外匯遠(yuǎn)期交易會(huì)計(jì)處理例解

1、綜合版2007年第9期Po lic y Inte rp re ta tio n 制度解讀."/$%&(*+,+*-$"(財(cái)會(huì)通訊本文擬針對(duì)遠(yuǎn)期外匯合約這項(xiàng)衍生金融工具,通過案例將國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)中的會(huì)計(jì)處理與目前我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理作對(duì)比分析。一、利用遠(yuǎn)期外匯合約進(jìn)行公允價(jià)值套期例1某進(jìn)出口公司于2006年12月1日出售一批商品給一家美國進(jìn)口商,售價(jià)為25萬美元,當(dāng)日已滿足收入確認(rèn)條件,雙方約定美商于2007年3月1日付款。該公司為避免匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),于2006年12月1日與銀行簽訂遠(yuǎn)期合同,約定2007年3月1日出售25萬美元給銀行,約定的遠(yuǎn)期匯率為1

2、美元=8.35元。銀行買入美元的即期匯率和遠(yuǎn)期匯率如表1所示:(1按照我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理。2006年12月1日借:應(yīng)收賬款美元2062500貸:主營業(yè)務(wù)收入(250000×8.2520625002006年12月31日借:匯兌損益22500貸:應(yīng)收賬款美元250000×(8.25-8.1622500借:套期工具遠(yuǎn)期合同25000貸:套期損益250000×(8.35-8.25250002007年3月1日借:銀行存款(2037500-250000×8.152037500匯兌損益2500貸:應(yīng)收賬款美元2040000借:銀行存款(2087500=250

3、000×8.352087500貸:套期損益25000套期工具遠(yuǎn)期合同25000銀行存款美元2037500(2按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)的會(huì)計(jì)處理。2006年12月1日借:應(yīng)收賬款美元2062500貸:主營業(yè)務(wù)收入(250000×8.252062500借:應(yīng)收期匯合約2087500貸:應(yīng)付期匯合約美元2062500遞延升水收益25000借:匯兌損益22500貸:應(yīng)收賬款美元250000×(8.25-8.1622500借:應(yīng)付期匯合約美元22500貸:期匯損益22500借:遞延升水收益(25000÷38333貸:期匯損益83332007年3月1日借:銀行存款(2

4、50000×8.152037500匯兌損益2500貸:應(yīng)收賬款美元2040000借:銀行存款2087500貸:應(yīng)收期匯合約2087500借:應(yīng)付期匯合約美元2040000貸:期匯損益2500銀行存款美元2037500借:遞延升水收益16667貸:期匯收益(25000-833316667二、利用遠(yuǎn)期外匯合約進(jìn)行現(xiàn)金流量套期例2某進(jìn)出口公司于2006年12月1日與一家美國進(jìn)口商簽訂一份銷售合同,交貨和收款均在3個(gè)月后的2007年3月1日,商品價(jià)格為25萬美元,成本為20萬美元。該公司為避免匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),于2006年12月1日與銀行簽訂遠(yuǎn)期合同,約定2007年3月1日出售25萬美元給銀行

5、,約定的遠(yuǎn)期匯率為1美元=8.35元。銀行買入美元的即期匯率和遠(yuǎn)期匯率如表2所示:(1按照我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理。2006年12月1日不確認(rèn)收入。2006年12月31日借:套期工具遠(yuǎn)期合同25000貸:套期損益250000×(8.35-8.25250002007年3月1日借:銀行存款2037500貸:主營業(yè)務(wù)收入(250000×8.152037500借:銀行存款(250000×8.352087500貸:主營業(yè)務(wù)收入25000套期工具遠(yuǎn)期合同25000銀行存款美元2037500借:套期損益25000貸:主營業(yè)務(wù)收入25000(2國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)的做法。浙江工

6、商大學(xué)王凌燕外匯遠(yuǎn)期交易會(huì)計(jì)處理例解66綜合版2007年第9期制度解讀Po lic y Inte rp re ta tio n ."/$%&(*+,+*-$"(財(cái)會(huì)通訊借:應(yīng)收期匯合約2087500貸:應(yīng)付期匯合約美元2062500遞延升水收益250002006年12月31日借:應(yīng)付期匯合約美元22500貸:資本公積遞延期匯損益22500借:遞延升水收益(25000÷38333貸:期匯損益83332007年3月1日借:銀行存款2037500貸:主營業(yè)務(wù)收入(250000×8.152037500借:銀行存款2087500貸:應(yīng)收合同款2087500

7、借:應(yīng)付合同款美元2040000貸:資本公積遞延期匯損益2500銀行存款美元2037500借:遞延升水收益(25000-833316667貸:期匯收益16667借:資本公積遞延期匯損益25000貸:主營業(yè)務(wù)收入25000三、利用遠(yuǎn)期外匯合約進(jìn)行投機(jī)交易例3某公司預(yù)計(jì)美元將升值。在2006年12月1日與銀行簽訂遠(yuǎn)期合同,將于2007年3月1日購入25萬美元,約定匯率為1美元=8.4元人民幣。銀行賣出美元的即期匯率和遠(yuǎn)期匯率如表3所示:(1按照我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理。2006年12月31日借:套期損益250000×(8.4-8.325000貸:套期工具遠(yuǎn)期合同250002007年3

8、月1日借:銀行存款(250000×8.52125000套期工具遠(yuǎn)期合同25000貸:銀行存款美元2100000套期損益50000(2按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)的會(huì)計(jì)處理。2006年12月1日借:應(yīng)收期匯合約2100000貸:應(yīng)付期匯合約美元21000002006年12月31日借:期匯損益250000×(8.4-8.325000貸:應(yīng)收期匯合約美元250002007年3月1日借:應(yīng)收期匯合約美元50000貸:期匯損益50000借:銀行存款(USD 2125000貸:應(yīng)收期匯合約2125000借:應(yīng)付期匯合約美元2100000貸:銀行存款美元2100000通過上述案例,可以得到以下

9、結(jié)論:第一,按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)的處理方法,當(dāng)對(duì)公允價(jià)值套期時(shí)于交易日確認(rèn)出口銷售收入的同時(shí),對(duì)外匯遠(yuǎn)期合約進(jìn)行初始確認(rèn),并將按遠(yuǎn)期匯率折算的應(yīng)收賬款金額與按即期匯率折算的應(yīng)收賬款的金額之間的差額計(jì)入“遞延升(貼水損益”科目,可以直接反映出該項(xiàng)套期保值交易的利得或損失。而按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法,則反映不出該項(xiàng)指標(biāo),只能通過日后的“匯兌損益”及“套期損益”兩個(gè)科目的余額計(jì)算求得。第二,按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)的處理方法,當(dāng)對(duì)公允價(jià)值套期時(shí),年終按公允價(jià)值調(diào)整被套期工具的同時(shí)調(diào)整套期工具,使被套期工具的匯兌利得(或損失與套期工具的匯兌損失(或利得正好相互對(duì)沖,并反映在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的凈收益中。

10、而按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法,每個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)(當(dāng)外匯遠(yuǎn)期合約縱跨兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間時(shí)雖然沒有在量上完全對(duì)沖掉被套期工具的利得(或損失與套期工具的損失(或利得,但也從質(zhì)上反映了套期交易中收益與損失相互抵銷的事實(shí)。如例1中,2006年12月31日該業(yè)務(wù)下有“匯兌損益22500”(被套期項(xiàng)目的損失與“套期損益25000”(套期工具的收益相互抵銷,但有差額2500元,體現(xiàn)為該業(yè)務(wù)在本期的收益。第三,按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)的處理方法,當(dāng)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行套期時(shí),升水或貼水的損益是被人為平均攤銷到交易期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的,而按照我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法,這部分損益是按實(shí)際匯率的變動(dòng)分別“攤銷”到交易期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的。相比之下,后者的處理方式能更客觀地反映出市場實(shí)際匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈利水平的影響,去除了人為主觀性判斷的因素。在例1中,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)將“遞延升水損益25000”每期攤銷8333元;我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將套期交易的這部分利得前期分?jǐn)?500元(25000-22500,后期分?jǐn)?2500元(25000-2500。第四,按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)的處理方法,“遞延升(貼水損益”在確認(rèn)當(dāng)期(若在年末要通過資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)入權(quán)益影響當(dāng)期的凈資產(chǎn),再攤銷到以后期轉(zhuǎn)入損益表調(diào)整凈損益。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則省略掉這一