實(shí)施建筑施工企業(yè)營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理

1、cheng建筑施工企業(yè)營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理（原創(chuàng)）陜西省咸陽(yáng)路橋工程公司袁科研財(cái)政部12月份發(fā)布的財(cái)會(huì)2016【22】文件，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處 理以及財(cái)務(wù)列報(bào)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，既適用于營(yíng)改增納稅人也適用于建 筑施工企業(yè)等營(yíng)改增納稅人。為便于建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理，筆者予以舉例說明。（一）、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅按照財(cái)會(huì)2016【22】文件，一般納稅人的建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅金 預(yù)交、交納、核算全部在簡(jiǎn)易計(jì)稅科目核算。舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，在外省市承建工程項(xiàng)目，選擇 簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。1、預(yù)收工程款206萬元：借：銀行存款206貸：預(yù)收賬款一一預(yù)收工程款2062、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)

2、交增值稅，假設(shè)取得分包發(fā)票103萬元。貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅 3（206-103） + 1.03 X3%貸：銀行存款33、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)借：其他應(yīng)收款一一預(yù)交稅金6 （206+ 1.03 X3%貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅6說明：使用“其他應(yīng)收款一一預(yù)交稅金”科目的原因是，如果沖減預(yù)收賬款，預(yù)收賬款成為不含稅金額，第一不好對(duì)往來賬，第二業(yè)務(wù)較復(fù)雜的情況下，根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，容易混亂。4、取得分包方開具發(fā)票：借：工程施工合同成本分包成本100應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅 3 (103+ 1.03 X3%貸：應(yīng)付賬款分包單位103備注：按照財(cái)會(huì)2016【22】文件內(nèi)容，在未取得分包方發(fā)票時(shí)：借：工程施工合同成本分

3、包成本103貸：應(yīng)付賬款分包單位103按照財(cái)會(huì)2016【22】文件內(nèi)容，在取得分包方發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅 3貸：工程施工一一合同成本一一分包成本3這兩種會(huì)計(jì)處理本質(zhì)上是一致的，財(cái)會(huì) 2016【22】文件內(nèi)容是分開做兩筆會(huì)計(jì)分錄的。5、根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算：借：應(yīng)收賬款一一工程款309貸：工程結(jié)算 300應(yīng)交稅費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅 9 (309+ 1.03 +3%6、沖銷預(yù)收賬款，沖銷重復(fù)計(jì)提增值稅借：預(yù)收賬款206貸：應(yīng)收賬款 206借：其他應(yīng)收款一一預(yù)交稅金-6貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅-67、按照完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本收入分錄略。（二）、一般納稅人的建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅舉例：某一般納稅人建筑

4、企業(yè)甲，在外省市承建工程項(xiàng)目，選擇一般計(jì)稅方式。1、預(yù)收工程款222萬元借：銀行存款222貸：預(yù)收賬款一一工程款2222、在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)交稅款，取得分包發(fā)票111萬元。貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)繳增值稅2（222-111 ） + 1.11 X 2%貸：銀行存款23、在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)借：其他應(yīng)收款一一預(yù)交稅金22 （222+1.11 X 11%貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增彳1稅（銷項(xiàng)稅額）224、取得分包增值稅專用發(fā)票111萬元：借：工程施工合同成本分包成本100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11貸：應(yīng)付賬款111按照財(cái)會(huì)2016【22】文件內(nèi)容，在取得分包方專用發(fā)票未認(rèn)證時(shí)：借：工程施工合同成本分包

5、成本100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額）11貸：應(yīng)付賬款111按照財(cái)會(huì)2016【22】文件內(nèi)容，在取得分包方專用發(fā)票未認(rèn)證通過時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增彳1稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額）115、結(jié)轉(zhuǎn)并交納增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 11 （22-11）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅11貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅2貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)繳增值稅2借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅9 （11-2）貸：銀行存款96、根據(jù)進(jìn)度與發(fā)包方結(jié)算：借：應(yīng)收賬款一一工程款444貸：工程結(jié)算 400應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44 （444+ 1.11 X11

6、%6、沖銷預(yù)收賬款，沖銷重復(fù)計(jì)提增值稅借：預(yù)收賬款一一工程款222貸：應(yīng)收賬款一一工程款222借：其他應(yīng)收款一一預(yù)交稅金-22貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-22應(yīng)沖銷增值稅=（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）+ 1.11 X 11 （0-222） + 1.11 X11 -22 萬元7、結(jié)轉(zhuǎn)并交納增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）22 （44-22）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅22借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅22貸：銀行存款22（三）、業(yè)主扣留質(zhì)保金、質(zhì)押金的會(huì)計(jì)處理（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）第四條規(guī)定：“納稅人提供建 筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款

7、中扣押的質(zhì)押金、保證金， 未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間。”基于以上稅收政策規(guī)定，業(yè)主扣押質(zhì)量保證金時(shí)，建筑施工企業(yè) 發(fā)票開具可以體現(xiàn)以下兩種情況：1 、建設(shè)方與總承包方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)而扣押的質(zhì)量保證金部分， 總承包方可以向發(fā)包方開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票（當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)的情況下）或增值稅普通發(fā)票（當(dāng)業(yè)主不能抵扣增 值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下）。2 、建設(shè)方與總承包方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)而扣押的質(zhì)量保證金部分， 總承包方可以等到發(fā)包方給建筑總承包方支付質(zhì)押金、保證金時(shí)，再給發(fā)包方開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票 （當(dāng)業(yè)主能夠抵扣增值稅 進(jìn)項(xiàng)的情況下）或增值

8、稅普通發(fā)票（當(dāng)業(yè)主不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的 情況下）?；谝陨蟽煞N開具發(fā)票情況下建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體現(xiàn)為 以下兩種情況：1 、開具發(fā)票情況對(duì)應(yīng)的建筑施工方的會(huì)計(jì)核算（以施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法為例）：借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金貸：工程結(jié)算發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金+ （ 1+11% 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（增值稅銷項(xiàng)稅）發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金+ （ 1+11% X 11%質(zhì)保期過后，施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的質(zhì)押金、保證金時(shí)，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金2 、開具發(fā)票情況對(duì)應(yīng)的建筑施工方的會(huì)計(jì)核算（以施工企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法為例）：借：其他

9、應(yīng)收款一一應(yīng)收發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金貸：工程結(jié)算發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金+ （ 1+11% 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金+ （ 1+11% x 11%質(zhì)保期過后，施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的質(zhì)押金、保證金時(shí)，施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增彳1稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金+ （ 1+11% X 11%貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增彳1稅（增值稅銷項(xiàng)稅）發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金+ （ 1+11% X 11%例如，某房地企業(yè)與建筑總承包方進(jìn)行工程進(jìn)度結(jié)算，結(jié)算價(jià)為 1000萬元（含增值稅），房地產(chǎn)企業(yè)支付900萬元（含增值稅）給施 工企業(yè)，扣押施工企業(yè)質(zhì)量保證金 100

10、萬元（含增值稅）。如果建筑 施工企業(yè)就房地產(chǎn)企業(yè)扣押的質(zhì)量保證金 100萬元，向房地產(chǎn)企業(yè)開 具11%勺增值稅普通發(fā)票的情況下，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算為： 借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收房地產(chǎn)企業(yè)扣押質(zhì)量保證金100萬元貸：工程結(jié)算發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金+ （ 1 + 11% 90.09應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（增值稅銷項(xiàng)稅）發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金+ （ 1+11% X 11% 9.91如果建筑施工企業(yè)就房地產(chǎn)企業(yè)扣押的質(zhì)量保證金100萬元，沒有向房地產(chǎn)企業(yè)開具11%勺增值稅普通發(fā)票的情況下，建筑施工企業(yè) 的會(huì)計(jì)核算為：借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收房地產(chǎn)企業(yè)扣押質(zhì)量保證金100貸：工程結(jié)算發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金+

11、（ 1+11% 90.09 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）發(fā)包方扣 押質(zhì)量保證金+ （ 1+11% X 11%9.91質(zhì)保期過后，施工企業(yè)收到發(fā)包方支付的質(zhì)押金、保證金時(shí)，施 工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增彳1稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）發(fā)包方扣押質(zhì)量保證金+ （ 1+11% X 11%9.91貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（增值稅銷項(xiàng)稅）發(fā)包方扣押 質(zhì)量保證金+ （ 1+11% X 11%9.91注明：本會(huì)計(jì)處理參考肖太壽博士的微信公眾號(hào)文章。（四）、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì) 科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在