工程施工建造合同結(jié)算及會計(jì)分錄

1、工程施工建造合同結(jié)算及會計(jì)分錄一）工程未竣工結(jié)算前的工程價款結(jié)算的會計(jì)核算    施工企業(yè)會計(jì)核算辦法規(guī)定：“如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用.如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。”    1、工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時

2、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)    (1）判斷工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件    固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時具備下列條件:合同總收入能夠可靠地計(jì)量;與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完成進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定;為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。    成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時具備下列條件:合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠

3、清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。    (2）按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的步驟按照上述規(guī)定，在工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。其步驟為:首先，確定施工合同的完工進(jìn)度,計(jì)算出完工百分比；然后根據(jù)完工百分比計(jì)算和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。其計(jì)算公式如下:    當(dāng)期確認(rèn)的合同收入（合同總收入×完工進(jìn)度）-以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入    當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利（合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度以前

4、會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利    當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前會計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備    在運(yùn)用上述公式計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的收入、毛利和費(fèi)用時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（1）在當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同的情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式時，以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零；（2）在以前年度開工本年度完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于合同總收入減去以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額;當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的毛利，等于合同總收入減去實(shí)際合同總成本和以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的

5、余額；（3)在當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同的情況下,當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本。     具體的會計(jì)核算方法如下:    第一步：工程開工后，每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用，作會計(jì)分錄：    借：工程施工合同成本-*工程     貸:應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等    第二步:每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計(jì)分

6、錄:    借：銀行存款     貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款-單位第三步：每月末,由公司預(yù)算部門按施工合同完工進(jìn)度，開出工程結(jié)算價款帳單（見附件），送交財(cái)務(wù)部門,作會計(jì)分錄：      借：應(yīng)收賬款單位     貸:工程結(jié)算-工程    第四步:每月末，財(cái)務(wù)部門按照完工百分比法確認(rèn)合同收入、合同成本和合同毛利，作會計(jì)分錄：   &#

7、160;借：主營業(yè)務(wù)成本工程        工程施工合同毛利-工程     貸：主營業(yè)務(wù)收入*工程第五步：每月末，財(cái)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的分包單位工程結(jié)算，計(jì)算代扣代交的營業(yè)稅金及附加；根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計(jì)算自行完成的主營業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，作會計(jì)分錄：借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅-自行完成         

8、   應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅代扣代交         應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅自行完成         應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅代扣代交      貸：其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加-自行完成          其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加代扣代交 

9、第六步：每月末,將當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，會計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入*工程 貸：本年利潤借：本年利潤 貸:主營業(yè)務(wù)成本-*工程2、工程施工合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)根據(jù)規(guī)定，在工程施工合同不能可靠地估計(jì)的情況下，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本,分為以下兩種情況：(1）合同成本能夠收回的，合同收入按照實(shí)際收到的工程款確認(rèn)合同收入，合同成本按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用確認(rèn)成本，合同毛利可以為零.    具體的會計(jì)核算方法如下：第一步:工程開工后，每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用，作會

10、計(jì)分錄：    借:工程施工合同成本工程     貸：應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等    第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時，作會計(jì)分錄：    借：銀行存款     貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款-*單位第三步：每月末，由公司預(yù)算部門按當(dāng)期實(shí)際收到的工程款，開出工程結(jié)算價款帳單（見附件),送交財(cái)務(wù)部門,作會計(jì)分錄:      

11、借:應(yīng)收賬款-單位     貸:工程結(jié)算工程    第四步：每月末，財(cái)務(wù)部門按照實(shí)際收到的工程款確認(rèn)合同收入，按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同成本，按照收入與成本的差額確認(rèn)合同毛利,合同毛利可以為零，作會計(jì)分錄:    借：主營業(yè)務(wù)成本-*工程        工程施工合同毛利-*工程（可以為零）     貸:主營業(yè)務(wù)收入-*工程第五步:

12、每月末，財(cái)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的分包單位工程結(jié)算，計(jì)算代扣代交的營業(yè)稅金及附加；根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額,計(jì)算自行完成的主營業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理,作會計(jì)分錄：借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅-自行完成            應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅代扣代交         應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅-自行完成   

13、      應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅代扣代交      貸：其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加-自行完成          其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加代扣代交 第六步:每月末,將當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤"科目,會計(jì)分錄如下:借：主營業(yè)務(wù)收入-工程 貸：本年利潤借：本年利潤 貸:主營業(yè)務(wù)成本-工程（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用當(dāng)

14、即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。其會計(jì)處理為:借:管理費(fèi)用 貸：存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備*工程(二)工程竣工并與業(yè)主完成工程結(jié)算后的會計(jì)核算第一步：預(yù)算部門根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價減去截止到本月累計(jì)開出的工程價款結(jié)算帳單的差額，編制工程價款結(jié)算帳單，送財(cái)務(wù)部一份,做會計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款-*單位 貸:工程結(jié)算工程第二步：財(cái)務(wù)部根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價減去截止到本月確認(rèn)的工程價款收入,確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)提相應(yīng)的稅金;根據(jù)經(jīng)公司預(yù)算部門確認(rèn)的分包結(jié)算書，按分包結(jié)算總值減去截止到本月累計(jì)確認(rèn)的分包結(jié)算值的差額，加上本期發(fā)生的間接費(fèi)用，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本；當(dāng)期確認(rèn)的主營

15、業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本的差額，作為工程施工合同毛利處理，同時沖銷計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。會計(jì)分錄如下：借:主營業(yè)務(wù)成本工程工程施工合同毛利工程貸：主營業(yè)務(wù)收入-*工程借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-自行完成            應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅代扣代交         應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅自行完成     &#

16、160;   應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅-代扣代交      貸：其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加自行完成          其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加-代扣代交     借：存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備     貸：管理費(fèi)用第三步：將“工程結(jié)算"科目余額與相關(guān)的“工程施工”科目余額對沖,結(jié)清“工程施工"科目和

17、“工程結(jié)算"科目余額，進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。    借：工程結(jié)算工程     貸：工程施工合同成本*工程工程施工合同毛利-*工程    第四步：業(yè)主已確認(rèn)了工程結(jié)算書后，又收回工程款時，財(cái)務(wù)部根據(jù)收款憑證，進(jìn)行財(cái)務(wù)處理.會計(jì)處理如下：    借:銀行存款      貸：應(yīng)收帳款-單位(三)施工企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度后,會計(jì)報表及會計(jì)報表附注項(xiàng)目的變化1、“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，并在會計(jì)報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。