第六章會(huì)計(jì)憑證

1、第六章 會(huì)計(jì)憑證第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述一、會(huì)計(jì)憑證的概念與作用 (一)會(huì)計(jì)憑證的概念 會(huì)計(jì)憑證是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。 會(huì)計(jì)核算工作的開始。（如增值稅專用發(fā)票、領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、工資單、收款憑證、付款憑證等） (二)會(huì)計(jì)憑證的作用 (1)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù); (2)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制; (3)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。 注意：（1）填制審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算的專門方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。（2）一切會(huì)計(jì)憑證必須經(jīng)過有關(guān)人員的審核，只有經(jīng)過審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。 登記賬簿的依據(jù)是會(huì)計(jì)憑證 × 登記賬簿

2、的依據(jù)是審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證 二、會(huì)計(jì)憑證的種類 原始憑證按來(lái)源分類按格式分類自制原始憑證外來(lái)原始憑證通用憑證專用憑證按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證累計(jì)憑證匯總憑證記賬憑證按用途分類按填列方式分類專用記賬憑證通用記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。 (一)原始憑證 原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。 注意：原始憑證必須能夠表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況，凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的各種單證，如購(gòu)貨申請(qǐng)單、購(gòu)銷合同、計(jì)劃、銀行對(duì)賬單、銀

3、行存款余額調(diào)表等，不能作為原始憑證；×職工人名冊(cè)、固定資產(chǎn)卡片、試算平衡表、科目匯總表。(二)記賬憑證 記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。差別原始憑證記賬憑證填制人員經(jīng)辦人員會(huì)計(jì)人員填制依據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的經(jīng)濟(jì)信息。審核無(wú)誤的原始憑證記錄的是會(huì)計(jì)信息（會(huì)計(jì)分錄）填制方法僅用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或怕經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類整理編制發(fā)揮作用原始憑證是記賬憑證的附件，是編制記賬憑證的依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，也是登記賬簿的間接依據(jù)。是會(huì)計(jì)核

4、算的起點(diǎn)，是登記賬簿的直接依據(jù)。第二節(jié) 原始憑證一、原始憑證的種類 (一)按取得的來(lái)源分類 l 自制原始憑證 由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員填制的，僅供本單位內(nèi)部使用。如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品出庫(kù)表、產(chǎn)品入庫(kù)表、借款單、折舊計(jì)算表、制造費(fèi)用分配表等。 l 外來(lái)原始憑證 從其他單位或個(gè)人直接取得，都是一次憑證。如購(gòu)貨發(fā)票、車票、機(jī)票、銀行收付款通知單，收到的發(fā)票收款收據(jù)等。 注意： (1)發(fā)票有記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)（增）、存根聯(lián)（手開） (2)購(gòu)貨發(fā)票屬于外來(lái)原始憑證，銷貨發(fā)票屬于自制原始憑證； (3)發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)屬于外來(lái)原始憑證，記賬聯(lián)屬于自制原始憑證。 (二)按照格式分類 l

5、 通用憑證 由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法。如增值稅專用發(fā)票、銀行結(jié)算轉(zhuǎn)賬憑證、收據(jù)、支票、商業(yè)匯票等。 l 專用憑證 由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用。這種憑證一般在憑證名稱前寫上單位名稱，如某單位的收料單、某單位的折舊計(jì)算表。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用分配表。(三)按填制的手續(xù)和內(nèi)容分類 l 一次憑證 是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且僅一次有效的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、發(fā)貨單、購(gòu)銷售發(fā)票、銀行結(jié)算憑證、工資結(jié)算單等。 l 累計(jì)憑證 是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。特點(diǎn)： 在一張憑證上可以連續(xù)登記相

6、同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。如：“限額領(lǐng)料單”。一料一單，一式兩聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)交領(lǐng)料部門據(jù)以領(lǐng)料。事前控制支出，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)。材料名稱及規(guī)格計(jì)量單位領(lǐng)用限額實(shí)際領(lǐng)用單價(jià)金額A材料千克50千克10元5 000元日期領(lǐng)用限額結(jié)余請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量實(shí)發(fā)數(shù)量發(fā)料簽章領(lǐng)料簽章4月1日10千克10千克李華王紅40千克4月2日10千克10千克李華王紅30千克4月3日10千克10千克李華王紅20千克l 匯總憑證 指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。 如收料憑證匯

7、總表、領(lǐng)料憑證匯總表、工資計(jì)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料金額合計(jì)數(shù)量（千克）金額（元）數(shù)量（千克）金額（元）數(shù)量（千克）金額（元）生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用1000100060006000600300120060020001000160008002320014600小計(jì)20001200090018003000240003800車間一般耗用行政管理部門耗用20030001002001008003800200合計(jì)2500150001000210031002480041800二、原始憑證的基本內(nèi)容 (一)原始憑證的填制依據(jù)和填制人員：1. 以實(shí)際發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)2.

8、以賬簿記錄為依據(jù)，由會(huì)計(jì)人員加工整理計(jì)算填制；3. 以若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證為依據(jù)，定期匯總填制匯總主，填制人員可能是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人也可能是會(huì)計(jì)人員 (二)原始憑證的基本內(nèi)容（注意區(qū)別于記賬憑證）1、原始憑證的名稱2、填制原始憑證的日期3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名記賬憑證無(wú)4、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章5、接受原始憑證單位名稱（開頭的客戶名稱）記賬憑證無(wú)6、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容7、數(shù)量、單價(jià)、金額等三、原始憑證的填制要求 (一)原始憑證填制的基本要求 1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。

9、這里所說(shuō)的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。3.購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。4.支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。5.發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明； 退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。6.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。

10、7.上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文號(hào)，以便確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。1.記錄真實(shí); 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和數(shù)字必須真實(shí)可靠、符合實(shí)際情況。 2.內(nèi)容完整; 填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。 3.手續(xù)完備; （1）單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；（2）對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；（3）從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；（4）從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 這里所說(shuō)的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單

11、位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。 4.書寫清楚、規(guī)范; 文字： 字跡清楚、不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。數(shù)字和貨幣符號(hào)：書寫要符合下列要求：（1）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個(gè)一個(gè)地寫，不得寫連筆字。特別在要連著寫幾個(gè)“0”時(shí)，也一定要單個(gè)地寫，不能將幾個(gè)“0”連在一起一筆寫完。（2）阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號(hào)或者貨幣名稱簡(jiǎn)寫，如人民幣符號(hào)為“￥”。幣種符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯金額數(shù)字前寫有貨幣幣種符號(hào)的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫到角、分；無(wú)角、分的，角位和分位可寫“00”

12、或者符號(hào)“”；有角無(wú)分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號(hào)“”代替。例如： a.￥2 000.00； （ ）b.￥ 2 000.00；（ × ）c.￥2 000.00；（ ） ￥2 000.（ ）d.￥2 000.30；（ ） ￥2 000.3；（ × ）e.￥2 000.32；（ ）（3）漢字大寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億等，應(yīng)一律用正楷或行書體書寫，不得用0、一、二、三、四。五、六、七、八、九、十等簡(jiǎn)化字代替。不得任意自造簡(jiǎn)化字。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫

13、金額到元為止的，后面要寫“整”或“正”字； 到角為止的，可以寫“整”或“正”字； 有分的，不寫“整”或“正”字。（1）連續(xù)幾個(gè)“0”，只寫一個(gè)“零” ￥1008.00：人民幣壹仟零捌元整 。（2）元位是“0”，角位不是“0”，“零”可寫可不寫 ￥10080.50 不整：人民幣壹萬(wàn)零捌拾元零伍角、人民幣壹萬(wàn)零捌拾元伍角整：人民幣壹萬(wàn)零捌拾元零伍角整、人民幣壹萬(wàn)零捌拾元伍角整 （3）角位是“0”，分位不是“0”，“零”必寫 ￥1008.05：人民幣壹仟零捌元零伍分 5.連續(xù)編號(hào); 如果原始憑證已經(jīng)預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。 6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ); 原始

14、憑證內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處加蓋出具單位印章原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得更正。 7.填制及時(shí)。 (二)自制原始憑證的填制要求 1.一次憑證的填制 所有外來(lái)憑證都是一次憑證累計(jì)憑證和匯總憑證一般為自制憑證。 一次憑證應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員（經(jīng)辦人員）一次填制完成。該憑證往往只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者同時(shí)反映若干項(xiàng)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 “收料單”2.累計(jì)憑證的填制 累計(jì)憑證應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。該憑證能在一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)地反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況。 3.匯總憑證的填制 匯總憑證應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一

15、定時(shí)期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行匯總，不能匯總兩類或兩類以上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 (三)外來(lái)原始憑證的填制要求 外來(lái)原始憑證應(yīng)在企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的相關(guān)人員填制完成。外來(lái)原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)由經(jīng)營(yíng)單位印制，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方為有效。 （四）其他 1.一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓懟虼蛴C(jī)套打，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。 2.凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。 3.

16、發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 4.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。 5.經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑怔附件。 四、原始憑證的審核 為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法、完整和準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。 (1)審核原始憑證的真實(shí)性; (2)審核原始憑證的合法性; (3)審核原始憑證的合理性; 審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

17、活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。(4)審核原始憑證的完整性; (5)審核原始憑證的正確性; (6)審核原始憑證的及時(shí)性。 形式上的審核完整性、正確性；實(shí)質(zhì)性審核真實(shí)性、合規(guī)性、合理性原始憑證審核后，應(yīng)根據(jù)不同情況處理： 1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬。 2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。 3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。注意：原始憑證記載內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋

18、出具單位印章。 原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的，不得更正，只能由原始憑證出具單位重開第三節(jié) 記賬憑證一、記賬憑證的種類 記賬憑證按用途分類按填列方式分類專用記賬憑證通用記賬憑證單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證借：應(yīng)收賬款南方公司23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400(一)按憑證的用途分類 1.專用記賬憑證 專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 (1)收款憑證 收款憑證是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。 收款憑證是根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登

19、記現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬的依據(jù)。收款憑證按收到款項(xiàng)的類型不同又分為庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。(2)付款憑證 。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。 付款憑證是根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的原始憑證填制，是登記現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬以及有關(guān)明細(xì)賬和總賬的依據(jù)。 付款憑證按支付款項(xiàng)的類型不同又分為庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。(3)轉(zhuǎn)賬憑證 記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。注意： 對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)的收、付款業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，只填付款憑證，不填收款憑證。 提現(xiàn)：應(yīng)填制銀行存款付款憑證 借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存

20、款 存現(xiàn)：應(yīng)填制庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證 借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金 出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。2.通用記賬憑證 通用記賬憑證是指用來(lái)反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，為各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所共同使用，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。一般適用于業(yè)務(wù)量少、憑證不多的小型企業(yè)。 (二)按憑證的填列方式分類 1.單式記賬憑證 單式記賬憑證是指只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。 優(yōu)點(diǎn)：內(nèi)容單一，便于分工記賬，便于科目匯總，可加速憑證的傳遞。 缺點(diǎn)：憑證張數(shù)多，內(nèi)容分散，不能完整反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)

21、務(wù)的全貌，不便于檢查分錄的正確性。2.復(fù)式記賬憑證 復(fù)式記賬憑證是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。 優(yōu)點(diǎn)：能完整反映資金的來(lái)龍去脈，反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于檢查。 缺點(diǎn)：不便于分工記賬，也不便于科目匯總，一般適用于業(yè)務(wù)量大，會(huì)計(jì)部門內(nèi)部分工較細(xì)的單位。二、記賬憑證的基本內(nèi)容 1、記賬憑證的名稱。即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2、填制記賬憑證的日期。 記賬憑證的日期為填制記賬憑證日期（非業(yè)務(wù)發(fā)生或取得原始憑證日期） 3、記賬憑證的編號(hào)。 4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。5、會(huì)計(jì)科目及其記賬方向。原始憑證無(wú)6、金額。7、記賬標(biāo)記。原始憑證無(wú)8、所附原始憑

22、證張數(shù)。9、填制憑證人員、會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目?jī)?nèi)容注意事項(xiàng)憑證名稱收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證憑證日期資金收付業(yè)務(wù)按收款當(dāng)天日期；其他按填制憑證當(dāng)天日期。（非業(yè)務(wù)發(fā)生或取得原始憑證日期）憑證編號(hào)第個(gè)月給不同的憑證類別各自連續(xù)編號(hào)；當(dāng)一筆分錄需要多張憑證時(shí)，用分?jǐn)?shù)編號(hào)法。摘要簡(jiǎn)明地概括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要點(diǎn)。會(huì)計(jì)科目寫清楚科目全稱和涉及的明細(xì)科目。金額金額書寫要規(guī)范，合計(jì)數(shù)前要寫“￥”，一借一貸憑證可以不寫；合計(jì)數(shù)，在借貸金額前寫“￥”，金額欄中的空行

23、要注銷。記賬標(biāo)志只有登記賬簿后，才能打“V”附件張數(shù)除了結(jié)賬、更正錯(cuò)賬的記賬憑證附件為“0”外；其他憑證都按所附原始憑證的張數(shù)用阿拉伯?dāng)?shù)字填寫。簽章各經(jīng)手人簽單明確權(quán)責(zé)，收付款憑證要出納簽字。三、記賬憑證的填制要求 記賬憑證根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表填制。記賬憑證填制正確與否，直接影響整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)最終提供信息的質(zhì)量。與原始憑證的填制相同，記賬憑證也有記錄真實(shí)，內(nèi)容完整，手續(xù)齊全，填制及時(shí)等要求。 (一)記賬憑證填制的基本要求 1.記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。 記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時(shí)填制，但一般

24、稍后于原始憑證的填制。2.記賬憑證的書寫應(yīng)當(dāng)清楚、規(guī)范。只能用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不能用圓珠筆和鉛筆。3.除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證,并在記賬憑證上注明原始憑證的張數(shù)。 如一張?jiān)紤{證需要填制兩張記賬憑證，應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證已 經(jīng)附在某張記賬憑證后，以便查閱。 如一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，需要開具原始憑證分割單。 4.記賬憑證可根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 5.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。憑證應(yīng)由主管該項(xiàng)

25、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號(hào)編號(hào)法”連續(xù)編號(hào)。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上(含兩張) 記賬憑證的，可以采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”編號(hào)。6.填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制； （1）填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。（2）已登記入賬的記賬憑證在年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)采用劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。（3）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。7.記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自 3 1 金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。注意： (1)自制原始憑證填制錯(cuò)誤，應(yīng)加蓋作廢戳記，妥善保管，不得撕

26、毀。 (2)外來(lái)原始憑證有錯(cuò)誤，應(yīng)退回更正或重開，金額錯(cuò)誤只能重開不得更正。 例：2013 年 4 月 5 日，職工王某交來(lái)違規(guī)罰款 500，出納大狗收到現(xiàn)金，會(huì)計(jì)二狗填制收 -2 號(hào)憑證，附件 1 張。(二)收款憑證的填制要求收款憑證左上角的“借方科目”只能填寫“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”。(三)付款憑證的填制要求付款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制?！百J方科目”：應(yīng)填列“現(xiàn)金”或“銀行存款”?！罢保河梦淖趾?jiǎn)單說(shuō)明業(yè)務(wù)內(nèi)容?！皯?yīng)借科目”：應(yīng)填列與支出現(xiàn)金或支出銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，以表示現(xiàn)金支出或銀行存款支出的去向。 出納人員在付出款項(xiàng)后，應(yīng)在付款憑證上加蓋“付訖”的戳

27、記。現(xiàn)金與銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)，不編收款憑證，只編付款憑證。(四)轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務(wù)以外的其他原始憑證填制。會(huì)計(jì)科目欄填列轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)涉及的科目，其方向通過金額的填列來(lái)表示。注意： （1）出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。 （2）涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，為了避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。 （3）收款憑證的借方只有一個(gè)賬戶，庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款，故相應(yīng)的分錄格式為一借一貸或一借多貸； 付款憑證貸方只有一個(gè)賬戶，庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款，相應(yīng)的分錄格式為一借一貸或多借一貸。 （4

28、）當(dāng)一筆業(yè)務(wù)既涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)，又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，需要分別編制收付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。四、記賬憑證的審核 為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，審核 的內(nèi)容主要包括： (1)內(nèi)容是否真實(shí); (2)項(xiàng)目是否齊全; (3)科目是否正確; (4)金額是否正確; (5)書寫是否規(guī)范;(6)手續(xù)是否完備。 注意： （1）涂改與修改的說(shuō)法 （2）原始憑證錯(cuò)誤和記賬憑證錯(cuò)誤的處理方法。（3）只有審核無(wú)誤的記賬憑證才能據(jù)以登記賬簿。第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 會(huì)計(jì)憑證的傳遞要求： 能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效； 盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量； 單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。會(huì)計(jì)憑證的傳遞具體包括傳遞程序和傳遞時(shí)間。各單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員分工和管理要求，具體規(guī)定各種憑證的傳遞程序;根據(jù)有關(guān)部門和經(jīng)辦人員辦理業(yè)務(wù)的情況，確定憑證的傳遞時(shí)間。 二、會(huì)計(jì)憑證的保管 會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證作為記賬的依據(jù)，是重要的會(huì)計(jì)檔案和經(jīng)