新編會計(第三章)

1、第三章 工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算第一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算一、企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容（一）意義正確組織企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務核算是完成企業(yè)加強經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益目標的重要方面。（二）內(nèi)容投資人投入資金向金融機構借入資金購買材料物資支付貨款及采購費用結轉(zhuǎn)材料物資采購成本發(fā)出原材料、輔助材料、燃料、動力、工資、折舊及其他費用各種耗費制造產(chǎn)品，歸集與分配生產(chǎn)費用產(chǎn)品入庫、計算產(chǎn)品制造費用銷售產(chǎn)品，結算貨款計算結轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本計算產(chǎn)品銷售的稅金、支付費用計算主營業(yè)務利潤、其他業(yè)務利潤、營業(yè)外收支分配凈收入計提盈余公積金、分配股利上交稅費、歸還借款、出售固定資產(chǎn)、對

2、外投資、支付職工福利費等 主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動各個階段的交易或事項。 2. 采購過程3. 生產(chǎn)過程4. 銷售過程5. 計算財務成果成成果6資金分配與退出1. 資金籌集 二、成本計算的意義和要求（一）什么是成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。（二）什么是成本計算將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中或提供勞務活動中所發(fā)生的人力、物力和財力的耗費，按照一定對象進行歸集和分配，即成本計算。三、成本計算的基本要求（一）按國家規(guī)定的成本開支范圍確認標準、計量方法進行核算，不得多列、虛列、不列或少列費用成本。（二）分清支出、費用與成本三者的界限。1. 支出、費用與成本的概念支出支出范圍廣泛，是企業(yè)日常

3、活動中發(fā)生的經(jīng)濟效益的總流出。費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟效益流出。成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。2. 支出與費用的界限凡與產(chǎn)品生產(chǎn)有關部分，并從當期產(chǎn)品銷售收入中得到補償?shù)馁Y金耗費是生產(chǎn)費用，應計入產(chǎn)品成本；凡與產(chǎn)品生產(chǎn)無關，而不應從產(chǎn)品銷售收入中得到補償?shù)钠渌鞣N支出，不能計入產(chǎn)品成本。3. 費用與成本的界限費用是按照一定會計期間匯集的資金耗費，成本則是以產(chǎn)品為對象進行歸集，兩者計算基礎不同，只是在費用按產(chǎn)品對象歸集后，才能形成產(chǎn)品成本。(三) 按權責發(fā)生制原則進行成本計算權責發(fā)生制是按實際發(fā)生的和影響的期限來確認企業(yè)的收入和費用。按權責發(fā)生制原則

4、計算成本就是應由各期成本負擔的費用，不論是否支付，都應全部計入當期成本；而不應由當期成本負擔的費用，即便已經(jīng)支付，也不能計入當期成本。四、成本計算的內(nèi)容和程序（一）確定成本計算對象按各該對象歸集費用。（二）確定成本計算期根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算成本。（三）確定成本計算項目材料成本項目一般為：材料買價和采購費用；產(chǎn)品制造成本項目一般為：直接材料、直接人工、制造費用。（四）歸集和分配費用分別直接費用和間接費用，按一定成本對象進行歸集和分配。直接費用是直接與該成本計算對象有關的費用，可直接計入該對象的成本，間接費用是同幾個成本計算對象有關，應按一定分配標準在幾個成本對象之間進行分配后才能計入各個成本計算

5、對象的成本。（五）健全成本計算原始記錄設立費用、成本明細賬及材料費用、工時消耗、費用分配、產(chǎn)品完工入庫原始記錄，據(jù)以計算成本。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算一、 賬戶設置主 要 賬 戶 實收資本所有者權益類賬戶。核算企業(yè)按章程規(guī)定投資者投入企業(yè)的資本。按投資長期借款 短期借款對象設明細賬。 負債類賬戶。核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的款項，按借款時間長短（一年以上為長期，一年以下為短期）劃分長期或短期。按借款單位設明細賬。工程物資資產(chǎn)類賬戶。核算為基建、更改、大修理工程準備的各種材料物資實際成本。按材料、物資的類別和品種設明細賬。固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶。核算按規(guī)定使用年限和價值的設備、房屋等的原價。

6、按固定資產(chǎn)品種設明細賬。 二、籌集資金的主要經(jīng)濟業(yè)務核算 資金籌集的核算主要是投資者投入資金及向金融機構借入資金等。投資者投入資本 會 計 事 項 舉 例 借入一年期以內(nèi)的借款50 000元 短期借款 銀行存款 35 100 35 100 支付固定資產(chǎn)價款 銀行存款 固定資產(chǎn) 35 100 35 100短期借款 銀行存款 借入一年期以上的借款35 100元，存入銀行用于購買固定資產(chǎn)-1 借款存入銀行短期借款 銀行存款35 100 35 100-2 支付固定資產(chǎn)價款銀行存款 固定資產(chǎn)35 100 35 100 用長期借款購入建筑材料120 000元 -1 借款存入銀行-2 支付建筑材料款銀行存款

7、 工程物資實收資本 銀行存款 200 000 200 000實收資本 固定資產(chǎn) 250 000 250 000投入貨幣200 000元 投入房屋、設備250 000元金融機構借入款項50 000 50 000長期借款 銀行存款120 000 120 000120 000 120 000籌集資金業(yè)務例會計事項核算見教材。資金投入企業(yè)核算圖第三節(jié) 采購過程核算一、賬戶設置 材料采購資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)采用計劃成本購入的材料商品的采購成本。按材料品種設置明細賬。主 要 賬 戶 在途物資資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)采用實際成本（或進價）的材料、商品等貨款已付，尚未驗收入庫的在途物資成本，按供應單位和物資品種設明

8、細賬。 原材料資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)庫存各種材料的成本。按材料分類設二級明細賬，按材料品種設明細賬。 應付賬款負債類賬戶。核算企業(yè)因購入材料、商品，接收勞務等，應付而未付給供貨單位的款項。按供貨單位設明細賬。 應付票據(jù)負債類賬戶。核算企業(yè)因購入材料、商品，接收勞務而開出承兌的商業(yè)匯票、按票據(jù)接受單位設明細賬。 應交稅費負債類賬戶。核算企業(yè)應交未交的各種稅費。按稅金種類設明細賬。 二、采購過程中主要經(jīng)濟業(yè)務的核算采購過程業(yè)務核算主要是購入材料、支付貨款及采購費用，結轉(zhuǎn)材料采購成本等。 購入材料購入材料46 800元(內(nèi)含進項增值稅6 800元)，材料驗收入庫以商業(yè)匯票支付（按實際成本計價）會計事項

9、舉例 支付貨款材料58 500元（內(nèi)含進項增值稅8 500元），材料驗收入庫支付貨款 支付采購費用以銀行存款1 760元、現(xiàn)金440元支付采購費用 如果購入材料驗收入庫，貨款未收，可不作會計分錄，至月終尚未付款，可按計劃價入賬記入“原材料”賬戶的借方及“應付賬款”賬戶的貸方，下月初，再用紅字將原會計分錄沖回。 結轉(zhuǎn)材料成本商業(yè)匯票到期支付貨款 銀 行 存 款 應 付 票 據(jù)46 800 46 800結轉(zhuǎn)材料成本92 200元（40 000+50 000+2 200）在 途 物 資 原 材 料92 200 92 200 供應過程核算例會計事項見教材。采購過程核算圖三、材料物資采購成本的計算（一）

10、構成材料物資采購成本的項目1. 買價（供應單位發(fā)票價格）。 2. 運雜費（包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用）。 3. 運輸途中合理損耗。 4. 入庫前的挑選整理費（包括挑選過程中的工資、損耗、下腳廢料的價值等）。 5. 購入物資應負擔的稅金及其他費用。（二）材料物資采購成本的計算方法將采購材料物資過程中所發(fā)生的買價和采購費用按一定種類的材料物資進價歸集和分配，確定該材料物資的實際成本?！纠?購入甲、乙、丙三種材料各項支出如下表。材 料重 量買 價運 雜 費甲乙丙4 000千克2 000千克5 000千克32 000元 8 000元50 000元合計2 200元計算方法： 1. 分攤間接

11、費用按材料重量分攤運雜費 各個材料重量各該材料應負擔的費用4 000800（元） 甲材料應負擔運雜費為： 2 200 4 0002 0005 0002 000400（元） 乙材料應負擔運雜費為： 2 200 4 0002 0005 0005 0001 000（元） 丙材料應負擔運雜費為： 2 200 4 0002 0005 0002. 登記甲、乙、丙材料明細分類賬如下：“在途物資”明細分類賬 物資名稱或類別：甲種材料 年憑證號碼摘 要借 方 金 額借方金額月日買 價采購費用合 計結余金額13購入4 000千克8.00分攤運雜費結轉(zhuǎn)實際采購成本32 000.00800.0032 000.0080

12、0.0032 800.0032 000.0032 800.00 發(fā)生額和余額32 000.00800.0032 800.0032 800.00“在途物資”明細分類賬 物資名稱或類別：乙種材料 年憑證號碼摘 要借 方 金 額貸方金額月日買 價采購費用合 計結余金額13購入2 000千克4.00分攤運雜費結轉(zhuǎn)實際采購成本8 000.00400.008 000.00400.008 400.008 000.008 400.00 發(fā)生額和余額8 000.00400.008 400.008 400.00“在途物資”明細分類賬 物資名稱或類別：丙種材料 年憑證號碼摘 要借 方 金 額貸方金額月日買 價采購費

13、用合 計結余金額12購入5 000千克10.00分攤運雜費結轉(zhuǎn)實際采購成本50 000.001 000.0050 000.001 000.0051 000.0050 000.0051 000.00發(fā)生額和余額50 000.001 000.0051 000.0051 000.003編制物資采購成本計算表如下：物資采購成本計算表編制單位：工廠 200年月 單位： 元成本項目甲 種 材 料乙 種 材 料丙 種 材 料總成本（4 000千克）單位成本總成本（2 000千克）單位成本總成本（5 000千克）單位成本1. 買價2. 采購費用32 000.00800.008.000.208 000.0040

14、0.004.000.2050 000.001 000.0010.000.20材料采購成本32 800.008.208 400.004.2051 000.0010.20第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算一、賬戶設置生產(chǎn)成本成本類賬戶。核算企業(yè)進行工業(yè)生產(chǎn)、自制工具、材料、設備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定生產(chǎn)成本。按基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)設置明細賬。主要賬戶 制造費用成本類賬戶。核算企業(yè)生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。按費用項目設置明細賬。庫存商品資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)存放在倉庫中的各種商品的實際成本。按商品類目設二級明細賬，按商品品種設置三級明細賬。 應付職工薪酬負債類賬戶。核算企業(yè)應付

15、未付的職工工資、獎金、津貼、福利費等。按職工工資核算對象設置明細賬。 累計折舊 資產(chǎn)類賬戶。是固定資產(chǎn)原值的抵減賬戶。核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。按固定資產(chǎn)分類設置二級明細賬，按固定資產(chǎn)品名設置三級明細賬。二、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟業(yè)務的核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務核算主要是：領用材料、投入生產(chǎn)，結算職工工資及福利費，支付各種管理費用，結轉(zhuǎn)產(chǎn)品制造費用，結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本等。 產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算例會計事項核算見教材。生產(chǎn)過程核算圖二、產(chǎn)品制造成本計算（一）構成產(chǎn)品制造成本的項目1. 直接材料。2. 直接人工。 3. 制造費用。（二）產(chǎn)品制造成本的計算方法1. 歸集和分配制造費用將產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的

16、各項制造費用按產(chǎn)品品種或類別進行歸集和分配。分配標準有：按生產(chǎn)工人工資或按機器工時、按直接原材料成本、按直接總成本等等。計算公式為：【例】 以例11、12、15、20、21制造費用在A、B兩種產(chǎn)品中按一定分配標準進行歸集和分配。（1）車間耗用材料5 000元。（2）車間管理人員工資1 600元。（3）車間管理人員福利費224元。（4）車間使用的固定資產(chǎn)折舊費8 000元。（5）車間修理費3 676元。合計18 500元。假設按生產(chǎn)工人工資為分配標準。則A產(chǎn)品應負擔的制造費用為：14 000=12 950（元）18 500 14 000+600B產(chǎn)品應負擔的制造費用為：6 000=15 550（

17、元）18 50014 000+6 0002. 計算產(chǎn)品制造成本。（1） 計算總成本和單位成本產(chǎn)品制造成本的計算方法很多，這里主要介紹一般的最簡單的方法。其計算公式為：直接材料直接工人制造費用總成本總成本完工產(chǎn)品數(shù)量單位成本上例A產(chǎn)品完工入庫100臺，B產(chǎn)品未完工，為此：A產(chǎn)品總成本為：30 40015 96012 95059 310（元）A產(chǎn)品單位成本為：59 310100593.10（元）B產(chǎn)品未完工的在產(chǎn)品成本為：19 2006 8405 55031 590（元）（2）登記A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細分類賬如下：“生產(chǎn)成本”明細分類賬產(chǎn)品品種或類別：A產(chǎn)品年憑證號碼摘 要借方（成本項目）貸方

18、借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計671718生產(chǎn)耗用材料分配工資及福利費分配制造費用結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本30 40015 96012 95030 40015 96012 95059 310借借借平30 40046 36059 310本期發(fā)生額和余額30 40015 96012 95059 310平“生產(chǎn)成本”明細分類賬產(chǎn)品品種或類別：B產(chǎn)品年憑證號碼摘 要借方（成本項目）貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計6717生產(chǎn)耗用材料分配工資及福利費分配制造費用19 2006 8405 55019 2006 8405 550借借借19 20026 04031 590本期發(fā)生額和余額

19、19 2006 8405 55031 590借31 590（3）編制產(chǎn)品制造成本計算表如下：產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表成 本 項 目A 產(chǎn) 品總成本（100臺）單位成本直接材料直接人工制造費用30 400.0015 960.0012 950.00304.00159.60129.50產(chǎn)品生產(chǎn)成本59 310.00593.10第五節(jié) 銷售過程及利潤和利潤分配的核算一、銷售過程的核算（一）賬戶設置主營業(yè)務收入損益類賬戶。核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務等日常活動中所發(fā)生的實際收入。主要賬戶 主營業(yè)務成本損益類賬戶。核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的實際成本。 銷售費用損益類賬戶。核算企業(yè)

20、銷售商品過程中所發(fā)生的各種費用，包括運輸費、包裝費等。按費用項目設置明細賬。 營業(yè)稅金及附加損益類賬戶。核算企業(yè)日常活動應負擔的稅金及附加費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅和教育費附加等等，按稅種設置明細賬。應收賬款資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等應向購貨單位收取的款項。按應收款單位設置明細賬。（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務主要是：銷售商品、結算貨款，計算銷售稅金，支付銷售費用，結轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本等。 二、產(chǎn)品銷售成本（一） 構成產(chǎn)品銷售成本的項目是已銷產(chǎn)品的制造成本，應從產(chǎn)品銷售收入中得到補償。而銷售費用則作為期間費用，在當期損益中扣除，不屬于產(chǎn)品銷售成本組成部分。（二）已銷產(chǎn)品的制造成本的計算是產(chǎn)品銷售數(shù)量產(chǎn)品制造成本單位。根據(jù)例資料已銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品單位成本為535.52元，其已銷產(chǎn)品的制造成本為53 552元。說明：由于完工產(chǎn)品分批入庫，制造成本分批計算，單價不一。需采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等分批計算出庫產(chǎn)品單價，二者單價不一。因