jìn)。企業(yè)的規(guī)模，政府機(jī)構(gòu)對環(huán)境管理的要求和指導(dǎo)等都會對環(huán)境會計(jì)的形成產(chǎn)生影響。應(yīng)創(chuàng)造適合于環(huán)境會計(jì)而有別于傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的必要條件。 (一)傳統(tǒng)會計(jì)的局限性 人類社會的發(fā)展歸根結(jié)底是人類與所處

19、自然環(huán)境和社會環(huán)境對立統(tǒng)一、協(xié)調(diào)共進(jìn)的動態(tài)過程?？傮w而言，傳統(tǒng)會計(jì)對人類社會的健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行作出了很大貢獻(xiàn)。但面對當(dāng)前日益尖銳的人類與自然、經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的矛盾，傳統(tǒng)會計(jì)卻無能為力。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會計(jì)主要是一種以企業(yè)利潤為重心的短期業(yè)績衡量系統(tǒng)，在進(jìn)行核算和報(bào)告時(shí)只考慮企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的成本和效益。沒有考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動給社會帶來的成本和效益。因而在某種程度上助長了企業(yè)不惜犧牲較大的社會效益來換取自身的利益，對生態(tài)資源進(jìn)行大量非持續(xù)發(fā)展的利用。傳統(tǒng)會計(jì)難以根據(jù)某個(gè)統(tǒng)一的國際或國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)活動中大量付出的生態(tài)代價(jià)進(jìn)行客觀真實(shí)的反映，無法對這些活動予以限制。從而造成社會

20、總成本大大高于經(jīng)濟(jì)成本，阻礙了整個(gè)社會高生態(tài)效率的實(shí)現(xiàn)和社會福利的最大化，也難以實(shí)現(xiàn)“既滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”目標(biāo)。 (二)科學(xué)計(jì)算社會總成本和社會總收益 社會總成本由與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本、自然資源成本和環(huán)境污染成本組成；社會總收益是由經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益構(gòu)成。由于技術(shù)等方面的原因，在目前的條件下無法得出具體數(shù)據(jù)。在社會總成本中，物質(zhì)成本、人力成本可以沿用現(xiàn)行成本核算模式的計(jì)量屬性，而自然資源成本雖然在傳統(tǒng)成本核算模式中已有所涉及，但是只包括自然資源勘察成本和自然資源開發(fā)成本。按照自然資源經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，自然資源成本不僅應(yīng)包括自然資源

21、勘察成本和自然資源開發(fā)成本，而且還應(yīng)包括自然資源耗竭成本和自然資源地租。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中認(rèn)為環(huán)境污染成本包括：環(huán)境補(bǔ)償成本、環(huán)境污染損失成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境維持成本和環(huán)境發(fā)展成本。人們已經(jīng)設(shè)計(jì)出包括歷史成本法、現(xiàn)實(shí)價(jià)值法等方法以計(jì)算自然資源耗竭成本、自然資源地租和各種環(huán)境成本。但仍然無法準(zhǔn)確計(jì)算出全部成本。這就要求我們必須科學(xué)合理地核算社會總成本和社會總收益。否則環(huán)境會計(jì)制度的建立就無從談起。 (三)合理確定環(huán)境成本的性質(zhì) 合理確定環(huán)境成本的性質(zhì)一直是進(jìn)行環(huán)境核算的難點(diǎn)之一。一些發(fā)達(dá)國家的企業(yè)如波音公司在處理有關(guān)環(huán)境成本時(shí)就遇到環(huán)境成本應(yīng)該被費(fèi)用化還是應(yīng)該資本化的問題。不同的會計(jì)處理方法會對稅務(wù)、公司報(bào)表、企業(yè)管理產(chǎn)生不同的影響。譬如，在波音公司內(nèi)部有許多責(zé)任中心。各責(zé)任中心的業(yè)績與責(zé)任中心的報(bào)酬是密切掛鉤的，巨額環(huán)境保護(hù)支出的分?jǐn)偡椒ㄗ匀粫鸶飨嚓P(guān)責(zé)任中心的高度關(guān)注。同樣，波音公司的股東也在密切關(guān)注這筆巨額環(huán)境保護(hù)支出的分?jǐn)傓k法。因?yàn)椴煌臅?jì)處理將導(dǎo)致公司好幾年會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的極大差異?？梢姡煌沫h(huán)境成本處理辦法給企業(yè)的影響是巨大的。 (四)建立合理的社會總成本、社會總效益核算模式 社會總成本、社會收益概念的改變必然要求會計(jì)核算模式的變化，與傳統(tǒng)的會計(jì)核算模式相比，成本