中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金及代償損失的稅前扣除-最新文檔

1、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金及代償損失 的稅前扣除擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金是指融資性擔(dān)保機構(gòu)按有關(guān)規(guī)定提取的準(zhǔn) 備金。融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法（銀監(jiān)會令2010 年第3 號，以下簡稱管理辦法）規(guī)定，“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按 不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 1%的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計達到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額 10%的，實行差額提 取”。由于擔(dān)保機構(gòu)在被擔(dān)保對象違約時需要承擔(dān)代償責(zé)任， 因 此需要在賬面上保留有足夠的儲備。為確保其償付能力， 管理 辦法要求擔(dān)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年從稅前利潤中提取賠償準(zhǔn)備金， 用 以彌補大額代償， 并在一定程度上維持擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績， 提 取賠償準(zhǔn)備金時的會計

2、分錄為借記“營業(yè)費用”； 貸記“擔(dān)保賠 償準(zhǔn)備金”。財政部、 國家稅務(wù)總局 關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn) 備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅 2012 25 號， 以下簡稱稅法）明確規(guī)定，符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機 構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 1%的比例計提的擔(dān)保賠償 準(zhǔn)備金， 允許在企業(yè)所得稅稅前扣除， 同時將上年度計提的擔(dān)保 賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入； 中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)實際發(fā)生的 代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定 的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金， 不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除稅法 所稱“符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)”的條件 之一，即

3、為符合融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法相關(guān)規(guī)定，并 具有融資性擔(dān)保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證。因此可以認 為，行業(yè)法規(guī)和稅法對融資性擔(dān)保機構(gòu)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金已有 明確規(guī)定。上面兩個文件規(guī)定的差別在于， 管理辦法基于謹 慎性原則對擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的提取作出的是最低門檻的要求， 而 稅法 出于合理稅前扣除的考慮， 允許提取的不超過該最低門 檻的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金稅前扣除。 在實務(wù)中， 擔(dān)保機構(gòu)根據(jù)本企業(yè) 年末在保余額的風(fēng)險承擔(dān)比例和風(fēng)險敞口等情況， 會確定一個較 為貼近實際的計提比例，一般都在01%之間并接近于1%因為 太低不能充分享受稅前扣除的優(yōu)惠， 太高則要承擔(dān)不能稅前扣除 的額外成本。 下文在分析擔(dān)保機

4、構(gòu)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金及代償損失的 稅前扣除時，假定擔(dān)保機構(gòu)提取的比例為1%。假定，某融資性擔(dān)保機構(gòu) 2011 年成立，年末擔(dān)保責(zé)任余額 為 8 000 萬元，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額為 80 萬元；2012 年年末擔(dān) 保責(zé)任余額為 9 000 萬元，當(dāng)年計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額 90萬 元。在不發(fā)生代償損失的情況下，20 1 2年期末擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額為 170萬元。當(dāng)年提取的 90萬元擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金應(yīng)計入當(dāng) 期營業(yè)費用，按稅法規(guī)定是可以稅前扣除的，因沒有稅會差 異，不需要納稅調(diào)整；對于上年已經(jīng)稅前扣除的 80 萬元的擔(dān)保 賠償準(zhǔn)備金，要按稅法規(guī)定調(diào)增納稅額。從稅法的角度看，我們可以理解為年初的擔(dān)保責(zé)任已

5、經(jīng)到期解除， 擔(dān)保機構(gòu)并 沒有實際發(fā)生損失，因此需要將上年稅前扣除的80 萬元作調(diào)增處理；如未到期則年初擔(dān)保責(zé)任余額已經(jīng)包括在年末的擔(dān)保責(zé)任 余額中，其對應(yīng)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金已經(jīng)包括在 90 萬元的扣除范圍 之內(nèi)，因此需要對上年稅前扣除部分進行納稅調(diào)增， 以避免重復(fù) 扣除。上例假定企業(yè)在 2012年 8月份發(fā)生了 100萬元的代償且預(yù) 計無法收回，形成了實際損失，會計處理為借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn) 備” 80 萬、“代償損失” 20 萬；貸記“銀行存款” 100 萬；期 末擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金余額為當(dāng)年計提的 90 萬元。對于當(dāng)年新計提 的 90 萬元的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金仍不需要作納稅調(diào)整，對于上年計 提并稅前扣除

6、的 80 萬元，由于本年已經(jīng)實際發(fā)生損失，且損失 金額大于實際稅前扣除部分，因此本年不需要再進行納稅調(diào)增。 對于代償損失 20 萬元，則需要按照企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前 扣除管理辦法規(guī)定以專項申報的形式申報扣除。如果代償損失金額小于上年度稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金， 則需要對差額進行納稅調(diào)增處理。在上述案例中，若 2012年 8 月發(fā)生的代償損失為 50 萬元，那么按稅法相關(guān)要求，需要 納稅調(diào)增 30萬元。理由是，這 30萬元的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金已經(jīng)在 上年稅前扣除， 本年沒有實際使用， 且本年已經(jīng)為期末的擔(dān)保責(zé) 任余額從稅前利潤中計提了擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。需要說明的是，財稅 201225 號文對允許按該規(guī)定稅前扣除的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)明確需要滿足的條件包括：（1）符合融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法 （銀監(jiān)會等七部委令 2010 年第 3號）相關(guān)規(guī)定， 并具有融資性擔(dān)保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng) 營許可證；（ 2）以中小企業(yè)為主要服務(wù)對象，當(dāng)年新增中小企 業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)收入占新增擔(dān)保業(yè)務(wù)收入總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）；（3