稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)第4章

1、第二章第二章稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 稅收的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是指因政府課稅對納稅人在其經(jīng)濟(jì)選擇和經(jīng)濟(jì)行為中作出的反應(yīng)，稅收的“非中性”的特征使得國家征稅行為對納稅人帶來超額負(fù)擔(dān)及其決策行為的變化。它主要分析稅收如何影響微觀經(jīng)濟(jì)主題，如何影響廠商和個(gè)人的決策行為，從而導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的問題。第一節(jié) 稅收對生產(chǎn)消費(fèi)的影響 一、稅收對生產(chǎn)行為產(chǎn)生的收入效應(yīng)一、稅收對生產(chǎn)行為產(chǎn)生的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)和替代效應(yīng) 稅收的收入效應(yīng)稅收的收入效應(yīng)是指當(dāng)政府對商品、所得或者財(cái)產(chǎn)課稅時(shí)，使市場的供求數(shù)量較征稅前有所下降，造成企業(yè)實(shí)際收入或可支配收入的減少。 稅收的替代效應(yīng)稅收的替代效應(yīng)是指政府對商品、所

2、得或者財(cái)產(chǎn)課稅時(shí)，納稅人因此降低了對原有經(jīng)濟(jì)行為或者經(jīng)濟(jì)選擇的偏好，轉(zhuǎn)而用另一種行為或選擇來代替。稅收對于企業(yè)的生產(chǎn)行為產(chǎn)生替代效應(yīng)，主要是政府有選擇性的對某些商品征稅或者是產(chǎn)品間稅率差異所引起的。 二、稅收對消費(fèi)行為的影響二、稅收對消費(fèi)行為的影響 稅收對消費(fèi)的收入效應(yīng)表現(xiàn)為政府對商品課稅之后，會使納稅人實(shí)際購買能力下降，降低對商品的消費(fèi)量的需求，其大小由平均稅率決定，這里的平均稅率是納稅人交納的稅金與其總消費(fèi)支出之比。 稅收對消費(fèi)的替代效應(yīng)表現(xiàn)為政府對商品課稅之后，會使課稅商品價(jià)格相對上漲，這意味著納稅人消費(fèi)同一課稅商品得到的效用不變化，代價(jià)增大，于是納稅人對消費(fèi)該商品的偏好降低，而以其他無

3、稅或輕稅商品來替代。 1.1.商品稅對消費(fèi)行為的影響商品稅對消費(fèi)行為的影響 總體上看，政府對商品課稅總會降低納稅人的實(shí)際購買能力，無論是收入效應(yīng)或者替代效應(yīng)，最終都會使消費(fèi)水平下降。但某些特定的商品的過渡使用會造成危害人的身體健康、環(huán)境污染等，對這類商品征稅不但不會造成稅收的經(jīng)濟(jì)扭曲，反而能夠引導(dǎo)消費(fèi)，減少一部分社會成本。 另外，在商品課稅中，稅基范圍的寬窄也會影響消費(fèi)水平，如果稅基范圍寬，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就比較容易，商品價(jià)格因課稅而上升的幅度大，因而對消費(fèi)影響較大。 2.2.所得稅對消費(fèi)行為的影響所得稅對消費(fèi)行為的影響 對所得課稅會減少納稅人可支配收入，使得降低納稅人消費(fèi)水平，但不會改變商品相對價(jià)格

4、和納稅人的消費(fèi)偏好，所以兩種商品的消費(fèi)同時(shí)下降。第二節(jié) 稅收對對勞動力供應(yīng)的影響 對稅收與納稅人勞動投入關(guān)系的分析，可以從勞動力的供給曲線入手。稅收對勞動供給的影響主要表現(xiàn)為各項(xiàng)勞動所得的課稅，由于對勞動力的報(bào)酬課稅減少了個(gè)人提供勞動所獲得的回報(bào)，從而影響勞動者勞動力的供應(yīng)。主要以勞動供給曲線的不同，即分別為向上傾斜的曲線和向后彎曲的曲線來分析。 一、勞動供給曲線向上傾斜（替代效應(yīng)） 政府課稅會降低勞動相對于休閑的價(jià)格，使勞動和休閑兩者間的得失抉擇發(fā)生變化，從而引起納稅人以休閑代替勞動。 二、向后彎曲的勞動供給曲線（收入效應(yīng)） 政府征稅后直接壓低納稅人的可支配收入，從而促使其減少閑暇等方面的享

5、受，為維持以往的收入或消費(fèi)水平而傾向于更勤奮地工作，從而導(dǎo)致勞動投入量的增加。 三、稅收與勞動投入的無差異曲線分析 稅收對納稅人在勞動投入方面的兩種效應(yīng)是反向的，在收入效應(yīng)下，稅收對納稅人的勞動投入是一種激勵；在替代效應(yīng)下，稅收對納稅人的勞動投入是一種反激勵。因此，要分析稅收對勞動投入的總效應(yīng)或凈效應(yīng)，還應(yīng)將收入效應(yīng)和替代效應(yīng)綜合在一起，進(jìn)行無差異曲線分析。 四、人頭稅、比例所得稅和累進(jìn)所得稅的比較 人頭稅按固定數(shù)額征收，不歲收入的增減而變化，故不會改變收入和閑暇之間的相對價(jià)格，而比例所得稅改變了收入和閑暇之間的相對價(jià)格，產(chǎn)生了替代效應(yīng)。因此，當(dāng)良種稅的稅額相同時(shí)，人頭稅較比例所得稅更能激勵勞

6、動的投入。 由于比例所得稅的邊際稅率和平均稅率相等，而累進(jìn)所得稅的邊際稅率大于平均稅率，故累進(jìn)所得稅的替代效應(yīng)大于比例所得稅。因此，比例所得稅比累進(jìn)所得稅更有利于激勵個(gè)人的工作。 人頭稅和比例稅的好處是稅制設(shè)計(jì)簡單，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理成本較低，但是卻未體現(xiàn)量能負(fù)稅的公平原則，即高稅收者支付較高的稅收，而低收入者制服較低的稅收，從而達(dá)到調(diào)節(jié)社會收入，公平分配的目標(biāo)。 累進(jìn)稅制對個(gè)人的影響，可以從向后彎曲的勞動供給曲線得到：對高收入者而言，邊際稅率較高時(shí)而具有較高的總稅收時(shí)，收入效應(yīng)增加勞動供給，但當(dāng)邊際稅率更高時(shí)，就將減少勞動供給。 五、對前提假設(shè)的進(jìn)一步思考 實(shí)際生活中可能面臨更復(fù)雜情況： 第一，個(gè)

7、人是否可以隨意選擇工作時(shí)間。 第二，當(dāng)勞動者收入來源多元化，稅收影響的分析結(jié)果具有明顯的不確定性。 第三，稅前工資率是否并不因?yàn)檎鞫惗淖儯@一假設(shè)前提并不現(xiàn)實(shí)。 個(gè)人勞動供給取決于： 1.影響預(yù)算約束線的位置的變量，特別是稅后工資； 2.影響個(gè)人選擇的工作與閑暇的無差異曲線的變量。 3.其他因素，包括年齡、性別生活傳統(tǒng)習(xí)慣等。第三節(jié) 稅收對私人儲蓄的影響 私人儲蓄主要動機(jī)私人儲蓄主要動機(jī) 1.生命周期動機(jī) 當(dāng)某個(gè)人獲取收入的時(shí)間和其對這筆收入進(jìn)行消費(fèi)的時(shí)間不一致時(shí)，個(gè)人就需要進(jìn)行儲蓄，因此可以說儲蓄為收入和消費(fèi)時(shí)間的不一致提供了一種機(jī)制，使得個(gè)人可以把購買力從一個(gè)階段轉(zhuǎn)移到另一個(gè)較早或較遲的

8、階段。 2.謹(jǐn)慎動機(jī) 由于一個(gè)人在其一生中，將來的收入和支出都存在一定程度的不確定性，所有有很多人可能是出于謹(jǐn)慎和預(yù)防的動機(jī)，在收入較高或支出較少時(shí)，進(jìn)行儲蓄，以便在將來收入較低或開支較高時(shí)使用，這就是出于謹(jǐn)慎動機(jī)的儲蓄。 3.遺產(chǎn)動機(jī) 某一些人收入較高，對其個(gè)人來說可能做到一生衣食無憂，但是出于對下一代的關(guān)心，想為其子女或者其他的繼承人留下遺產(chǎn)而進(jìn)行儲蓄。 影響儲蓄的主要稅種 1.消費(fèi)稅和所得稅 2.財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅 3.社會保障稅 私人儲蓄及其決定因素私人儲蓄及其決定因素 c+i+g+x=c+s+t+m 上式經(jīng)調(diào)整可得 i=s+（t-g）+（m-x） 可以看出，私人投資受到三個(gè)因素的制約，即

9、私人儲蓄，政府儲蓄和進(jìn)出口差額，其中以私人儲蓄的影響最大。 通過儲蓄函數(shù)可以推導(dǎo)出影響私人儲蓄的諸多因素，儲蓄函數(shù)即是指儲蓄于決定儲蓄的各種因素之間的依存關(guān)系，可以寫成： s=f（y，r，w，x） y代表收入，包括現(xiàn)期和預(yù)期收入；r代表儲蓄利率；w代表凈財(cái)富；x代表其他因素?？梢钥闯?，決定儲蓄的因素主要有三中：收入、利息和凈財(cái)富。 稅收主要通過稅收政策的改變來影響個(gè)人收入總水平和儲蓄利率水平。對儲蓄利息征利息稅，會減少儲蓄者的收益，從而降低儲蓄報(bào)酬率，影響個(gè)人的儲蓄傾向和消費(fèi)傾向。一方面，對儲蓄利息征稅，會降低邊際儲蓄傾向，促進(jìn)個(gè)人增加消費(fèi)；另一方面，由于儲蓄行為屬于將現(xiàn)在消費(fèi)讓渡以后年度進(jìn)行

10、消費(fèi)，在對儲蓄利息征稅之后，會迫使儲蓄者提高儲蓄水平，以保證未來的消費(fèi)額度。 根據(jù)影響儲蓄的三個(gè)主要因素，稅收可以從對收入、利息和財(cái)富征稅三個(gè)方面來影響私人儲蓄。一、利息稅對儲蓄的影響 收入效應(yīng) 稅收對儲蓄的收入效應(yīng)，表現(xiàn)為政府對利息收入課稅，降低了納稅人的利息收益，為維持既定的儲蓄水平，納稅人必須減少現(xiàn)期消費(fèi)，增加儲蓄。收入效應(yīng)的大小，取決于平均稅率的水平。 在政府征稅導(dǎo)致納稅人可支配收入減少的條件下，納稅人以壓低現(xiàn)期的消費(fèi)為代價(jià)，而相對提高了儲蓄水平。在個(gè)人收入既定的情況下，增加儲蓄，就必然對消費(fèi)形成一定程度的排擠。顯然，稅收對私人儲蓄的收入效應(yīng)有激勵儲蓄的作用。 替代效應(yīng) 稅收對納稅人在

11、私人儲蓄方面的替代效應(yīng)，表現(xiàn)為政府課稅減少納稅人的實(shí)際利息收入，降低儲蓄對納稅人的吸引力，使儲蓄的邊際效應(yīng)相對于消費(fèi)降低了，為了使個(gè)體效用最大化，納稅人的儲蓄偏好下降，消費(fèi)偏好上升，以消費(fèi)替代儲蓄。 在政府對納稅人的儲蓄收益征稅的條件下，納稅人減少了儲蓄數(shù)額，而相應(yīng)增加了消費(fèi)數(shù)額，或說是納稅人以現(xiàn)期消費(fèi)替代了將來消費(fèi)。在這種情況下，稅收對私人儲蓄的影響，表現(xiàn)為替代效應(yīng)。 總體來看，對儲蓄利息征收利息稅，會減少儲蓄者的收益，從而降低儲蓄報(bào)酬率，影響個(gè)人儲蓄傾向和消費(fèi)傾向。因此，利息稅對儲蓄的影響是雙重的，即有減輕的效果，又有提高的效果。 兩時(shí)期生命周期模型 假定第一階段為工作時(shí)期，獲得勞動收入y

12、，第二階段為退休時(shí)期，沒有勞動收入，其所得為第一時(shí)期的儲蓄，再加上由此獲得的利息收入。 cf=(y-cf)(1+r) 變形可得： y=cp+cf/(1+r) 上式中1/（1+r）為現(xiàn)值系數(shù)，它實(shí)際上反映了相對于現(xiàn)時(shí)消費(fèi)的未來消費(fèi)的邊際價(jià)值。即是說，它是表示未來多增加一個(gè)單位的消費(fèi)要犧牲1/（1+r）的現(xiàn)在消費(fèi)。消費(fèi)者在預(yù)算限制下選擇最大限度的滿足個(gè)人消費(fèi)偏好的組合，稅收通過影響預(yù)算限制來影響現(xiàn)在消費(fèi)與將來消費(fèi)的選擇。 這一分析結(jié)果是在假定個(gè)人無現(xiàn)時(shí)消費(fèi)和未來消費(fèi)的偏好時(shí)作出的選擇，但當(dāng)個(gè)人有某種偏好時(shí)候，就會有不同的結(jié)果。 個(gè)人所得稅對儲蓄的影響個(gè)人所得稅對儲蓄的影響 對個(gè)人所得征稅，是國家對

13、個(gè)人收入的再分配，使得個(gè)人的可支配收入水平有所下降，降低納稅人的儲蓄能力。 s1=（1-b）*y 在征收所得稅后，稅后個(gè)人儲蓄為： s2=（1-b）*（1-t）y 當(dāng)個(gè)人收入y和邊際消費(fèi)傾向不變的情況下，對個(gè)人收入征稅將減少個(gè)人儲蓄額。 財(cái)產(chǎn)稅對儲蓄的影響 對財(cái)產(chǎn)征稅和對利息征稅一樣，會抑制儲蓄，但實(shí)際情況也許會不一樣。當(dāng)政府對財(cái)產(chǎn)課征比較重的稅收時(shí)而對利息課征較小的稅收時(shí)，人們就會增加儲蓄，當(dāng)然從避免通貨膨脹的角度出發(fā)，也會將一部分現(xiàn)金儲蓄轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)儲蓄，從這個(gè)層面上說，對財(cái)產(chǎn)課稅比對利息課稅對儲蓄的影響作用要小有些。 遺產(chǎn)稅和贈與稅對儲蓄的影響 遺產(chǎn)稅和贈與稅作為限制財(cái)富過度集中的稅

14、收制度形式，引起了收入分配調(diào)節(jié)的作用。一般來講，遺產(chǎn)稅的邊際稅率都比較高，這一政策規(guī)定會增加個(gè)人對現(xiàn)時(shí)消費(fèi)的額度，而對儲蓄產(chǎn)生抑制作用。第四節(jié) 稅收對投資的影響 私人投資及其決定因素私人投資及其決定因素 任何投資者都要追求利潤最大化，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，納稅人會一直投資到其資本成本等于其產(chǎn)出價(jià)格為止。只要投資收益大于投資成本，納稅人會一直投資下去。所以，納稅人的投資行為實(shí)際上主要是由兩個(gè)方面的因素決定的，一個(gè)是投資收益，一個(gè)是投資成本。 在政府征稅的條件下，最終決定納稅人投資行為的投資收益，是稅后的投資收益，最終決定納稅人投資行為的投資成本包括折舊因素，而折舊的多少是受稅收制度影響的。因此，稅收

15、對投資的效應(yīng)，主要通過稅收對納稅人投資收益和折舊因素的影響而表現(xiàn)出來的。 稅收對投資收益率的影響稅收對投資收益率的影響 稅收對投資收益率的影響主要表現(xiàn)在公司所得稅的課征上。政府征公司所得稅，會壓低納稅人的投資收益率，并使投資收益和投資成本的對比發(fā)生變動，從而對納稅人產(chǎn)生方向相反的兩種效應(yīng)：一種是替代效應(yīng)，即投資收益率的下降，降低了投資對納稅人的吸引力，造成納稅人以其他行為替代投資；二是收入效應(yīng)，投資收益率的下降，減少了納稅人的可支配收益，促使納稅人為維持以往的收益水平而增加投資。 1.對投資收益課稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng) （1）收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)時(shí)，消費(fèi)減少，投資增加。 （2）收入效應(yīng)小于替代效應(yīng)時(shí)，投資減少，消費(fèi)增加。 總體上看，對投資課稅會可能抑制投資的增長，也可能刺激投資的增長，它是收入效應(yīng)和替代效應(yīng)相互作用的結(jié)果。就總的來說，征稅無疑是增加了資本使用者的成本，會產(chǎn)生抑制投資的預(yù)期。 影響投資的其他因素 1.稅收制度的折舊和投資抵免規(guī)定