管理會(huì)計(jì)電子教案

1、第一章管理會(huì)計(jì)概述教學(xué)要求學(xué)習(xí)本章的目的，主要使學(xué)生對(duì)管理會(huì)計(jì)有個(gè)總括的概念，并為以后各章的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。通過本章的學(xué)習(xí)應(yīng)掌握管理會(huì)計(jì)的定義、對(duì)象、職能和管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，熟悉管理會(huì)計(jì)的地位、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系，了解管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的原因。第一節(jié)會(huì)計(jì)與管理的關(guān)系一、管理的意義和性質(zhì)1、管理是人類進(jìn)行社會(huì)生產(chǎn)的需要。2、管理是生產(chǎn)力生產(chǎn)要素的乘數(shù)作用。3、管理的終極目標(biāo)是取得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。二、企業(yè)管理的發(fā)展歷程（一）經(jīng)驗(yàn)管理階段（18世紀(jì)80年代19世紀(jì)末）所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)高度集中，管理目標(biāo)是維護(hù)和擴(kuò)大資本家的利潤。（二）科學(xué)管理階段（19世紀(jì)末20世紀(jì)30年代）生

2、產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、資本高度集中、企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)開始分離，管理成為專門的職業(yè)。泰羅（Taylor）和法約爾（Fayol）（三）現(xiàn)代管理階段（20世紀(jì)40年代今）行為科學(xué)：發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性數(shù)量管理：模型、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)決策系統(tǒng)管理：企業(yè)是由人和物組成的完整系統(tǒng)，管理應(yīng)從整體出發(fā)權(quán)變管理：不確定因素信息經(jīng)濟(jì)學(xué)：信息有價(jià)值代理理論：委托人與代理人的關(guān)系三、會(huì)計(jì)與管理的關(guān)系會(huì)計(jì)本身就是一項(xiàng)管理活動(dòng)，目的是為決策者提供信息服務(wù)。1預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景2參與經(jīng)濟(jì)決策3規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)4控制經(jīng)濟(jì)過程5考核評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績?nèi)⒐芾頃?huì)計(jì)的內(nèi)容：現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)。四、管理會(huì)計(jì)的原則：

3、（一）最優(yōu)化原則。（二）效益性原則，有兩層含義：1 是信息質(zhì)量應(yīng)有助于管理會(huì)計(jì)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；2 是堅(jiān)持成本?效益原則。（三）決策有用性原則。這一原則要使管理會(huì)計(jì)的信息在質(zhì)量上必須符合相關(guān)性和可信性的要求。（四）及時(shí)性原則。（五）重要性原則。貫徹重要性原則必須考慮成本效益原則和決策有用原則性的要求。（六）靈活性原則。五、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系：（一）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系：1 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)2 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)相同3管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分享部分信息4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別：1會(huì)計(jì)主體不同。管理會(huì)計(jì)以企業(yè)內(nèi)部各層次的責(zé)

4、任單位為主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以整個(gè)企業(yè)為工作主體2具體工作目標(biāo)不同。管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)。3基本職能不同。管理會(huì)計(jì)的主要職能是預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)履行反映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的職能。4工作依據(jù)不同。管理會(huì)計(jì)的工作靈活，沒有同一的指導(dǎo)原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息則必須依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求。5方法及程序不同。管理會(huì)計(jì)需要選擇靈活多樣的方法進(jìn)行分析處理，程序性較差。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法則比較穩(wěn)定，必須遵循固定的會(huì)計(jì)循環(huán)程序。6信息特征不同。管理會(huì)計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)，其載體沒有同一格式，不

5、對(duì)外公開提供信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息大多為過去的信息，其載體是具有固定格式的財(cái)務(wù)報(bào)表，其信息需對(duì)外公開。7體系的完善程度不同。管理會(huì)計(jì)相對(duì)缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，體系尚不健全。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系比較完善，具有統(tǒng)一性和規(guī)范性。8觀念取向不同。管理會(huì)計(jì)不僅看重管理行為實(shí)施結(jié)果，而且更關(guān)注管理過程本身。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般不答重視管理過程及其對(duì)職工心理和行為的影響。第二節(jié)管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展1. 國內(nèi)外對(duì)管理會(huì)計(jì)定義有哪些主要表述？如何理解管理會(huì)計(jì)？ 關(guān)于管理會(huì)計(jì)的定義，國內(nèi)外主要有以下幾種表述：美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA，1966年）在其基本會(huì)計(jì)理論說明書（StatementofBasicAccountingTheory）中

6、認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，加工歷史和未來的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門為達(dá)到經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。1981年美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）為管理會(huì)計(jì)所下的定義：管理會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，并保證合理地、負(fù)責(zé)地利用企業(yè)的各種資源。1997年，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)新的定義為：管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃、設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行為、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價(jià)值

7、。我國著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家于緒纓教授（1999）認(rèn)為：管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會(huì)計(jì)，它為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理的有關(guān)資料，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部管理職能。我國青年學(xué)者胡玉明博士（2000）認(rèn)為：21世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是為企業(yè)（組織）核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關(guān)信息支持的信息系統(tǒng)。 綜合起來，可理解為：管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，其處理的信息不僅包括財(cái)務(wù)信息，而且包括非財(cái)務(wù)信息，它使用一系列專門的方法對(duì)企業(yè)所收集到的信息進(jìn)行加工處理，主要提供給企業(yè)內(nèi)部管理者用于決策。2. 管理會(huì)計(jì)經(jīng)歷了怎樣的產(chǎn)生與發(fā)展歷程？管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，經(jīng)歷了一個(gè)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)部孕

8、育、生長和逐步成形的漫長過程。直到20世紀(jì)50年代，才開始作為一個(gè)新興的會(huì)計(jì)分支，從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中脫胎而出。管理會(huì)計(jì)的形成過程，大體分成以下幾個(gè)階段： 1491年，簿記學(xué)的出現(xiàn)。 19世紀(jì)末20世紀(jì)初，會(huì)計(jì)學(xué)的出現(xiàn)。 一戰(zhàn)后，標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析等專門方法引進(jìn)到會(huì)計(jì)的方法體系中。 20世紀(jì)40年代，責(zé)任會(huì)計(jì)和本量利等專門方法加入到會(huì)計(jì)的方法體系中，管理會(huì)計(jì)已具雛形。 20世紀(jì)50年代，把一些現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法吸收、結(jié)合到會(huì)計(jì)中。至此，專門為企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的管理會(huì)計(jì)體系就正式形成。3管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可滿足企業(yè)管理的哪些信息需求？管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要滿足組織人員下列四類信息

9、的需求： 滿足制定決策和計(jì)劃信息的需求 滿足管理人員指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動(dòng)對(duì)信息的需求 滿足業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)對(duì)信息的需要 滿足評(píng)價(jià)組織競爭地位對(duì)信息的需求4理會(huì)計(jì)師應(yīng)如何解決道德沖突問題？當(dāng)遇到關(guān)鍵性的道德問題時(shí)，管理會(huì)計(jì)師必須遵守權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則。如果這些準(zhǔn)則不能解決問題，可以考慮下列方法：與直接上級(jí)討論這些問題，否則上報(bào)到高一級(jí)的管理層?？梢越邮艿臋z查機(jī)構(gòu)包括同級(jí)的審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)、行政管理委員會(huì)或股東。與一位客觀的建議人秘密討論，以澄清相關(guān)利益方面。如果經(jīng)過各種嘗試，道德沖突依舊存在，且道德沖突發(fā)生在很關(guān)鍵的事項(xiàng)上，管理會(huì)計(jì)師只能提出辭職并給合適的領(lǐng)導(dǎo)提交一份詳細(xì)的備忘錄。一、管理會(huì)計(jì)的形

10、成（一）以成本控制為基本特征的階段1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征：（1）近代會(huì)計(jì)的形成。（2）企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的取決于成本的高低。（3）為在激烈的市場(chǎng)競爭中戰(zhàn)勝對(duì)手，必須要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本、費(fèi)用，獲取最大限度的利潤。2、該階段，管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：（ 1）標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本是指按照科學(xué)的方法制定在一定客觀條件下能夠?qū)崿F(xiàn)的人工和材料消耗標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)，形成產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中的標(biāo)準(zhǔn)人工成本、標(biāo)準(zhǔn)材料成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。-事后計(jì)算和利用轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑坝?jì)算和利用。（ 2）預(yù)算控制

11、預(yù)算控制是指按照人工和材料消耗標(biāo)準(zhǔn)及費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，將標(biāo)準(zhǔn)人工成本、標(biāo)準(zhǔn)材料成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用以預(yù)算形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料、工、費(fèi)的發(fā)生，使之符合預(yù)算要求。（ 3）差異分析差異分析是指在一定期間終了時(shí)，對(duì)料、工、費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行計(jì)算和分析，查明差異形成的原因和責(zé)任，據(jù)以評(píng)價(jià)和考核各方面的工作業(yè)績，促使其改進(jìn)工作。（二）以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的階段1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征：1）廣泛推行職能管理，利用行為科學(xué)研究的最新成果來改善人際關(guān)系。（ 2）從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進(jìn)行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場(chǎng)競爭力。（ 3）由于市場(chǎng)競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查研究，

12、借助最新研究成果，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測(cè)和決策工作。（ 4）計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。2、該階段管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：（ 1）管理會(huì)計(jì)的理論體系更加完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)的管理會(huì)計(jì)體系。（ 2）以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強(qiáng)化并有了新的發(fā)展。責(zé)任會(huì)計(jì)將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起來，不僅進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)經(jīng)營的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評(píng)價(jià)責(zé)任者的工作業(yè)績，從而極大地?zé)òl(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動(dòng)性。管理會(huì)計(jì)在強(qiáng)化控制職能的同時(shí)，開始行使預(yù)測(cè)、決策職能。管理的關(guān)鍵在于決策，決策的

13、關(guān)鍵在于預(yù)測(cè)。隨著各種預(yù)測(cè)、決策的理論和方法廣泛引入會(huì)計(jì)工作，逐步形成了以預(yù)測(cè)、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相行之有效應(yīng)的會(huì)計(jì)信息管理體系。3、其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：（ 1）預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)是指運(yùn)用科學(xué)的方法，根據(jù)歷史資料和現(xiàn)實(shí)情況，預(yù)計(jì)和推測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來趨勢(shì)和變化程度的過程，包括銷售預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤預(yù)測(cè)、資金需要量預(yù)測(cè)等內(nèi)容。（ 2）決策決策是指按照既定的目標(biāo)，通過預(yù)測(cè)、分析、比較和判斷，從兩個(gè)或兩個(gè)以上被選方案中選擇最優(yōu)方案的過程，包括經(jīng)營決策（產(chǎn)品品種決策、產(chǎn)品組合決策、生產(chǎn)組織決策、定價(jià)決策）和投資決策等內(nèi)容。（ 3）預(yù)算預(yù)算是指用貨幣量度和非貨幣量度反映企業(yè)一定期間收入、成本、

14、利潤、對(duì)資產(chǎn)的要求及資金需要，反映經(jīng)營目標(biāo)和結(jié)果的計(jì)劃，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等內(nèi)容。（ 4）控制控制是指按預(yù)算要求，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之符合預(yù)算的過程，包括標(biāo)準(zhǔn)成本法和責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容。（ 5）考核和評(píng)價(jià)考核和評(píng)價(jià)是指通過實(shí)際與預(yù)算的比較，確定差異，分析差異形成的原因，并據(jù)以對(duì)責(zé)任者的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行調(diào)整的過程，這一過程往往在標(biāo)準(zhǔn)成本法和責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施中體現(xiàn)出來。（三）以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的階段戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征：（ 1）競爭要求企業(yè)進(jìn)行“顧客化生產(chǎn)”（2）科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能2、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的起源著名管理學(xué)家西蒙于198

15、1年首次提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一詞。他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對(duì)手的對(duì)比，收集競爭對(duì)手關(guān)于市場(chǎng)份額、定價(jià)、成本、產(chǎn)量等方面的信息。1987年，西蒙以調(diào)查問卷的形式，訪問了防衛(wèi)者和開拓者。他發(fā)現(xiàn)在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)并不十分注重對(duì)預(yù)算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對(duì)企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響；在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)極為重視預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、設(shè)立嚴(yán)格預(yù)算目標(biāo)以及控制產(chǎn)品產(chǎn)量，對(duì)成本的控制則比較疏松。1989年，杉克對(duì)低成本戰(zhàn)略和高差異戰(zhàn)略所做的調(diào)查顯示：在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)側(cè)重于使用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，他們用標(biāo)準(zhǔn)成本評(píng)價(jià)部

16、門業(yè)績，用產(chǎn)品成本作為定價(jià)和編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)，力求完成預(yù)算目標(biāo)，并重視分析競爭對(duì)手的成本。當(dāng)然，隨著適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的建立，作業(yè)成本得以廣泛應(yīng)用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，從而成為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重市場(chǎng)營銷部門的成本效益分析，認(rèn)為市場(chǎng)營銷是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本則放在次要位置。3、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的主要問題（1）成本管理企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略的制定需要以產(chǎn)品價(jià)格、性能、質(zhì)量三個(gè)方面為坐標(biāo)進(jìn)行綜合考慮，確立自己的產(chǎn)品生存空間，并注意顧客對(duì)這三方面的接受程度，即在適當(dāng)?shù)膬r(jià)位，生產(chǎn)出適當(dāng)性能與質(zhì)量的產(chǎn)品。因此，企業(yè)必須制定一套質(zhì)量、性能、

17、成本的綜合管理體系，使企業(yè)能夠?qū)︻櫩腿旱淖兓杆僮鞒龇磻?yīng)。日本的這套成本管理體系包括以下三部分。確定現(xiàn)在產(chǎn)品與未來產(chǎn)品的產(chǎn)品組合。確定這一組合時(shí)，要考慮以下幾個(gè)方面的因素：企業(yè)應(yīng)該明確成本管理在競爭中的關(guān)鍵程度；產(chǎn)品技術(shù)的成熟性；產(chǎn)品生命周期。對(duì)未來產(chǎn)品進(jìn)行成本管理。目標(biāo)成本法與價(jià)值工程對(duì)現(xiàn)在產(chǎn)品進(jìn)行成本管理作業(yè)成本法：成本動(dòng)因生產(chǎn)過程控制：責(zé)任會(huì)計(jì)完善成本計(jì)劃：在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，通過提高生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)成本的降低。（2）投資決策戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)投資方案的評(píng)價(jià)除了使用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的定量分析模型以外，還應(yīng)用了大量的定性分析方法，如價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析、競爭優(yōu)勢(shì)分析等。(3)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)也稱為整體業(yè)績

18、評(píng)價(jià)，它是指獲取成本和其他信息，并在戰(zhàn)略管理每一步的應(yīng)用過程中，強(qiáng)調(diào)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)必須滿足管理者的信息需求，以利于企業(yè)尋找戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)。除了以上幾個(gè)問題以外，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究范圍還包括：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)組織形式的關(guān)系；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系；管理會(huì)計(jì)人員在戰(zhàn)略管理中的地位和任務(wù)等。二、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展誕生于70年代的美國80年代引入中國CPA注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CertifiedPublicAccountants)CMA注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師(CertifiedManagementAccountants)CIMA(CharteredinstituteofManagementAccountants)第三節(jié)管理會(huì)計(jì)

19、與相關(guān)課程之間的關(guān)系一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一)聯(lián)系1、起源相同2、目標(biāo)相同利潤3、基本信息同源4、服務(wù)對(duì)象交叉5、基本概念相同成本、收益、利潤（二）區(qū)別1、職能不同未來與過去2、服務(wù)對(duì)象不同對(duì)內(nèi)與對(duì)外3、約束條件不同靈活性4、報(bào)告期間不同需要與規(guī)定5、會(huì)計(jì)主體不同多層次與單一層次6、計(jì)算方法不同現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法7、信息精確程度不同相對(duì)準(zhǔn)確8、計(jì)量尺度不同非貨幣計(jì)量二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系（一）聯(lián)系目標(biāo)一致企業(yè)價(jià)值最大化（二）區(qū)別1、研究對(duì)象不同財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)，目的是提高資金的使用效率。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，目標(biāo)是價(jià)值增值。2、職能不同財(cái)務(wù)管理籌資管理、投資管

20、理、營運(yùn)資金管理、利潤分配管理管理會(huì)計(jì)參與決策第四節(jié)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和任務(wù)一、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)的對(duì)象是“能夠反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象在時(shí)間上和空間上有自身的特點(diǎn)。二、管理會(huì)計(jì)的職能（一）規(guī)劃預(yù)測(cè)分析、決策分析、全面預(yù)算、責(zé)任預(yù)算。（二）組織責(zé)任會(huì)計(jì)制度、人、財(cái)、物的最優(yōu)配置。（三）控制事前和日常的調(diào)節(jié)與控制。（四）評(píng)價(jià)業(yè)績報(bào)告。三、管理會(huì)計(jì)的任務(wù)確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；合理使用經(jīng)濟(jì)資源；調(diào)節(jié)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；評(píng)價(jià)考核經(jīng)濟(jì)業(yè)績。第五節(jié)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和程序一、管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容（一）規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)為企業(yè)管理中的預(yù)測(cè)前景、參與決策和規(guī)劃未來服務(wù)（全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算）。（二）控制與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)

21、計(jì)為企業(yè)管理中的分析過去和對(duì)現(xiàn)在與未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制與評(píng)價(jià)服務(wù)。二、企業(yè)管理的一般程序1、判斷情況2、做出決定3、合理組織4、實(shí)際執(zhí)行5、監(jiān)督指導(dǎo)6、衡量業(yè)績?nèi)⒐芾頃?huì)計(jì)的一般程序1財(cái)務(wù)報(bào)表分析2預(yù)測(cè)分析決策分析和編制全面預(yù)算3建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度4積累預(yù)算執(zhí)行情況的財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)5調(diào)控當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)6差異分析第二章成本形態(tài)分析與變動(dòng)成本法教學(xué)要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握成本性態(tài)的涵義以及如何按成本的性態(tài)進(jìn)行分類；熟悉變動(dòng)成本和固定成本的特點(diǎn)、內(nèi)容、分類及混合成本的概念、分類和定性分析方法。掌握相關(guān)范圍的涵義和意義；掌握成本性態(tài)的基本假設(shè)和數(shù)量分析方法。熟悉本量利分析的涵義和基本公式；掌握貢獻(xiàn)邊際

22、及其相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算及具有的性質(zhì)和用途；掌握經(jīng)營杠桿的意義、計(jì)算及其用途。第一節(jié)成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類一、成本的涵義與性質(zhì)二、成本按經(jīng)濟(jì)職能的分類三、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類的優(yōu)缺點(diǎn)第二節(jié)成本習(xí)性的意義及其分類一、成本習(xí)性的涵義所謂成本性態(tài),是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。二、成本按其習(xí)性的分類當(dāng)業(yè)務(wù)量變化以后,各項(xiàng)成本有不同的性態(tài),大體上可以分為三種:固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。三、固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍四、管理會(huì)計(jì)的總成本公式及其習(xí)性模型總成本=固定成本總額+變動(dòng)成本總額=固定成本總額+單位變動(dòng)成本X業(yè)務(wù)量一、混合成本的意義及其種類（一）定義同時(shí)兼有固定成本和變動(dòng)成本兩種不同的性質(zhì),這類成本

23、稱為混合成本。（二）混合成本的種類1、半變動(dòng)成本2、半固定成本3、曲線變動(dòng)成本遞減曲線成本4、遞增曲線成本、延期變動(dòng)成本二、混合成本的分解（一）合同認(rèn)定法（二）數(shù)學(xué)分析法（三）技術(shù)測(cè)定法（四）歷史成本分析法一、成本的概念及分類：（一）成本按核算的目標(biāo)分類有：業(yè)務(wù)成本、責(zé)任成本和質(zhì)量成本。（二）成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類：可分為歷史成本和未來成本兩類。（三）成本按其相關(guān)性分類：成本的相關(guān)性是指成本的發(fā)生與特定決策是否有關(guān)的性質(zhì)。按照這種分類辦法，成本可以分為相關(guān)成本和無關(guān)成本兩類。（四）成本按其可控行分類：成本的可控性是指責(zé)任單位對(duì)其成本的發(fā)生是否可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及事后

24、進(jìn)行考核的性質(zhì)。按照這種標(biāo)志，成本可以分為可控成本和不可控成本。（五）成本按其可辨認(rèn)分類：成本的可辨認(rèn)性是指成本的發(fā)生與特定的歸集對(duì)象之間的聯(lián)系。按照這種分類方法，成本可分為直接成本和間接成本兩類。（六）成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類：成本按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。（七）成本按其可盤存性分類：成本的可盤存性是指在一定期間發(fā)生的成本有可能構(gòu)成資產(chǎn)價(jià)值，可在期末進(jìn)行盤點(diǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中得以反映，并遞延到下期去的性質(zhì)。按照這種分類方法，成本可以分為產(chǎn)品成本和期間成本。二、固定成本與變動(dòng)成本：（一）固定成本的定義、特征及細(xì)分：1. 固定成本：是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任

25、何數(shù)額變化的成本。2. 固定成本具有兩個(gè)特征：（ 1）固定成本總額的不變性。（ 2）單位固定成本的反比例變動(dòng)性。3. 固定成本進(jìn)一步劃分，按照是否受管理當(dāng)局短期決策行為的影響劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。（二）變動(dòng)成本的定義、特征及細(xì)分：1 .變動(dòng)成本：是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的成本。2. 變動(dòng)成本的特征有以下兩個(gè)：（ 1）變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性；（ 2）單位變動(dòng)成本的不變性。3. 變動(dòng)成本進(jìn)一步細(xì)分，可以劃分為基數(shù)性變動(dòng)成本和酌量性變動(dòng)成本兩類。（三）混合成本的定義及分類：1. 混合成本：是介于固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例變化的

26、那部分成本。2. 按照混合成本變動(dòng)趨勢(shì)的不同，可分為階梯式混合成本、標(biāo)準(zhǔn)式混合成本、低坡式混合成本和曲線式混合成本四種類型。三、成本性態(tài)的特點(diǎn)：1成本性態(tài)的相對(duì)性，是指在同一時(shí)期內(nèi)同一成本項(xiàng)目在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)。2成本性態(tài)的暫時(shí)性，是指就同一企業(yè)而言，同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期可能有不同的性態(tài)。3成本性態(tài)的可轉(zhuǎn)化性，是指在同一時(shí)空條件下，某些成本項(xiàng)目可以在固定成本和變動(dòng)成本之間實(shí)現(xiàn)相互轉(zhuǎn)化。四、成本性態(tài)分析的方法：成本性態(tài)分析的方法，主要有技術(shù)測(cè)定法、直接分析法、歷史資料分析法等。需要重點(diǎn)掌握的方法是高低點(diǎn)法。高低點(diǎn)法是歷史資料分析法的一種，是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的相

27、應(yīng)成本關(guān)系，來推算固定成本總額a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。第三節(jié)變動(dòng)成本法一、傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法簡介二、變動(dòng)成本計(jì)算法的意義及其理論根據(jù)變動(dòng)成本法的理論前提：變動(dòng)成本法的理論前提就是成本按性態(tài)進(jìn)行分類，產(chǎn)品成本中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不應(yīng)包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別：（一）應(yīng)用的前提條件不同：應(yīng)用變動(dòng)成本法首先要進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分，尤其要把屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按生產(chǎn)量分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。完全成本法則首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)

28、成本。（二）產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同：在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本全部有變動(dòng)成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用；期間成本由固定性制造費(fèi)用、固定性銷售費(fèi)用、固定性管理費(fèi)用、固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用、變動(dòng)性銷售費(fèi)用、變動(dòng)性管理費(fèi)用、變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用構(gòu)成。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，即：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，期間費(fèi)用包括全部非生產(chǎn)成本。（三）銷貨成本以及存貨成本水平不同：在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用要在本期銷貨和期末存貨之間分

29、配，因此，被銷貨吸收的那部分固定性制造費(fèi)用作為銷貨成本計(jì)入班期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則隨期末存貨成本遞延到下期。（四）常用的銷貨成本計(jì)算公式不同：變動(dòng)成本法下，銷貨成本全部是由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，當(dāng)期末存貨量為零時(shí)，單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三個(gè)指標(biāo)相等，或者前后期成本水平不變，這時(shí)單位期初存貨成本、單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本可以用統(tǒng)一的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本來表示，可以用下面的公式直接計(jì)算：本期銷貨成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本X本期銷售量完全成本法下，如果期初存貨等于零，則單位期末存貨成本、本期單位產(chǎn)品成本和本期單位銷貨成本這三

30、個(gè)指標(biāo)等于單位生產(chǎn)成本指標(biāo)，可以用以下公式直接計(jì)算銷貨成本：本期銷貨成本=單位生產(chǎn)成本X本期銷售量但在前后期成本水平不變的情況下，除非產(chǎn)量也不變，否則應(yīng)當(dāng)按照各期的產(chǎn)量來分?jǐn)偹?fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用。（五）損益確定程序不同：在變動(dòng)成本法下，確定損益因感召貢獻(xiàn)式損益程序計(jì)量，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)的銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，從而確定貢獻(xiàn)邊際，然后再用貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償固定成本來確定當(dāng)期營業(yè)利潤。在完全成本法下，確定損益應(yīng)按照傳統(tǒng)式損益確定程序進(jìn)行，首先用營業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的營業(yè)成本，從而確定營業(yè)毛利，然后再利用營業(yè)毛利補(bǔ)償營業(yè)費(fèi)用以確定當(dāng)期營業(yè)利潤。1.營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同：（1）在貢獻(xiàn)式損益

31、確定程序下，營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計(jì)算：營業(yè)收入-變動(dòng)成本=貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際一固定成本=營業(yè)利潤（2）在傳統(tǒng)式損益確定程序下，營業(yè)利潤須按下列步驟和公式計(jì)算：營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利營業(yè)毛利一營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)費(fèi)用2. 編制的利潤表格式不同：變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表，其中間指標(biāo)是貢獻(xiàn)邊際；而完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表，其中間指標(biāo)是營業(yè)毛利。3. 計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同：按照變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算出來的營業(yè)利潤可能不一致。但從長期的角度來看，這兩種成本計(jì)算方法確定的營業(yè)利潤差額只有可能性，沒有必然性。（六）所提供信息的用圖不同：變動(dòng)成本法主要為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生，有助于

32、加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能。完全成本法適用內(nèi)部事后漿液間接成本分配給各種產(chǎn)品，滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要。如果連續(xù)考查一端較長時(shí)期內(nèi)的銷售量與按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤的相關(guān)資料，營業(yè)利潤有以下變動(dòng)規(guī)律：1. 當(dāng)某期銷售量比上期增加時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤會(huì)比上期增加；2. 當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤會(huì)比上期減少；3. 當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤最高；4. 當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤最低；5. 當(dāng)任意兩期銷售量相同時(shí)，這兩期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤相同。三、簡算法的應(yīng)用：這部分內(nèi)

33、容就是要求能夠在應(yīng)用變動(dòng)成本法確定營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，利用兩種成本法確定營業(yè)利潤差額的簡算法，求出完全成本法下的營業(yè)利潤。營業(yè)利潤差額就是反按兩種成本計(jì)算方法確定的營業(yè)利潤差額。不同期間兩種成本計(jì)算法下的營業(yè)利潤差額可能大于、小于也可能等于零。導(dǎo)致兩種成本法的營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因在于兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)了差異，這種差異又具體體現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用之間的差異。在實(shí)務(wù)中，并不需要按兩種成本法同事計(jì)算營業(yè)利潤，而是先計(jì)算出變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤，再利用利潤差額簡算法確定兩種成本法的營業(yè)利潤差額，最后按簡化公式

34、直接推算出完全成本法下的營業(yè)利潤和期末存貨成本。計(jì)算公式如下：完全成本法下的營業(yè)利潤=變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤+按簡算法計(jì)算的營業(yè)利潤差額完全成本法下的期末存貨成本=變動(dòng)除非法下期末存貨成本+期末存貨應(yīng)吸收的固定性制造費(fèi)用三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)就成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)、類別，以及產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容來看就產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)來看就計(jì)算盈虧的公式來看1、變動(dòng)成本法銷售收入總額-變動(dòng)成本總額=貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額-期間成本總額=稅前凈利2、全部成本法銷售收入總額-已銷售的生產(chǎn)成本總額=銷售毛利總額銷售毛利總額-營業(yè)費(fèi)用總額=稅前凈利兩種成本計(jì)算方法在編制收益表方面的差別一、在沒有期初存貨的情況下，兩種

35、方法在編制收益表方面的差別1、排列的方式與表的名稱不同2、對(duì)固定成本的處理不同3、計(jì)算出來的稅前凈利不同二、在銷售量逐年變動(dòng)而生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種方法對(duì)收益表的影響三、在產(chǎn)量逐年變動(dòng)而銷售量維持不變的情況下，兩種方法對(duì)收益表的影響四、兩種方法計(jì)算稅前凈利的差別小結(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)及其局限性一、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1、更符合配比性原則。2、提供有用信息，為預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃未來服務(wù)。3、分清經(jīng)管責(zé)任，利于成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。4、重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)5、簡化成本計(jì)算，便于加強(qiáng)日常管理。二、變動(dòng)成本法的局限性1、不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。2、不能滿足長期經(jīng)濟(jì)決策和定價(jià)決策的需要。3、會(huì)影響

36、有關(guān)方面的利益。三、變動(dòng)成本法的意義變動(dòng)成本法在我國的應(yīng)用一、必要性二、應(yīng)用單軌制課后思考題：1 什么是成本性態(tài)及成本性態(tài)分析？答：成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。進(jìn)行成本性態(tài)分析，就是對(duì)成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，從數(shù)量上具體掌握成本與產(chǎn)量之間的規(guī)律性聯(lián)系，以便為企業(yè)正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理提供有價(jià)值的資料。2 變動(dòng)成本與固定成本的主要特征是什么？答：變動(dòng)成本的主要特征：單位變動(dòng)成本的不變性和變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)性。固定成本的主要特征：固定成本總額的不變性和單位固定成本的反比例變動(dòng)性。3 什么是固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍？答：固定成

37、本總額的固定性和變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性并不是一成不變的，而是有條件的，只要脫離了相關(guān)條件，其主要特征就會(huì)發(fā)生變化，這些相關(guān)條件就是固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍。4 成本性態(tài)分析有哪幾種方法？成本性態(tài)分析方法主要有歷史資料分析法、工程技術(shù)測(cè)定法、會(huì)計(jì)分析法和合同確認(rèn)法四種。5 什么是歷史資料分析法？歷史資料分析法是指根據(jù)一定時(shí)期的實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與其相關(guān)的成本資料，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行計(jì)算分析，從而確定固定成本和單位變動(dòng)成本的數(shù)值，并建立成本-業(yè)務(wù)量函數(shù)方程，從而完成成本性態(tài)分析的一種定量分析方法6 變動(dòng)成本計(jì)算法的主要特點(diǎn)有哪些？（ 1） 變動(dòng)成本計(jì)算法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)（ 2） 在變

38、動(dòng)成本計(jì)算法下，企業(yè)利潤由貢獻(xiàn)式收益表確定（ 3） 變動(dòng)成本計(jì)算法主要用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。7 變動(dòng)成本計(jì)算法有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？答：優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營和短期決策提供有用的會(huì)計(jì)信息。（2）能夠使管理當(dāng)局更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)（3）便于進(jìn)行不同期間的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。（4）可以簡化成本計(jì)算，避免固定成本分?jǐn)傊械闹饔^隨意性。缺點(diǎn)：（ 1） 不能適應(yīng)長期決策的需要（ 2） 改變成本計(jì)算方法會(huì)影響有關(guān)各方的利益。（ 3） 變動(dòng)成本計(jì)算法在新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下將失去實(shí)際意義8.完全成本計(jì)算法與變動(dòng)成本計(jì)算法的分期損益有哪些變動(dòng)規(guī)律?答:第一,如果期末存貨量等于期初存貨量,即本期產(chǎn)量等于本期銷量,則兩種成本計(jì)

39、算方法計(jì)算的分期損益相同;第二,如果期末存貨量大于期初存貨量,即本期產(chǎn)量大于本期銷量,則按完全成本法計(jì)算的利潤大于按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤,第三,如果期末存貨量小于期初存貨量,即本期產(chǎn)量小于本期銷量,則按完全成本法計(jì)算的利潤小于按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤。9哪種成本計(jì)算法能清晰反映銷量、成本和利潤之間的規(guī)律性聯(lián)系？變動(dòng)成本計(jì)算法，在單價(jià)、成本水平不變的情況下，只要銷量不變，不論產(chǎn)量增減變動(dòng)多少，按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的分期損益不變。10兩種成本計(jì)算法分期損益差異如何驗(yàn)證？完全成本利潤-變動(dòng)成本利潤=期末存貨內(nèi)的固定制造費(fèi)用-期初存貨內(nèi)的固定制造費(fèi)用第三章本量利分析第一節(jié)本量利分析概述一、本量利分析的基

40、本公式營業(yè)利潤=銷售收入一銷售成本=（單價(jià)單位變動(dòng)成本）X銷售量固定成本貢獻(xiàn)邊際就是銷售收入與相應(yīng)的變動(dòng)成本之間的差額，其表現(xiàn)形式為單位貢獻(xiàn)邊際、貢獻(xiàn)邊際總額和貢獻(xiàn)邊際率等幾種形式。貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率之間有著密切的聯(lián)系，屬于互補(bǔ)性質(zhì)，變動(dòng)成本率越高，貢獻(xiàn)邊際率越低、盈利能力越小；反之，變動(dòng)成本率越低，貢獻(xiàn)邊際率越高，盈利能力越強(qiáng)。貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系可以表示如下式：貢獻(xiàn)邊際率+變動(dòng)成本率=1二、單一品種產(chǎn)品保本、保利分析1 保本分析保本分析就是研究企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀態(tài)下的本量利關(guān)系。保本點(diǎn)就是能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量的總稱，具體有兩種表現(xiàn)形式：保本點(diǎn)

41、銷售量和保本點(diǎn)銷售額。（ 1）在確定保本點(diǎn)時(shí)，可以采用圖解法、基本等式法和貢獻(xiàn)邊際法。保本量=固定成本+（單價(jià)單位變動(dòng)成本）保本額=單價(jià)X保本量或：保本量=固定成本+單位貢獻(xiàn)邊際保本額=固定成本+貢獻(xiàn)邊際率（ 2）企業(yè)經(jīng)營安全程度評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營安全程度的指標(biāo)是安全邊際。安全邊際就是預(yù)計(jì)的銷售量與保本銷售量的差額，具體有安全邊際量、安全邊際額和安全邊際率等表現(xiàn)形式。與此相對(duì)應(yīng)，保本作業(yè)率就是保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量占實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量的比率。保本作業(yè)率與安全邊際率之間存在以下關(guān)系：保本作業(yè)率+安全邊際率=12 保利分析保利分析就是在保本分析的基礎(chǔ)上，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤能夠?qū)崿F(xiàn)，而應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售

42、額。保利量=（固定成本+目標(biāo)利潤）+（單價(jià)單位變動(dòng)成本）保利額=（固定成本+目標(biāo)利潤）城獻(xiàn)邊際率保凈利點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的業(yè)務(wù)量，具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式，具體計(jì)算過程如下：保凈利量=（固定成本+目標(biāo)凈利潤一（1所得稅率）+（單價(jià)單位變動(dòng)成本）保凈利額=（固定成本+目標(biāo)凈利潤一（1所得稅率）-貢獻(xiàn)邊際率三、多品種保本分析對(duì)多品種保本分析，依據(jù)的原理是單一品種保本分析的基本公式，但需要先確定出多品種的綜合貢獻(xiàn)邊際率。重點(diǎn)掌握運(yùn)用加權(quán)平均法計(jì)算確定綜合貢獻(xiàn)邊際率。多品種的保本額=固定成本嗡合貢獻(xiàn)邊際率多品種保利額=（固定成本+目標(biāo)利潤）溝合貢獻(xiàn)邊際率可用的方法還包括：聯(lián)合單位法、分

43、算法、主要品種法等。四、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響1因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響1）單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響當(dāng)單價(jià)上升時(shí)，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率同時(shí)上升的保本點(diǎn)和保利保點(diǎn)就會(huì)降低，使得經(jīng)營狀況向安全方向發(fā)展；單價(jià)下降時(shí)，單位貢獻(xiàn)邊際和貢獻(xiàn)邊際率同時(shí)下降，保本點(diǎn)和保利保點(diǎn)就會(huì)升高，使得經(jīng)營狀況向不安全的方向發(fā)展。（2）單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響單位變動(dòng)成本的變動(dòng)，會(huì)引起單位貢獻(xiàn)和貢獻(xiàn)不僅率向相反方向變化，因而使得保本點(diǎn)和保利點(diǎn)向著單價(jià)變動(dòng)影響的相反方向變化。變動(dòng)成本上升，會(huì)增加保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，使企業(yè)的經(jīng)營狀況向不安全的方向發(fā)展；單位變動(dòng)成本下降時(shí)，會(huì)減少保本點(diǎn)和保利點(diǎn)，使企業(yè)的經(jīng)營狀況向安全的方

44、向發(fā)展。（3）固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響固定成本的增加會(huì)使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)提高，使企業(yè)的經(jīng)營向不利方向發(fā)展；相反，固定成本的減少會(huì)使保本點(diǎn)和保利點(diǎn)降低，使企業(yè)的經(jīng)營向有利方向發(fā)展。（4）目標(biāo)利潤因素單獨(dú)變動(dòng)的影響目標(biāo)利潤的變動(dòng)只會(huì)影響保利點(diǎn)，而不會(huì)影響保本點(diǎn)。（5）銷售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響由于保本點(diǎn)和保利點(diǎn)本身就是業(yè)務(wù)量指標(biāo)，因此銷售量的變動(dòng)只會(huì)影響應(yīng)用利潤，對(duì)保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算都不會(huì)產(chǎn)生影響。2有關(guān)因素變動(dòng)隨安全邊際的影響（1）單價(jià)因素單獨(dú)變動(dòng)的影響由于單價(jià)變動(dòng)會(huì)引起保本點(diǎn)向相反方向發(fā)展，因而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條件下，會(huì)使安全邊際向著同方向變動(dòng)。（2）單位變動(dòng)成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響單位變動(dòng)成

45、本的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)同方向不會(huì)，從而在銷售業(yè)務(wù)量既定的條件下會(huì)使安全邊際向反方向變化。3）固定成本因素單獨(dú)變動(dòng)的影響固定成本變動(dòng)使保本點(diǎn)向相同方向變化，從而使安全邊際向相反方向變化0（4）預(yù)計(jì)銷售量因素單獨(dú)變動(dòng)的影響預(yù)計(jì)銷售量的變動(dòng)，會(huì)使安全邊際向同方向變化。3有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)利潤的影響（1）單價(jià)的變動(dòng)可通過改變銷售收入從而從正方向影響利潤，即在不考慮其他因素時(shí)，單價(jià)提高，利潤增加，反之，單價(jià)降低，利潤減少。（2）單位變動(dòng)成本的變動(dòng)可通過改變變動(dòng)成本總額從而從反方向影響利潤。在不考慮其他因素時(shí)，變動(dòng)成降低，利潤增加，反之，亦然。（3）固定成本的變動(dòng)會(huì)從反方向直接改變利潤。（4）銷售量的變動(dòng)可通過

46、改變貢獻(xiàn)邊際總額從而從正方向影響利潤?！締栴}解答】1在單品種的情況下。有關(guān)因素對(duì)保本點(diǎn)有何影響?（1） 銷售單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)的影響提高銷售單價(jià)，導(dǎo)致單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率上升，保本點(diǎn)下降，從而使企業(yè)用較少產(chǎn)品銷售所提供的邊際貢獻(xiàn)就可彌補(bǔ)固定成本，增加企業(yè)的獲利能力，促使企業(yè)經(jīng)營狀況向好的方面發(fā)展；反之，降低銷售單價(jià)，導(dǎo)致單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率下降，保本點(diǎn)上升，從而降低企業(yè)的獲利能力，使企業(yè)經(jīng)營狀況向不利的方面發(fā)展。（2） 單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)的影響單位變動(dòng)成本上升，導(dǎo)致單位邊際貢獻(xiàn)或邊際貢獻(xiàn)率下降，保本點(diǎn)上升，使企業(yè)需用更多產(chǎn)品銷售所提供的邊際貢獻(xiàn)來彌補(bǔ)固定成本，企業(yè)的獲利能力下降了；反之，單

47、位變動(dòng)成本下降，相應(yīng)的導(dǎo)致保本點(diǎn)下降，使企業(yè)的獲利能力增加。（3）固定成本總額單獨(dú)變動(dòng)的影響固定成本總額的增加，會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)上升，使企業(yè)需用更多產(chǎn)品銷售所提供的邊際貢獻(xiàn)來彌補(bǔ)固定成本，企業(yè)的獲利能力下降了；反之，減少固定成本總額，會(huì)導(dǎo)致保本點(diǎn)下降，使企業(yè)的獲利能力增加。（4）品種結(jié)構(gòu)單獨(dú)變動(dòng)的影響當(dāng)邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品的銷售比重增加時(shí)，會(huì)引起保本點(diǎn)上升，企業(yè)的獲利能力下降；反之，邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品的銷售比重減少時(shí)，會(huì)引起保本點(diǎn)下降，企業(yè)的獲利能力提高。2 變動(dòng)成本率指標(biāo)的含義是什么？它與邊際貢獻(xiàn)率的關(guān)系如何？變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本總額占銷售收入總額的百分比，或者單位變動(dòng)成本占銷售單價(jià)的百分比，表

48、示每增加一元銷售所增加的變動(dòng)成本。變動(dòng)成本率=（變動(dòng)成本總額？銷售收入總額）x100%=（單位變動(dòng)成本？銷售單價(jià)）X100%邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=（單位邊際貢獻(xiàn)？單價(jià)）+（單位變動(dòng)成本？單價(jià)）二（單位邊際貢獻(xiàn)+單位變動(dòng)成本）？單價(jià)=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）+單位變動(dòng)成本?單價(jià)=變動(dòng)成本率和邊際貢獻(xiàn)率具有互補(bǔ)關(guān)系。變動(dòng)成本率高，邊際貢獻(xiàn)率就低，盈利能力就低；變動(dòng)成本率低，邊際貢獻(xiàn)率就高，盈利能力就高。3 在多品種的情況下，綜合保本銷售額是如何計(jì)算的？1. 加權(quán)平均法加權(quán)平均法是以每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率為基礎(chǔ)，按各產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重進(jìn)行加權(quán)平均，計(jì)算出綜合邊際貢獻(xiàn)率，來反映企業(yè)多品種的綜合創(chuàng)

49、利能力。綜合邊際貢獻(xiàn)率=?（某產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率該產(chǎn)品銷售比重）其中：某產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率=（該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)？該產(chǎn)品銷售收入）100%某產(chǎn)品的銷售比重=該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售額?（各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售額）100%綜合保本銷售額=固定成本總額?綜合邊際貢獻(xiàn)率在加權(quán)平均法下，不僅可以計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，確定綜合保本額，還可以在此基礎(chǔ)上按銷售比重將其分解，計(jì)算出每一品種的保本額和保本量。某產(chǎn)品的保本銷售額=綜合保本銷售額該產(chǎn)品銷售比重某產(chǎn)品的保本銷售量=某產(chǎn)品的保本銷售額?該產(chǎn)品的單價(jià)2分算法分算法是在一定條件下，先將固定成本總額按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后對(duì)每一個(gè)品種分別計(jì)算保本點(diǎn)，最后將各個(gè)品種

50、的保本額匯總，計(jì)算出多品種的綜合保本銷售額。分算法可以提供各產(chǎn)品計(jì)劃與控制所需要的詳細(xì)資料，但對(duì)固定成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和科學(xué)性的要求比較高，并且當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品品種較多時(shí)，工作量較大。在實(shí)際應(yīng)用中，由于固定成本是由邊際貢獻(xiàn)來補(bǔ)償，因此，一般按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比重來分配固定成本。3聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法是按多種產(chǎn)品之間相對(duì)穩(wěn)定的產(chǎn)銷實(shí)物量比例組成一組產(chǎn)品，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位變動(dòng)成本，進(jìn)行本量利分析的一種方法。4綜合保本圖法綜合保本圖是一種分析多品種產(chǎn)品保本點(diǎn)的圖解法，用銷售額來表示保本點(diǎn)。綜合保本圖可對(duì)企業(yè)的目標(biāo)利潤進(jìn)行控制，著重反映銷售成本，銷售利潤與銷售收入的關(guān)系。該圖不僅可以反映保

51、本點(diǎn)銷售額，而且可以反映任何銷售水平上的盈虧情況，以便控制和分析企業(yè)的銷售利潤。4 保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算有何關(guān)系？保本以企業(yè)利潤為零，不虧不盈為前提，盡管保本是企業(yè)生產(chǎn)的最基本條件，是安全經(jīng)營的前提,但企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不在于保本，而是盡可能地獲取利潤，達(dá)到一定的盈利目標(biāo)，所以保利才是企業(yè)生產(chǎn)的真正目的，也只有在盈利存在的條件下，才能充分揭示成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的關(guān)系。通過保利分析，可以確定為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額，從而以銷定產(chǎn)，確定企業(yè)經(jīng)營方向。第四章預(yù)測(cè)分析第一節(jié)預(yù)測(cè)分析概述一、什么是企業(yè)經(jīng)營預(yù)測(cè)二、什么是預(yù)測(cè)分析三、預(yù)測(cè)分析的基本原理和原則1 .延續(xù)性原則2 .相

52、關(guān)性原則3 .相似性原則4 .統(tǒng)計(jì)規(guī)律性原則四、預(yù)測(cè)分析的基本方法（一）定量分析1、趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法2、因果預(yù)測(cè)分析法（二）定性分析法五、預(yù)測(cè)分析的一般程序1、確定預(yù)測(cè)目標(biāo)-收集、分析信息2、選擇預(yù)測(cè)方法-實(shí)際進(jìn)行預(yù)測(cè)3、對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證評(píng)價(jià)4、修正預(yù)測(cè)結(jié)果-輸出最后預(yù)測(cè)結(jié)論第二節(jié)保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)分析一、保本點(diǎn)的意義、性質(zhì)及其表現(xiàn)形式二、單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)方法1、本量利分析法2、貢獻(xiàn)毛益分析法3、圖示法三、多種產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)方法1、按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行預(yù)測(cè)2、分算法3、加權(quán)平均法4、貢獻(xiàn)毛益率分解法四、安全邊際的意義及其計(jì)算1、安全邊際率與銷售利潤率的關(guān)系2、安全邊際率與保本點(diǎn)的關(guān)系3、

53、安全邊際率與經(jīng)營杠桿率的關(guān)系第三節(jié)利潤的預(yù)測(cè)分析一、利潤指標(biāo)的性質(zhì)二、預(yù)測(cè)利潤1、本量利分析的基本公式P=px-(a+bx)2、貢獻(xiàn)毛益的基本概念P=Tcm-a=(px-bx)-aP=cm?x-aP=px?cmR-aP=Tcm?(1a/Tcm)3、經(jīng)營杠桿的基本概念P=p?(1+R?DOL)4、安全邊際的基本概念P=MSu?cmP=MSd?cmR三、確定目標(biāo)利潤銷售利潤率資金利潤率產(chǎn)值利潤率四、保利分析的意義及其數(shù)學(xué)模型TSu=(a+TP)/cmTSd=(a+TP)/cmR稅前利潤=稅后利潤一(1-稅率)五、利潤的敏感性分析1、各因素對(duì)利潤的敏感程度2、各因素逐個(gè)變動(dòng)對(duì)保證目標(biāo)利潤實(shí)現(xiàn)的預(yù)測(cè)分

54、析3、各因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)利潤影響的綜合4、預(yù)測(cè)分析第四節(jié)銷售預(yù)測(cè)分析一、銷售預(yù)測(cè)的重要性及其基本原理二、趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法1、算術(shù)平均法2、移動(dòng)加權(quán)平均法3、指數(shù)平滑法二次曲線法4、回歸分析法三、因果預(yù)測(cè)分析法四、判斷分析法五、調(diào)查分析法第五節(jié)成本的預(yù)測(cè)分析一、成本預(yù)測(cè)的重要性二、成本預(yù)測(cè)的步驟1、提出目標(biāo)成本草案2、預(yù)測(cè)成本3、擬定降低成本的各種可行性方案4、制定正式的目標(biāo)成本三、預(yù)測(cè)成本最常用的方法1、 高低點(diǎn)法2、 加權(quán)平均法3、 回歸分析法第六節(jié)資金需要量的預(yù)測(cè)分析一、資金需要量預(yù)測(cè)的意義及其主要依據(jù)二、預(yù)測(cè)資金需要量最常用的方法1、銷售百分比法2、回歸分析法第五章短期經(jīng)營決策分析第一節(jié)經(jīng)濟(jì)決策的意義及其分類一、經(jīng)濟(jì)決策的意義（一）什么是決策?決策，是人們?yōu)榱诉_(dá)到預(yù)定目標(biāo)，從兩個(gè)或兩個(gè)以上的備選方案中通過比較分析，選擇一個(gè)最優(yōu)的行動(dòng)方案的過程。簡單說；對(duì)未來的行動(dòng)方案作出決定。（二）什么是經(jīng)濟(jì)決策？經(jīng)濟(jì)決策是指在任何經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)