[會(huì)計(jì)課件社區(qū)]kj_jy2701

1、第二十七章每股收益本章也屬于重點(diǎn)內(nèi)容。在歷年考試中既可能出客觀題，又可能出計(jì)算題。主要內(nèi)容涉及基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算，以及涉及股票股利、認(rèn)股權(quán)證；發(fā)放股票股利后每股收益的重新計(jì)算。 2015 年新增企業(yè)存在發(fā)行在外的除普通股以外的金融工具時(shí)基本每股收益的計(jì)算?；久抗苫久抗墒找鎯H考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份每 股 收收益益稀 釋 每 股 為了避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)，要求考慮可轉(zhuǎn)換公司債券、 認(rèn)股權(quán)證、收益股份期權(quán)等的影響知識(shí)點(diǎn)：基本每股收益基本每股收益是按照 歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算的每股收益?；久抗墒找鎯H考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外

2、的普通股股份。企業(yè)對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，每股收益準(zhǔn)則僅要求其以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列報(bào)；與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中不要求計(jì)算和列報(bào)每股收益 ，如果企業(yè)自行選擇列報(bào)的，應(yīng)以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中予以列報(bào)。即企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤或應(yīng)由普通股股東分?jǐn)偟膬籼潛p金額。歸屬于普發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負(fù)數(shù)列示分通股股東以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ) 計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)子的當(dāng)期凈期合并凈利潤，即 扣減少數(shù)股東損益后的余額。與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司利潤財(cái)務(wù)報(bào)表中企業(yè)自行選擇

3、列報(bào)每股收益的，以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司全部普通股股東的當(dāng)期凈利潤即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)時(shí)間權(quán)數(shù)的乘積當(dāng)期發(fā)行進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù)在外普通分發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股的算術(shù)母股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時(shí)間÷加權(quán)平均報(bào)告期時(shí)間數(shù)企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股何時(shí)計(jì)入發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況處理：（ 1）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方自購買日起取得對(duì)被購買方的實(shí)際控制權(quán)。（ 2）同一控制下的企業(yè)合并

4、，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制。從最終控制方角度看，視同合并后形成的以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的報(bào)告主體在以前期間就一直存在，合并后以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的報(bào)告主體的留存收益包括參與合并各方在合并前實(shí)現(xiàn)凈利潤的累積金額。因此，與分子凈利潤口徑相一致，同一控制下企業(yè)合并中作為對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，也應(yīng)當(dāng)視同列報(bào)最早期間期初（即）就已發(fā)行在外，計(jì)入各列報(bào)期間普通股的加權(quán)平均數(shù)知識(shí)點(diǎn)：稀釋每股收益一、基本計(jì)算原則稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假定企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股。企業(yè)在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮稀釋性潛在普通股以及對(duì)分子和分母調(diào)整因素的影響。（一

5、）稀釋性潛在普通股我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。潛在普通股通常對(duì)每股收益具有稀釋的可能性。比如，可轉(zhuǎn)換公司債券是一種潛在普通股，具有稀釋每股收益的可能性，不是在實(shí)際轉(zhuǎn)換時(shí)，而是在其存在期間具有稀釋的可能性。等到實(shí)際轉(zhuǎn)換時(shí)，就變?yōu)閷?duì)基本每股收益的影響，而不是對(duì)稀釋每股收益的影響。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。對(duì)于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會(huì)增加企業(yè)每股虧損的金額。如果潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股，將增加每股收益或是降低每股虧損的金額，可表明該潛在普通股不具有稀釋性，而是具有反稀釋性 ，在計(jì)算每股收

6、益時(shí)，不應(yīng)予以考慮。（二）分子的調(diào)整計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整：（ 1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息。（假定轉(zhuǎn)換利息等費(fèi)用將不再發(fā)生增加歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤）最常見的例子為可轉(zhuǎn)換公司債券的利息。（ 2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用潛在普通股假定轉(zhuǎn)換成發(fā)行在外普通股，除了直接導(dǎo)致當(dāng)期凈利潤發(fā)生變化的調(diào)整因素外，還應(yīng)考慮一些隨之而來的間接影響因素。例如，實(shí)行利潤分享和獎(jiǎng)金計(jì)劃的企業(yè)，假定潛在普通股轉(zhuǎn)換成發(fā)行在外普通股，相關(guān)利息費(fèi)用的減少將導(dǎo)致企業(yè)利潤的增加，進(jìn)而導(dǎo)致職工利潤分享計(jì)劃相關(guān)費(fèi)用的增加，對(duì)此，也應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)調(diào)減因素對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響，及按照稅后影響金額進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于包含負(fù)債和權(quán)益成份的金融工具，僅需調(diào)整屬于金融負(fù)債部分的相關(guān)利息、利得或損失。（三）分母的調(diào)整基本每股收益發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù) +假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股加權(quán)平均股數(shù)五、多項(xiàng)潛在普通股項(xiàng)目內(nèi)容稀釋程度的判斷增量股每股收益增量凈利潤/ 增量股指標(biāo)將稀釋性潛在普通股按照稀釋程度從大到小 的順序計(jì)入稀釋每股收益，直至稀釋每計(jì)算程序股收益達(dá)到最小值特殊事項(xiàng)股份期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證排在最前面，因?yàn)槠湫袡?quán)一般不影