對應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項計提的壞帳準(zhǔn)備

1、.對應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項計提的壞帳準(zhǔn)備；2.對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準(zhǔn)備；對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等長期投資計提的長期投資減值準(zhǔn)備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準(zhǔn)備；對房屋建筑物機器設(shè)備等固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以及對專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備。除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長期待攤費用等外的資產(chǎn)均計提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備企業(yè)會計制度中資產(chǎn)減值規(guī)定存在的問題 企業(yè)會計制度對八項資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量、披露等內(nèi)容做了規(guī)定。但在有些問題的處理上沒有給出明確統(tǒng)一的依據(jù)，

2、使得在具體操作上有一定難度。其具體問題如下：1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時間未作統(tǒng)一規(guī)定我國會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。2、資產(chǎn)期末計價的計量模式正因為各項資產(chǎn)期末計價均采用“孰低法”，由此便產(chǎn)生了各種資產(chǎn)準(zhǔn)備賬戶。所不同的是，它們的計價方法選擇了不同的計量模式，現(xiàn)歸納如下：計量模式適

3、用資產(chǎn)項目（1）成本與市價孰低法 短期投資（2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法存貨（3）賬面價值與可收回金額孰低法長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)（4）委托貸款本金與可收回金額孰低法委托貸款（5） 應(yīng)收款項與估計可收回款項孰低法應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款需要說明的是：對于（1）項中的市價是指在證券市場上掛牌的交易價格。對于（2）項中的“可變現(xiàn)凈值”，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、古跡的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。對于（3）、（4）項中的“可收回金額”，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時和處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者

4、。“銷售凈價”是指資產(chǎn)的公允價值減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。從現(xiàn)行的會計制度和頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容來看，現(xiàn)有規(guī)定對有關(guān)資產(chǎn)減值計量模式缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因而可操作性差。現(xiàn)有準(zhǔn)則中使用的計量基礎(chǔ)包括有：可變現(xiàn)凈值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價、市價等多個標(biāo)準(zhǔn)，在實際會計工作中難以掌握與運用。3、計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理未作明確規(guī)定企業(yè)會計制度制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣*易、以應(yīng)收款項進行交換等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備?！钡趯嶋H操作時，存在如下問題，（1）計提了跌價準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備；（2）在建工程完工

5、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，在建工程減值準(zhǔn)備如何處理；這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果的計算考評，但在新制度中未予明確規(guī)定。1、計量模式的統(tǒng)一原則 對于不同的計量模式實際上可以統(tǒng)一起來，就不會顯得標(biāo)準(zhǔn)多，難掌握了。筆者認(rèn)為，可借鑒國際會計準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值計量標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一規(guī)定，從而有利于今后制定我國獨立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。但這樣做，必須要計算現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值，估計各現(xiàn)金流出、流入量及貼現(xiàn)率、使用期限等，這就對我國會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。2、資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后的使用及處置的會計處理方法新制度僅規(guī)定，在處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。但對計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)、攤銷、折舊的會計處理沒有

6、明確規(guī)定。針對上述問題，本文對相應(yīng)會計處理方法提出以下建議：（1）存貨跌價準(zhǔn)備的處理。對于已按單項計提了跌價準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。這樣處理，反映了生產(chǎn)的實際成本，可據(jù)此考核生產(chǎn)部門的業(yè)績。賬務(wù)處理為借記“生產(chǎn)成本”、“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“原材料”等。對于按類別或整體計提跌價準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時跌價準(zhǔn)備賬戶不作處理，待期末，一并調(diào)整入“制造費用”，再按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本核算對象，分錄為借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸“制造費用”。（2）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理。新企業(yè)會計制度對于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理這樣規(guī)定的：當(dāng)無形資產(chǎn)因某種原因，“

7、已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記管理費用科目，貸記無形資產(chǎn)科目”。而無形資產(chǎn)發(fā)生減值時，則將減值計入“營業(yè)外支出、計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。可見，對無形資產(chǎn)的全額減值和部分減值企業(yè)會計制度規(guī)定了兩種處理。筆者認(rèn)為，無形資產(chǎn)攤銷，屬于無形資產(chǎn)均衡減值，應(yīng)列作“管理費用”科目。而無形資產(chǎn)部分減值和全部減值作相同處理，列作“營業(yè)外支出”比較妥當(dāng)。這樣，可以與計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提在建工程減值準(zhǔn)備的規(guī)定一致起來，并將無形資產(chǎn)的減值與攤銷的會計處理區(qū)分開來。（3）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的處理。根據(jù)企業(yè)會計制度，長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)記入投資收益，但有一點值得

8、注意，在會計實務(wù)中，如果計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資存在資本公積準(zhǔn)備項目時，計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)先沖減資本公積準(zhǔn)備項目，不足沖減的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，而并非全額記入投資收益。當(dāng)長期投資的價值得以恢復(fù)，則應(yīng)先計入投資收益，沖減以前計提數(shù)后的多余部分恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項目。我國企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。為何要對沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認(rèn)呢？因為企業(yè)在經(jīng)營活動中存在著各種風(fēng)險和不確定因素，所以制度要求：企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即

9、要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負(fù)債或費用。確保資產(chǎn)的真實，符合資產(chǎn)定義（資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益）的要求。我國目前的關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增，同時保證企業(yè)財務(wù)資料的真實性，可比性。需要注意的是，運用謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會計差錯處理。自1999年實施了壞賬損失準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備四項準(zhǔn)備后，

10、2001年財政部又頒布了企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則及補充規(guī)定，其中新增加了四項資產(chǎn)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴大成了八項資產(chǎn)準(zhǔn)備。1、短期投資跌價準(zhǔn)備企業(yè)在期末對各項短期投資進行全面檢查時，要按成本與市價孰低法（成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進行計價的方法）計量，將市價低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計提短期投資跌價準(zhǔn)備。2、壞賬準(zhǔn)備企業(yè)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性時，預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并對可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備。計提的方法由企業(yè)自行確定。3、存貨跌價準(zhǔn)備企業(yè)在期末對存貨進行全面清查時，如由于存

11、貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值），應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備。4、長期投資減值企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額（可收回金額是指投資的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。）低于長期投資賬面價值發(fā)生的損失，計提

12、長期投資減值準(zhǔn)備。5、固定資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額（可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者）低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。6、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產(chǎn)的可收回金額（同上）進行估計，將無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。7、在建工程減值準(zhǔn)備企業(yè)在建工程預(yù)計

13、發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，按照賬面價值與可收回金額（同上）孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額。應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備8、委托貸款減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額（同上）孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提直接計入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤。如果少計或不計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會減少當(dāng)期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤。盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求開始計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對具體情況界定的不明晰，在計提具體內(nèi)容上沒有明確的計算程序，因此留

14、給企業(yè)很大的選擇空間。目前，八項準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤粉飾會計報表的利器的主要項目是壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備這幾項。以下筆者試對這四項進行淺析。1、壞賬準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。由于會計準(zhǔn)則允許企業(yè)可以對壞賬準(zhǔn)備的計提比例根據(jù)

15、企業(yè)的實際情況自行確定，對于那些資產(chǎn)較好，會計核算規(guī)范的企業(yè)來說確實可以起到一定的積極作用，使財務(wù)報告更能真實的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財務(wù)狀況的砝碼。調(diào)增計提比例，就會增加當(dāng)期費用，減少利潤，還可以減少當(dāng)期納稅。2、短期投資減值準(zhǔn)備會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在運用短期投資成本與市價孰低時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上)，應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間

16、，使部分企業(yè)通過對計提方法的選擇總體、類別和單項，達到左右利潤的目的。例如，投資類別分A、B、C等多種類別，其中A分a1、a2兩種，B分b1、b2兩種，C分c1、c2兩種。期末對各項投資進行成本與市價孰低計價，各項投資跌價損益如：a1為-200元，a2為200元，A類合計互為抵消；b1為-300元，b2為200元，B類合計為-100元；c1為400元，c2為-200元，C類合計為200元。分別按三種不同方法計算如：單項計提的跌價損益為：a1+b1+c2=-700；分類計提的跌價損益為：A+B+C=-100；總體計提的跌價損益為：A+B+C=-100。3、長期投資減值準(zhǔn)備投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定

17、期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價，對持有的長期投資是否計提減值準(zhǔn)備，可以更據(jù)下列跡象判斷。對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：市價持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：

18、影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會計人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷。客觀的說，由于每個企業(yè)實際情況的不同和每個會計人員的價值觀的不通，可能會使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是

19、在所難免的。但是，有某些企業(yè)卻利用這個空子為達到自身目的，對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。另外，從會計處理的角度上看，長期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算（一般情況下投資比例不低于20即可采用權(quán)益法）。權(quán)益法要求投資企業(yè)對被投資單位的當(dāng)期損益要計入當(dāng)期的“投資收益”（投資損失為負(fù)“”表示），因此部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對被投資企業(yè)的投資比例在20上下隨意變動，以致達到控制利潤的目的。4、存貨跌價準(zhǔn)備存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個

20、存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存

21、貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對存貨的跌價準(zhǔn)備進行單個或分類計提，以及對發(fā)生存貨計提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。我們知道企業(yè)的會計行為受會計準(zhǔn)則等制度規(guī)定的約束，但會計準(zhǔn)則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導(dǎo)作用的同時還兼有一定的靈活性，給會計人員區(qū)別不同情況留有一定的活動空間和判斷余地，如同一會計事項的處理存在多種備選的會計方法或可由會計人員做出不同的判斷。準(zhǔn)

22、則的靈活性是為了讓更多的企業(yè)從實際出發(fā)多種會計處理方法并存為企業(yè)進行會計操縱提供了可乘之機，有些企業(yè)根據(jù)自身利益的需要選擇會計方法，操縱會計報表。具體的會計操縱行為多種多樣，現(xiàn)舉實例說明如下：1、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加企業(yè)利潤TCL通訊(000542)于2003年3月29日發(fā)布了一則關(guān)于對公司2000年度會計報表所反映問題整改報告的公告，公告顯示了TCL通訊2000年虛增利潤4952萬元的情況。其中包括少計壞帳準(zhǔn)備4392萬元，少計存貨跌價準(zhǔn)備2813萬元，少計長期投資減值準(zhǔn)備685萬元。TCL對此事件僅解釋為會計處理不當(dāng)、會計估計不當(dāng)以及會計信息傳遞不及時、不真實等原因造成的，而有關(guān)專業(yè)人員卻

23、有不同看法。1999年TCL通訊虧損17984萬元，如果2000年繼續(xù)虧損，則將被ST。但是“會計處理不當(dāng)、會計估計不當(dāng)”就有蓄意作假之嫌。不計或少計資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅與與會計謹(jǐn)慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報表的情結(jié)。而且在當(dāng)時給投資者造成的重大誤導(dǎo)，也已經(jīng)構(gòu)成虛假陳述。2、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少企業(yè)利潤當(dāng)然每到年報公布時，也會出現(xiàn)一些形形色色的虧損企業(yè)，虧損的原因亦是多種多樣。其中的原因之一是企業(yè)資產(chǎn)“縮水”形成的損失。這種現(xiàn)象的發(fā)生在很大程度上是因為企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置秘密準(zhǔn)備造成的。ST魯銀（600784）在2002年度報告中顯示每股收益-1.07，虧損額高達2.65億元。實際上魯銀投資2002年度實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤分別比2002年增長了24%和40%，但由于在期末因應(yīng)收賬款、委托貸款、對外投資等資產(chǎn)方面的巨額計提高達1億元，使得管理費用劇增。這是導(dǎo)致公司巨額虧損的主要原因，公司為此也帶上了ST的帽子。由于會計制度要求的追溯調(diào)整公司將2001年378萬元的盈利也調(diào)減為虧損2490萬元，連年的虧損使其成為了交易所首次實行“退市風(fēng)險警示”的特別處