審計(2014)第十六章對集團財務報表審計的特殊考慮課后作業(yè)(下載版)

1、第十六章 對集團財務報表審計的特殊考慮（課后作業(yè)）一、單項選擇題1.集團項目組通常采用選定基準乘以一定百分比的形式來確定重要組成部分，這里的百分比一般選擇（ ）。A.5%B.10%C.15%D.20%2.下列關(guān)于某集團下的幾個組成部分的描述中，（ ）可能表明存在導致集團財務報表重大錯報的特別風險。A.A組成部分進行外匯交易B.B組成部分從事機器設備的生產(chǎn)和銷售，且不具有集團層面的財務重大性C.C組成部分為企業(yè)提供軟件服務，且不具有集團層面的財務重大性D.D組成部分從事租賃業(yè)務，且不具有集團層面的財務重大性3.集團財務報表審計中集團項目合伙人的責任不包括（ ）。A.確信執(zhí)行集團審計業(yè)務的人員（包

2、括組成部分注冊會計師）從整體上具備適當?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)B.負責指導、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務C.確定出具的集團審計報告是否適合具體情況D.對組成部分審計意見負責4.下列關(guān)于注冊會計師在集團財務報表審計中了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的理解中，正確的是（ ）。A.審計風險不包括組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在錯報（該錯報導致集團財務報表發(fā)生重大錯報）的風險B.集團項目合伙人應當復核集團總體審計策略和具體審計計劃C.集團財務報表審計中，參與討論的成員不包括組成部分注冊會計師D.集團管理層下達的指令通常不包括報告的時間要求5.ABC會計師事務所承接了甲集團2013年度的集

3、團財務報表審計業(yè)務，集團項目組在了解組成部分注冊會計師時，注意到以下可能會對集團財務報表審計產(chǎn)生不利影響的事項，其中集團項目組需要就組成部分財務信息親自獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的是（ ）。A.組成部分注冊會計師符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求B.集團項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力存有非重大疑慮C.集團項目組對組成部分注冊會計師所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮D.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中6.以下關(guān)于集團財務報表審計業(yè)務中明顯微小錯報臨界值的說法中，錯誤的是（ ）。A.低于明顯微小錯報臨界值的錯報無論單獨或匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的B.組成部分

4、的明顯微小錯報臨界值由組成部分注冊會計師確定C.集團項目組向組成部分注冊會計師通報的內(nèi)容中包括組成部分的明顯微小錯報臨界值D.組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過明顯微小錯報臨界值的錯報通報給集團項目組7.注冊會計師在集團財務報表審計業(yè)務中可能遇到審計范圍受限的情況，下列各項表述不正確的是（ ）。A.如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應當視不同情況采取不同的措施B.即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，這種可能性隨著組成部分

5、對集團重要程度的增加而增加C.如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，則集團項目組將無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.如果這類限制與不重要的組成部分有關(guān)，集團項目組仍有可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但是受到限制的原因可能影響集團審計意見8.ABC會計師事務所承接了甲集團2013年度的集團財務報表審計業(yè)務，在審計中集團項目組需要向集團治理層和集團管理層通報的內(nèi)部控制缺陷不包括（ ）。A.集團項目組識別出的集團層面內(nèi)部控制缺陷B.組成部分注冊會計師識別出但無需集團項目組關(guān)注的集團層面內(nèi)部控制缺陷C.集團項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷D.組成部分注冊會計師提請集

6、團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷二、多項選擇題1.集團財務報表審計中重要組成部分包括（ ）。A.幾個組成部分財務信息匯總起來對集團具有財務重大性B.單個組成部分對集團具有財務重大性C.幾個組成部分可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險D.單個組成部分可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險2.下列關(guān)于集團財務報表審計相關(guān)概念的描述中，正確的有（ ）。A.某個組成部分由于其特定性質(zhì)，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，可能也屬于重要組成部分B.沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務信息所匯總生成的財務報表不屬于集團財務報表C.集團項目組包括除項目合伙人之外的所有參與

7、集團審計的合伙人和員工D.組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師3.ABC會計師事務所已經(jīng)是連續(xù)第三年承接甲集團財務報表的審計業(yè)務，下列會影響集團項目組獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力的情形有（ ）。A.集團兩名高級管理人員在年中離職B.對某一重要組成部分的管理層誠信問題存在疑慮C.集團層面控制的變化D.集團發(fā)生收購業(yè)務4.在集團財務報表審計中，如果是由組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，那么為了識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，這些程序至少應當包括

8、（ ）。A.與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動B.就對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動與集團項目組或集團管理層討論C.與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性D.復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿5.在集團項目合伙人接受集團審計業(yè)務委托后，某些限制仍可能影響集團審計意見或?qū)е陆獬龢I(yè)務約定，這些限制包括（ ）。A.集團項目組接觸組成部分財務信息B.集團項目組擬對組成部分財務信息執(zhí)行的工作C.集團項目組查閱組成部分注冊會計師的審計工作底稿D.集團項目組與組成部分管理層溝通

9、6.A注冊會計師是甲集團的集團財務報表審計的項目合伙人，在審計中，A注冊會計師可以基于（ ），在集團層面評估集團財務報表的重大錯報風險。A.在評價組成部分層面控制以及與合并過程相關(guān)的控制的設計和執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)B.在了解集團及其環(huán)境時獲取的信息C.在了解集團組成部分及其環(huán)境和合并過程時獲取的信息D.從組成部分注冊會計師獲取的信息7.在集團財務報表審計業(yè)務中，對于不重要的組成部分，以下說法中正確的有（ ）。A.通常情況下，對于不重要的組成部分，集團項目組在集團層面實施分析程序B.即使某一組成部分未被視為重要組成部分，集團項目組仍有可能參與組成部分注冊會計師的工作C.在對重要組成部分已執(zhí)行的工

10、作仍不能提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，集團項目組可以選擇某些不重要的組成部分來進行審計D.集團項目組不能對不重要的組成部分實施審閱8.集團項目組在集團財務報表審計中需要參與組成部分注冊會計師工作，參與的方式可能包括（ ）。A.與組成部分注冊會計師共同實施風險評估程序B.單獨設計和實施進一步審計程序C.參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議D.復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關(guān)部分9.關(guān)于集團審計中集團項目組與集團管理層和集團治理層的溝通，下列說法正確的有（ ）。A.如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注舞弊，集團項目組應當及時向適當層級的集團治理層通報

11、B.如果組成部分注冊會計師需要對組成部分財務報表發(fā)表審計意見，集團項目組應當要求集團管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團項目組注意到的可能對組成部分財務報表產(chǎn)生重要影響的事項C.集團項目組應該就集團審計受到的限制向集團治理層通報D.與集團治理層的溝通可以在集團審計過程中的不同時點進行三、簡答題1.XYZ會計師事務所負責審計甲集團2013年度的集團財務報表，并委派A注冊會計師擔任集團項目合伙人。甲集團開展多項業(yè)務，有冰箱、手機、電視機、金融四個事業(yè)部，各事業(yè)部獨立編制財務報表。以下是各事業(yè)部相關(guān)資料的摘錄：事業(yè)部資產(chǎn)總額在集團中所占的份額利潤總額在集團中所占的份額營業(yè)收入在集團中所占的份額

12、審計說明冰箱55%65%63%（1）手機10%12%11%（2）電視機25%13%12%（3）金融10%10%14%（4）審計說明：（1）集團項目組決定對冰箱事業(yè)部親自實施審計，不打算利用組部分注冊會計師的工作；（2）集團項目組在接觸手機事業(yè)部財務信息時受到限制，考慮到集團項目組擁有其整套財務報表和審計報告，并能夠接觸集團管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，集團項目組不打算考慮該限制對審計意見的影響；（3）電視機事業(yè)部注冊會計師自己確定實際執(zhí)行的重要性水平，也不再交由集團項目組評價；（4）金融事業(yè)部從事期貨交易。要求：（1）假定在確定某事業(yè)部對集團而言是否具有財務重大性時，A注冊會計師采用資產(chǎn)

13、總額、利潤總額和營業(yè)收入為基準，認為超過選定標準15%的組成部分構(gòu)成重要組成部分，請代A注冊會計師確定四個事業(yè)部中哪些為集團審計中重要組成部分，哪些為非重要組成部分，并簡要說明理由。（2）判斷審計說明（1）-（3）中關(guān)于集團項目組和組成部分會計師的做法是否正確。如不正確，請簡要說明理由。2.ABC會計師事務所承接了海天集團2013年度的財務報表審計業(yè)務，W注冊會計師是集團項目合伙人，針對海天集團的財務報表審計工作，W注冊會計師有如下觀點或做法：（1）如果集團項目組計劃由組成部分注冊會計師來執(zhí)行組成部分財務信息的相關(guān)工作，那么集團項目組需要了解組成部分注冊會計師的職業(yè)道德遵守情況、專業(yè)勝任能力等

14、方面。（2）某一組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組擬打算通過參與組成部分注冊會計師的工作等來降低面臨的審計風險。（3）如果組成部分財務信息沒有按照集團財務報表采用的會計政策編制，集團項目組應當評價組成部分財務信息是否已得到適當調(diào)整，以滿足編制和列報集團財務報表的要求。（4）集團項目組獲知與某一組成部分有關(guān)的重要事項，而該組成部分管理層和組成部分注冊會計師對這一事項尚不知情，集團項目組考慮到組成部分財務報表是由組成部分注冊會計師負責，故沒有將這一事項告知組成部分管理層和組成部分注冊會計師。（5）因無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，ABC會計師事務所在對海天集團財務報表出具

15、的審計報告中發(fā)表了非無保留意見，此時集團項目組可以在審計報告中提及組成部分注冊會計師。要求：針對上述每一種觀點或做法，根據(jù)審計準則，指出W注冊會計師的觀點或做法是否正確。如果不正確，請簡要說明理由。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】集團項目組可能認為超過選定基準15%的組成部分是重要組成部分，所以選項C正確。2. 【答案】A【解析】如果某組成部分進行外匯交易，雖然其對集團并不具有財務重大性，但仍使集團面臨導致重大錯報的特別風險，所以選項A正確。3.【答案】D【解析】集團項目合伙人按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，應當確信執(zhí)行集團審計業(yè)務的人員（包括組成部分注冊會計師）從整體上

16、具備適當?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)，負責指導、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務，并確定出具的審計報告是否適合具體情況，選項ABC正確；組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責，集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見負有責任，選項D錯誤。4. 【答案】B【解析】審計風險包括組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在的錯報（該錯報導致集團財務報表發(fā)生重大錯報）的風險，以及集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風險，選項A錯誤；集團財務報表審計中，參與討論的成員可能包括組成部分注冊會計師，選項C錯誤；集團管理層下達的指令通常包括報告

17、的時間要求，選項D錯誤。5.【答案】C【解析】如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作，選項A錯誤，選項C正確。集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認為其缺乏行業(yè)專門知識），或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響，選項BD錯誤。6.

18、【答案】B【解析】組成部分明顯微小錯報臨界值是由集團項目組確定后通報給組成部分注冊會計師，由組成部分注冊會計師將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組，選項B錯誤。7. 【答案】B【解析】即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，然而這種可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而降低，選項B錯誤。8. 【答案】B【解析】集團審計中，在確定通報的內(nèi)容時，集團項目組應當考慮：（1）集團項目組識別出的集團層面內(nèi)部控制缺陷（選項A）；（2）集團項目組識別出的組成部分層面內(nèi)部控制缺陷（選項C）；（3）組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（選項D）

19、。二、多項選擇題1.【答案】BD【解析】重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：（1）單個組成部分對集團具有財務重大性（選項B）；（2）由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險（選項D）。2.【答案】AD【解析】集團財務報表也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務信息所匯總生成的財務報表，所以選項B錯誤；集團項目組包括集團項目合伙人在內(nèi)的所有參與集團審計的合伙人和員工，選項C錯誤。3. 【答案】ABCD【解析】如果是連續(xù)審計業(yè)務，集團項目組獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：（1）集團組織

20、結(jié)構(gòu)的變化（如發(fā)生收購、處置或重組，或集團財務報告系統(tǒng)的組織方式發(fā)生變化）（選項D）；（2）對集團具有重要影響的組成部分業(yè)務活動的變化；（3）集團治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化（選項A）；（4）對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮（選項B）；（5）集團層面控制的變化（選項C）；（6）適用的財務報告編制基礎的變化。4.【答案】ACD【解析】如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。集團項目組參與的性質(zhì)、時間安排和范圍受其組成部分注冊會計師所了解情況的影

21、響，但至少應當包括：（1）與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動；（2）與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性；（3）復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。選項ACD正確，選項B錯誤。5.【答案】ABCD【解析】在集團項目合伙人接受集團審計業(yè)務委托后，下列方面受到的限制將導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而可能影響集團審計意見：（1）集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師（包括集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿）；（2）擬對組成部分

22、財務信息執(zhí)行的工作。在極其特殊的情況下，如果適用的法律法規(guī)允許，這些限制可能導致解除業(yè)務約定。四個選項均正確。6. 【答案】BCD【解析】集團項目組可以基于下列信息，在集團層面評估集團財務報表重大錯報風險：（1）在了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境和合并過程時獲取的信息，包括在評價集團層面控制以及與合并過程相關(guān)的控制的設計和執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)；（2）從組成部分注冊會計師獲取的信息。選項A錯誤。7.【答案】ABC【解析】根據(jù)具體情況，注冊會計師可以對組成部分財務信息實施審閱，選項D錯誤。8. 【答案】ABCD【解析】集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式可能還包括：（1）與組成部分管理

23、層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解。（2）復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃。（3）實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序（選項A）。（4）設計和實施進一步審計程序。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同設計和實施這類程序（選項B）。（5）參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議（選項C）。（6）復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關(guān)部分（選項D）。9. 【答案】BCD【解析】如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關(guān)注舞弊，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報，而不是向治理層通報，所以選項A不正確。三、簡答題1.【答案】（1）重要組成部分：冰箱事業(yè)部、電視機事業(yè)部、金融事業(yè)部。非重要組成部分：手機事業(yè)部。冰箱事業(yè)部的資產(chǎn)、利潤總額以及營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性；電視機事業(yè)部的資產(chǎn)總額在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性；金融事業(yè)部從事期貨交易，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別