小企業(yè)會計核算規(guī)范化問題研究

1、小企業(yè)會計核算規(guī)范化問題研究摘要中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的基礎，雖然其有著自身的優(yōu)點，但是同時也有著自身的弊病。中小企業(yè)靈活、創(chuàng)新能力強，而且工作效率高。同時由于資金等方面的原因，造成規(guī)模小、行業(yè)面廣、業(yè)務單一的特點。而且又由于資金、業(yè)務方面原因使得它的組織制度、管理水平還有待提高。本文從會計在中小企業(yè)中的地位和中小企業(yè)會計核算工作中存在的問題兩個方面入手，研究中小企業(yè)會計的發(fā)展現(xiàn)狀，并對這種不規(guī)范的原因進行了簡單研究。通過對中小企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部因素的分析，得出造成會計不規(guī)范的原因，進而對如何加強中小企業(yè)會計規(guī)范化提出了針對上述問題的合理化建議。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會計核算；內(nèi)部控制；外部監(jiān)督；

2、 Abstract Minor enterprises are basis of development of our economy in China. Although they have their advantage, they also have their disadvantage. They are more flexible, efficient and creative. At the same time, size-small, industry-wide, and business-sole are the same charters in minor enterpris

3、es because of absent cash and, on the other hand, they are always in a low management level and absence of organizational policies because of absent cash. The status and the issue of accounting are focused in this paper. We research the accounting of minor enterprises in the developmental situation,

4、 and discuss reasons of this under-standard situation by external environment and internal factors in the paper. After that, we propose some reasonable suggestions to deal with how to enforce minor enterprises to look more standard. Key words：Minor enterprises ；Accounting policies ；Internal and exte

5、rnal control External 一引 言4二、會計核算的相關(guān)概論5(一)會計核算的含義5（二）會計核算的方法61.設置會計科目62.復式記賬63.填制和審核憑證64.登記賬簿65.成本計算66.財產(chǎn)清查67.編制會計報表7（三）中小企業(yè)的發(fā)展過程7三、中小企業(yè)會計核算存在的問題8（一）會計核算主體界限不清8（二）會計基礎工作薄弱81.會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范82.建賬不規(guī)范,會計核算常有違規(guī)操作83.內(nèi)部會計監(jiān)督職能弱化9（四）用以證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得9（五）財務控制薄弱10四、規(guī)范小企業(yè)會計核算途徑10（一）建立小企業(yè)會計核算模式10（二）整

6、頓小企業(yè)會計核算和財會人員11（三）促進小企業(yè)會計人員素質(zhì)的提高11（四）積極開展委托代理記賬業(yè)務12（五）嚴格執(zhí)行會計核算原則，正確定位高層管理人員的角色12五、解決中小企業(yè)會計核算規(guī)范化問題的對策12我國中小企業(yè)在會計核算管理方面存在的問題是由宏觀經(jīng)濟環(huán)境及自身的12（一）完善和健全相關(guān)會計法律法規(guī)12（五）建立小企業(yè)會計檔案管理辦法的具體法規(guī)15參考文獻16致謝17一引 言 當前，在企業(yè)會計領(lǐng)域中，中小企業(yè)會計規(guī)范化的問題在世界經(jīng)濟和社會發(fā)展中具有重要的戰(zhàn)略意義。由于中小企業(yè)是國家經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，所以各國都把中小企業(yè)作為扶持的重點。隨著區(qū)域性地方經(jīng)濟發(fā)展的快速形成，我國中小企業(yè)發(fā)展已經(jīng)

7、完成了一個歷史的轉(zhuǎn)折點。它將面臨越來越激烈的市場競爭和外國高新技術(shù)企業(yè)的強力沖擊。加入企業(yè)沒有規(guī)范、健全的財務管理制度和良好的會計環(huán)境，那么它勢必在激烈的競爭中被淘汰。因此，必須加強對中小企業(yè)會計人員、會計工作和會計信息處理的約束、評價和指導。建立合乎中小企業(yè)自身特點的會計管理體系，健全會計信息反映機制，可以更加迅速的調(diào)控地方經(jīng)濟，帶動區(qū)域經(jīng)濟健康發(fā)展。 中小企業(yè)規(guī)模小、資本量低、技術(shù)弱,受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟影響較大，中小企業(yè)在管理方面存在的問題與市場經(jīng)濟發(fā)展不適應,尤其是加入WTO后,中小企業(yè)面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn),在這種情況下,加強中小企業(yè)管理,搞好中小企業(yè)運行的良性循環(huán),使其發(fā)揮應有的繁

8、榮市場經(jīng)濟的作用是非常重要的現(xiàn)實問題。中小企業(yè)的經(jīng)營管理涉及很多內(nèi)容,但其中規(guī)范會計核算,充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能顯得尤為重要,它是提升中小企業(yè)管理的重要方面之一。但由于一般的中小企業(yè)規(guī)模小,人員也相對較少,會計核算問題一直都沒有引起中小企業(yè)管理者的足夠重視。 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)會計問題成為大家討論的一個熱點。在我國伴隨著企業(yè)出現(xiàn)分散化、專業(yè)化、小型化的趨勢，中小企業(yè)正成為一股重要力量在推動經(jīng)濟發(fā)展。特別是改革開放后，我國中小企業(yè)發(fā)展較快。目前，我國中小企業(yè)已超過1055萬家，占我國企業(yè)總數(shù)的90%以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅分別占全國的80%和60%以上，并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會

9、?？梢姡行∑髽I(yè)的作用是很大的。與一些上市公司和大企業(yè)相比，中小企業(yè)的特點是規(guī)模小、數(shù)量多，突出的問題是會計核算不規(guī)范。目前，不少中小企業(yè)賬簿設置混亂，會計業(yè)務處理隨意性大，加上中小企業(yè)流動性強，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會計，會計基礎核算不規(guī)范，明細核算不健全，執(zhí)行企業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會計制度的少，時常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經(jīng)濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是我國中小企業(yè)會計核算不規(guī)范。從2005年1月1日起，中小企業(yè)會計制度開始實施，為我國中小企業(yè)會計核算提供了有力的依據(jù)。針對這一問題，對中小企業(yè)會計核算規(guī)范化進行研究是十分

10、有必要的。 二、會計核算的含義與方法(一)會計核算的含義會計核算以貨幣為計量單位,運用專門的會計方法,對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預算,執(zhí)行過程及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算和分析，定期編制并提供財務會計報告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會計資料，為作出經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟管理提供依據(jù)的一項會計活動。會計核算往往滲透到生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動的全過程，包括對經(jīng)濟業(yè)務事項的事前預測、事中控制和事后核算。會計法所規(guī)范的會計核算，主要限于事后核算的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預測、事中控制等管理會計的內(nèi)容，目的是增強法律規(guī)定的適應性。（二）會計核算的方法會計核算方法是對會計對象

11、（會計要素）進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應用的方法，主要包括以下七種。1.設置會計科目設置會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容分類進行核算的方法。所謂會計科目，就是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。設置會計科目就是在設計會計制度時事先規(guī)定這些項目，然后根據(jù)它們在賬簿中開立賬戶，分類地、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務，反映由于各經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而引起的各會計要素的增減變動情況和結(jié)果，為經(jīng)濟管理提供各種類型的會計指標。2.復式記賬復式記賬是與單式記賬相對稱的一種記賬方法。這種方法的特點是對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，同時記入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶。通過賬戶的對應關(guān)系，可以了解有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容

12、的來龍去脈；通過賬戶的平衡關(guān)系，可以檢查有關(guān)業(yè)務的記錄是否正確。3.填制和審核憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。憑證必須經(jīng)過會計部門和有關(guān)部門審核。只有經(jīng)過審核并認為正確無誤的會計憑證，才能作為記賬的根據(jù)。填制和審核會計憑證，不僅為經(jīng)濟管理提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料，也是實行會計監(jiān)督的一個重要方面。4.登記賬簿賬簿是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍，是保存會計數(shù)據(jù)資料的重要工具。登記賬簿就是將會計憑證記錄的經(jīng)紀業(yè)務，序時、分類地記入有關(guān)簿籍中設置的各個賬戶。登記賬簿必須以憑證為依據(jù)，并定期進行結(jié)賬、對賬，以便為編制會計報表提供完整而有系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)。

13、 5.成本計算成本計算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費用支出，已確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。通過成本計算，可以確定材料的采購成本、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，可以反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用是否節(jié)約或超支，并據(jù)以確定企業(yè)經(jīng)營盈虧。6.財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指通過盤點實物、核對賬目，保持賬實相符的一種方法。通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的保管和使用情況，以及往來款項的結(jié)算情況，監(jiān)督各類財產(chǎn)物資的安全與合理使用。在清查中如發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資和貨幣資金的實有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)額不一致，應及時查明原因，通過一定審批手續(xù)進行處理，并調(diào)整賬簿記錄，是賬面數(shù)額

14、與實存數(shù)額保持一致，以保證會計核算資料的正確性和真實性。7.編制會計報表會計報表是根據(jù)賬簿記錄定期編制的、總括反映企業(yè)和行政事業(yè)單位特定時點（月末、季末、年末）和一定時期（月、季、年）財務狀況、經(jīng)營成果以及成本費用等的書面文件。會計報表提供的資料，不僅是分析考核財務成本計劃和預算執(zhí)行情況及編制下期財務成本計劃和預算的重要依據(jù)，也是進行經(jīng)濟決策和國民經(jīng)濟綜合平衡工作必要的參考資料。上述各種會計核算方法相互聯(lián)系、密切配合，構(gòu)成了一個完整的方法體系。在會計核算方法體系中，就其工作程序和工作過程來說，主要是三個環(huán)節(jié)：填制和審核憑證、登記賬簿和編制會計報表。在一個會計期間，所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，都要通過這三

15、個環(huán)節(jié)進行會計處理，將大量的經(jīng)濟業(yè)務轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)的會計信息。這個轉(zhuǎn)換過程，即從填制和審核憑證到登記賬簿，直至編出會計報表周而復始的變化過程，就是一般稱謂的會計循環(huán)。其基本內(nèi)容是：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，經(jīng)辦人員要填制或取得原始憑證，經(jīng)會計人員審核整理后，按照設置的會計科目，運用復式記賬法，編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿；要依據(jù)憑證和賬簿記錄對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用進行成本計算，并依據(jù)財產(chǎn)清查對賬簿記錄加以核實，在保證帳實相符的基礎上，定期編制會計報表。會計核算是會計工作的基礎，會計核算必須遵守中華人民共和國會計法和有關(guān)財務制度的規(guī)定，符合有關(guān)會計準則和會計制度的要求，力求會計資料真實、正確、完整，保

16、證會計信息的質(zhì)量。中華人民共和國會計法明確規(guī)定，下列事項必須辦理會計手續(xù)，進行會計核算：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算；（4）基金的增減和經(jīng)費的收支；（5）收入、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理；（7）其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。 三、中小企業(yè)會計核算存在的問題中小企業(yè)不同于大企業(yè)，由于其產(chǎn)出規(guī)模小，資本和技術(shù)構(gòu)成低，受傳統(tǒng)工藝體制和外部宏觀經(jīng)濟影響大等因素的影響，使得中小企業(yè)有其自身的顯著特點經(jīng)營靈活，應變能力較強，企業(yè)規(guī)模小，融資難，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務單一，組織結(jié)構(gòu)簡單，管理水平不高，技術(shù)落后，產(chǎn)品質(zhì)量差，逃避

17、納稅，逃避債務的愿望比大企業(yè)強。在會計核算上存在著以下一些問題：（一）會計核算主體界限不清中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格,卻要負無限連帶責任;有限責任公司具有法人資格,以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式,都存在企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清的問題,民營中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯,投資者就是經(jīng)營者,企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況。組織結(jié)構(gòu)也多采用集權(quán)制,經(jīng)營機構(gòu)會計工作規(guī)范等都很少,有也不全面,尤其是小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與家庭財產(chǎn)常相互占用，給會計核算帶來困難。（二）會計基礎工作薄弱

18、 1.會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范在企業(yè)的會計機構(gòu)設置上,有的獨資企業(yè)干脆不設置會計機構(gòu),即便設了也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上,小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當出納,外聘“高手”作兼職會計。有些企業(yè)也愿意聘請能力強的會計人員,但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及較差的工作環(huán)境,使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多,會計無證上崗現(xiàn)象嚴重,會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有。2.建賬不規(guī)范,會計核算常有違規(guī)操作在中小企業(yè)中常常由于某種原因造成不規(guī)范或不依法建賬.使得會計在核算中有較多的違規(guī)操作。出于逃避稅收等原因,有相當一部分中小企業(yè)

19、設有兩套賬或者多套賬。而有些中小企業(yè)則根本不設賬,以票代賬,或者設賬但賬目混亂。中小企業(yè)提供虛假的會計信息,其主要目的有二:一是“逃稅”,二是拿到貸款。中小企業(yè)常常使用收入不入賬,以違反權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制原則的方式,來達到“避稅”的目的。其逃稅的動機是顯而易見的,它們通常編制兩套以上報表。一套用于內(nèi)部經(jīng)營管理使用,反映的數(shù)據(jù)基本真實;一套會計報表給稅務機關(guān),以收付實現(xiàn)制來推遲收入的確認,披露的是企業(yè)虛假的虧損信息,以便不納或少納稅。通常第三套會計報表是給銀行和擔保機構(gòu)的,用權(quán)責發(fā)生制提前確認收入,披露的是企業(yè)盈利的信息,以便讓銀行和擔保機構(gòu)建立對企業(yè)的信心,取得信用擔保。這種方式既違反會計

20、法,也容易失信于社會,是一種不明智的選擇。3.內(nèi)部會計監(jiān)督職能弱化單位內(nèi)部控制制度不健全，是導致會計監(jiān)督職能弱化的內(nèi)部原因。在企業(yè)制度下委托經(jīng)營對企業(yè)財產(chǎn)進行監(jiān)督，為維護企業(yè)財產(chǎn)財產(chǎn)的安全與完整建立健全內(nèi)部控制制度是很有必要的。但是有些企業(yè)規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度，連起碼的內(nèi)部審計機構(gòu)或人員也不設置，有時連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有時比較健全，但卻不落實，不執(zhí)行，不考核，形同虛設。并且，企業(yè)管理者經(jīng)常干預會計工作，會計人員受制于管理者，按管理者的意圖行事，談不上會計監(jiān)督。（三）核算主體不清,管理模式僵化1.所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一中小企業(yè)大部分是私營經(jīng)濟，管理模式基本上都是所有

21、權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，企業(yè)的投資者就是經(jīng)營者，家族式管理現(xiàn)象非常嚴重。這就使得企業(yè)的財務管理方面存在著職責不分、越權(quán)行事和缺乏有效的財務監(jiān)督的問題。企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者, 企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)相互占用。企業(yè)投資者認為反正是自家企業(yè)，會計出納有自己人擔任，無須監(jiān)控，這直接導致了資金使用的隨意性。由于企業(yè)資金使用無計劃，往往出現(xiàn)無法應付經(jīng)營急需資金的現(xiàn)象，使企業(yè)財務陷入困境，同時也給企業(yè)的會計核算工作帶來困難。 2.管理能力差,思想觀念落后財務管理、資本運作的好壞通常會直接影響企業(yè)的經(jīng)營狀況。由于中小企業(yè)的管理模式僵化，管理觀念落后，管理者的管理能力和管理水平較差，對財務管理的理論和方法缺

22、乏應有的認識，致使企業(yè)只存在會計職能。而沒有財務管理職能，基本上處在記賬管理階段。由于理財方面沒有長遠規(guī)劃，基本上是做到哪算哪，使企業(yè)缺乏發(fā)展后勁。企業(yè)管理者的能力和管理素質(zhì)差,管理思想落后,是中小企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象。有些企業(yè)管理者基于其自身的原因,沒有將會計核算管理納入企業(yè)管理的有效機制中,缺乏現(xiàn)代管理觀念,使會計工作失去了在企業(yè)管理中應有的地位和作用。（四）用以證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票價格較低，兩者的差價是稅款。小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是

23、又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的小企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。（五）財務控制薄弱在中小企業(yè)中,由于忽視財務管理的核心地位等原因,造成相當一部分企業(yè)財務控制環(huán)節(jié)薄弱。這些環(huán)節(jié)可以歸納為:1.對現(xiàn)金管理不嚴,造成資金閑置或不足。有些中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好,造成現(xiàn)金閑置,未參加生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn);有些企業(yè)的資金使用缺乏計劃安排,過量購置不動產(chǎn),無法應付經(jīng)營急需的資金,陷入財務困境。2.應收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。3.存貨

24、控制薄弱,造成資金呆滯。很多企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上,造成資金呆滯,周轉(zhuǎn)失靈。4.重錢不重物,資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位,出了問題無人追究,資產(chǎn)浪費嚴重。5.原始憑證不規(guī)范。原始憑證的獲取要付出成本,是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格。若要發(fā)票,價格較高,不要發(fā)票價格較低。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交,但是又無法取得記賬所需的合法憑證。企業(yè)只好不做此賬,或相互之間調(diào)劑票據(jù)。（六）制度缺失中小企業(yè)的牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度,

25、總的說來是殘缺不全;或者雖有其中幾項制度,實際工作中卻從未認真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理者也認識到這些問題,但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)又無法建立健全這些制度。上述現(xiàn)象,尤其是內(nèi)控制度的不健全給企業(yè)帶來了很多負面影響,這種狀況既損害了企業(yè)自身的根本利益,如造成了企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴重、經(jīng)營管理混亂,也導致外部監(jiān)督困難重重。四、規(guī)范小企業(yè)會計核算途徑（一）建立小企業(yè)會計核算模式近年來，我國相繼出臺了企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度，對上市公司及其他性質(zhì)的大型企業(yè)和我國的金融企業(yè)會計核算做出規(guī)范，保障了他們提供的會計信息真實、完整。今年，小企業(yè)會計制度終于實施了，它使我國小企業(yè)會計核算變得有章可循

26、。小企業(yè)會計制度解決了小企業(yè)會計目標定位混亂問題。它是以稅法為導向的會計制度。小企業(yè)會計信息主要應滿足計稅的要求，其會計報表的外部使用者主要是稅務機關(guān)，其次才是債權(quán)人（如果有負債）。依據(jù)小企業(yè)會計制度，小企業(yè)可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業(yè)會計核算模式后，小企業(yè)的會計人員才有可能按要求、門類記賬、按會計制度中設置好的會計科目對業(yè)務進行分類，整理，才能提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部監(jiān)督。（二）整頓小企業(yè)會計核算和財會人員小企業(yè)會計制度在小企業(yè)中實施后，稅務部門應該利用好2000年

27、7月1日起施行的中華人民共和國會計法和2001年5月1日起施行的中華人民共和國稅收征收管理法這兩個有力武器，以小企業(yè)會計制度為依據(jù)，從整頓小企業(yè)會計核算和財會人員入手，規(guī)范小企業(yè)稅收秩序，加強小企業(yè)稅收征收管理，規(guī)范小企業(yè)會計核算。首先，從帳薄、憑證管理入手，嚴格規(guī)范小企業(yè)的會計核算。新征管法第十九條規(guī)定所有的納稅人和扣繳義務人都必須按照國務院財政稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿；必須根據(jù)合法、有效的憑證進行賬務處理。通過強制建帳的手段，減少稅源的流失，促進稅收征管。為便于稅務機關(guān)及時了解掌握納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法，納稅人有義務將其報送稅務機關(guān)備案，如果納稅人不報，就要承擔一定

28、的法律責任。在保持納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及財務管理上的靈活性的同時，強調(diào)必須按照國務院制定的稅收法規(guī)的規(guī)定或者財政部、國家稅務總局制定的有關(guān)稅收的規(guī)定計繳稅款，保證國家稅收應收盡收。其次， 從整頓企業(yè)財會人員入手，促進其會計核算的規(guī)范。對于明細核算不健全，靠編制邏輯平衡的報表應付檢查，財會人員只對業(yè)主負責不對法律負責等問題，稅務機關(guān)可以根據(jù)新會計法第十四條、第十五條和第十七條的有關(guān)規(guī)定進行整頓規(guī)范。凡是不符合規(guī)定的企業(yè)， 一律根據(jù)新會計法第四十二條“對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員， 可以處二千元以上二萬元以下的罰款，”“會計人員情節(jié)嚴重的， 由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書”

29、的規(guī)定追究財會人員的連帶責任。（三）促進小企業(yè)會計人員素質(zhì)的提高提高小企業(yè)會計人員的素質(zhì)，主要應從兩個方面入手：首先要強化小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德教育。其目標是樹立起會計職業(yè)的尊嚴和榮譽感，最終使會計人員將社會利益和社會責任作為職業(yè)道德的基本原則，真正做到愛崗敬業(yè)、客觀公正、廉潔奉公，遵紀守法。其次，加強對會計人員的培訓, 認真學習小企業(yè)會計制度，促進會計人員專業(yè)技能的提高。其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業(yè)業(yè)務主管部門和工商聯(lián)等有關(guān)部門制定有效措施，積極組織小企業(yè)會計制度培訓工作，將小企業(yè)會計人員的培訓納入會計人員繼續(xù)教育重要內(nèi)容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新

30、、摒棄陋習，積極為年輕的、業(yè)務素質(zhì)高的窺及人員創(chuàng)造有利條件；三是對高素質(zhì)會計人才的待遇應予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會計人員結(jié)構(gòu)。（四）積極開展委托代理記賬業(yè)務對于無條件設立會計機構(gòu)、配備會計人員的小企業(yè)，按規(guī)定應當委托會計師事務所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構(gòu)進行代理記賬。對于代理記賬問題，財政部早在1994年就發(fā)布了代理記賬管理暫行辦法，對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序、以及委托雙方的責任和義務等作了明確規(guī)定。委托人提供的原始憑證及有關(guān)資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業(yè)會計核算的規(guī)范化。（五）

31、嚴格執(zhí)行會計核算原則，正確定位高層管理人員的角色符合界定的小企業(yè)，可以執(zhí)行小企業(yè)會計制度，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度，但只能在二者中僅選其一，既不可各取所需，也不能交叉混用。小企業(yè)相對大中型企業(yè)而言，會計核算水平較低，會計人員職業(yè)判斷能力不高，但有一點應清醒地認識到，為了規(guī)范小企業(yè)的會計行為，提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量，同樣要遵循會計核算的13項基本原則，即客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則。這13項基本原則，是對會計信息的質(zhì)量、準確進行確認計量、

32、合理對確認計量進行修正的保障，是小企業(yè)進行會計核算首先應遵循的原則。如前所述，小企業(yè)中高層管理者既是投資者又是經(jīng)營者，因此對其在會計核算中的正確定位也很重要。對于高層管理者，會計人員首先要從思想上與其保持獨立，同時要監(jiān)督其行為，防止其利用職權(quán)做出職責不清的越權(quán)行為，高層管理者從財務部取錢，一定要按照會計原則進行記賬，對高層管理者資金使用一定要按照企業(yè)財務預算執(zhí)行。五、解決中小企業(yè)會計核算規(guī)范化問題的對策我國中小企業(yè)在會計核算管理方面存在的問題是由宏觀經(jīng)濟環(huán)境及自身的雙重因素造成的,所以為了更好地解決問題,須從多方面入手,全方位考慮。（一）完善和健全相關(guān)會計法律法規(guī)完善和健全國家制定的會計法規(guī)制

33、度,特別是針對民營中小企業(yè)的法規(guī)更應有專門的人員加以研究以應對當前民營中小企業(yè)的現(xiàn)狀,加大宣傳法律法規(guī)力度和執(zhí)法力度。在法規(guī)體系建設上,要有較強的操作性、實用性、科學性、嚴謹性,完善其配套措施,注意各相關(guān)法規(guī)的銜接,避免執(zhí)行的混亂,健全科學的財務管理制度,使會計各項工作及監(jiān)管部門有法可依,有章可循,堵住會計核算不規(guī)范的法律漏洞。與此同時加大會計法規(guī)實施力度,強化企業(yè)負責人的第一負責人意識,增強法紀觀念,對檢查發(fā)現(xiàn)的問題除要求及時整改外,應嚴格依法處理并追究有關(guān)責任人的責任,涉及違法犯罪的要移交司法部門,做到有法必依,執(zhí)法必嚴,違法必究,從而使會計違規(guī)違法行為無立足之地。（二）加強中小企業(yè)內(nèi)部管

34、理1.建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立健全組織機構(gòu)。明確劃分組織機構(gòu)內(nèi)部各崗位或工作人員的職權(quán),建立崗位責任制,使授權(quán)與執(zhí)行者分工明確;執(zhí)行者與審核人員、執(zhí)行者與記錄者分工明確;保管者與審核人員、總賬與明細賬記錄、賬款人員均分工明確。這種崗位責任制有利于會計工作程序化、規(guī)范化,有利于落實責任,提高工作效率和工作質(zhì)量。加強對會計憑證的控制與監(jiān)督。要規(guī)范會計憑證格式,并對其進行連續(xù)編號;規(guī)定合理的憑證流轉(zhuǎn)程序;憑證上要有齊全、合法的簽章;依法按規(guī)定對會計憑證進行填制與復核。對不真實、不合法的原始憑證,不予受理;對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證,應予以扣留,并及時向單位領(lǐng)導人報告,追究當事人的責任;

35、對記載不準確、不完整的原始憑證,予以退回,并要求經(jīng)辦人員更正、補充。嚴格對會計賬薄的控制與監(jiān)督。要按規(guī)定設置會計賬簿;填寫內(nèi)容齊全的“賬簿啟用表”;根據(jù)審核無誤的會計憑證進行登記;對會計賬簿中的賬頁要進行連續(xù)編號;按規(guī)定的方法和程序進行登記和錯誤更正,及時結(jié)賬;對偽造、故意毀滅會計賬簿或賬外設賬的行為,要制止和糾正。加大對會計報表的控制與監(jiān)督。各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定定期編制會計報表,會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表。單位領(lǐng)導人對報送的財務報告的合法性、真

36、實性負法律責任。按法律和國家有關(guān)規(guī)定應當對財務報告進行審計的,編報單位應當先行委托注冊會計師進行審計,并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告一并報送有關(guān)部門。加強定期盤存和賬實核對工作。各單位應當建立財產(chǎn)清查制度,并嚴格執(zhí)行,對財產(chǎn)物資、貨幣資金、存貨和固定資產(chǎn)等定期進行盤存,發(fā)現(xiàn)賬實不符的,要按規(guī)定處理。并定期進行對賬,將賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或個人等進行相互核對,保證賬證、賬賬和賬實相符,對賬工作每年至少進行一次。重點監(jiān)督企業(yè)財務收支。對審批手續(xù)不全的財務收支,應當退回,要求補充、更正;對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務收支,應當制止和糾正;對違反

37、國家統(tǒng)一的財政、財務、會計制度規(guī)定的財務收支,應當制止和糾正,制止和糾正無效的,應當向單位領(lǐng)導人提出書面意見請求處理。單位領(lǐng)導人應當在接到書面意見起十日內(nèi)做出書面決定,并對決定承擔責任。做好會計交接工作。會計人員在辦理移交手續(xù)前必須及時辦理未了結(jié)的會計事項,編制移交清冊,需移交的遺留問題,應當寫出書面材料。必須有專人負責監(jiān)交,按照移交清冊逐項移交,移交人對自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會計資料的合法性、真實性承擔法律責任。 2.促進中小企業(yè)會計人員素質(zhì)的提高強化會計職業(yè)道德教育是當前乃至一段較長時間期內(nèi)我國會計界一項十分緊迫的戰(zhàn)略任務。這項任務至少包括兩項內(nèi)容,即凈化會計職業(yè)道德環(huán)境,完善會計職業(yè)道德準

38、則。其目標是樹立起會計職業(yè)的尊嚴和榮譽感,最終使會計人員將社會利益和社會責任作為職業(yè)道德的基本原則,真正做到愛崗敬業(yè)、客觀公正、廉潔奉公、遵紀守法。加強對會計人員的培訓,促進會計人員專業(yè)技能的提高。要重視中小企業(yè)會計人員的后續(xù)教育,并經(jīng)常進行業(yè)務技術(shù)培訓,使之適應知識更新?lián)Q代的要求。此外,還要對會計及有關(guān)人員的工作職務定期輪換,提高其業(yè)務技能,促進會計人員綜合素質(zhì)的提高。 (三)加強外部監(jiān)管 1.政府加強相關(guān)的法律法規(guī)的建設和執(zhí)行正如中小企業(yè)促進法的施行,它從資金、政策等方面為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境,還從技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務等方面規(guī)定了一系列鼓勵措施,改善了中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境,促進中小企業(yè)健康發(fā)展,發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用,從根本上解決了中小企業(yè)資金的困難及創(chuàng)新能力不足、管理水平不高的現(xiàn)狀。因此政府應通過制定法律法規(guī)和加大監(jiān)督措施對中小企業(yè)的發(fā)展進行合理的疏導,并重點監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會計信息質(zhì)量的中介機構(gòu)如會計事務所等。2.加強社會監(jiān)督社會監(jiān)督是以會計中介機構(gòu)為主體,由其接受他人委托,對有關(guān)單位的會計工作進行審計、驗資等工作。通過加強社會監(jiān)督,使會計事務所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導力量。同時,國家應強化對中介機構(gòu)的監(jiān)督,對其收費做出相應規(guī)范,以促使其公證地為委托戶開展服務;由稅務部門對中介機構(gòu)年末簽證或?qū)ζ涑鼍叩臅媹蟊磉M行必要的稽核;代