增值稅的計算方法

1、增值稅的計算方法增值稅與增值稅的納稅人增值稅是對生產(chǎn)、 銷售商品或者提供勞務過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。它是世界各國普遍征收的一種稅收。 它改變了傳統(tǒng)的流轉稅按照銷售收入全額征稅的做法，可以避免重復征稅， 有利于促進專業(yè)化生產(chǎn)和分工、協(xié)作的發(fā)展， 被公認為一種比較科學、 合理的稅 種。我國從七十年代末開始試行增值稅，后逐步推行?，F(xiàn)行的 < 中華人民共和國增值稅暫行 條例）是國務院于 1993 年12 月 13日發(fā)布，從 1994 年 1月重日起施行的。增值稅是我國 特別是中央財政收入最主要的來源。增值稅的納稅人包括在我國境內銷售、進口貨物，提供加工、修理修配勞務（以下簡稱應稅勞務 ）

2、的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股制企業(yè)、其 他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體經(jīng)營者和其他個人。企業(yè)、 單位或者個人的下列行為， 視同銷售貨物： 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設有兩個機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售（相關機構設在同一縣、市的除外 ）；將自己生產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或 者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物作為投資，提供給其他企業(yè)、單位或者個體 經(jīng)營者，分配給股東、投資者，無償贈送他人。企業(yè)租賃、承包給他人經(jīng)營的，以承租人、承包人為納稅人。混合銷售行為及其征稅

3、方法如果一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務（如銷售貨物并負責運輸 ），稱為混合銷售行為。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售者（包括以貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，兼營非應稅勞務者 ）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當按照其全部銷售收入征收增值稅；其他企業(yè)、 單位、個人的混合銷售行為，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。增值稅納稅人兼營非應稅勞務的， 應當分別核算貨物、 應稅勞務和非應稅勞務的銷售收入金 額（以下簡稱銷售額 ）。不分別核算或者不能準確核算銷售額的，主管稅務機關將要求納稅人 將其非應稅勞務與貨物、應稅勞務一并繳納增值稅，并且非應稅勞務適用稅率從高。增值稅的稅率及其征稅的貨物和勞務 增值稅的稅率分為 0

4、、13和 17 三個檔次。(一) 出口貨物適用0稅率，但是原油、柴油糖、新聞紙、援外貨物和國家禁止出口的貨物(現(xiàn)規(guī)定為天然牛黃麝香、銅、銅基合金白金等)除外。(二) 下列貨物適用 13的稅率：(1) 農業(yè)產(chǎn)品，包括糧食蔬菜煙葉 (不包括復烤煙葉)、茶葉、園藝植物、油料植物、 纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動物皮張、動物毛絨和其 他動物組織；(2) 食用植物油、糧食復制品；(3) 自來水、暖氣、冷氣、熱氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤 炭制品；(4) 圖書、報紙、雜志 (不包括郵政部門發(fā)行的報刊 )；(5) 飼料、化肥、農藥、農業(yè)機械、農用塑料薄膜；

5、(6) 金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭。(三) 原油、井礦鹽和除上述貨物以外的其他貨物，加工、修理、修配勞務，適用17 的稅率。增值稅稅率的調整，由國務院決定。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務時， 應當分別核算其銷售銷售額。 如果納稅人 不分別核算其銷售額，稅務機關征稅時適用稅率從高。一般納稅人應納增值稅稅額的計算一般納稅人在計算應納增值稅稅額時， 應當先分別計算其當期銷項稅額和進項稅額， 然 后以銷項稅額抵扣進項稅額后的余額為實際應納稅額。應納稅額計算公式：應納稅額 = 當期銷項稅額 - 當期進項稅額 納稅人在計算其應納增值稅額時， 如果當期銷項稅額小于當期進項稅額， 不足抵扣，

6、 其 不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。納稅人由于銷貨退回或者折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應當從當期的銷項稅額中 扣減；由于進貨退出或者折讓而收回的增值稅稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。銷項稅額及其計算方法增值稅納稅人銷售貨物或者應稅勞務， 按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的 增值稅稅額，稱為銷項稅額。銷項稅額計算公式：當期銷項稅額：當期銷售額 X 適用稅率 當期銷售額當期銷售額包括增值稅納稅人當期銷售應稅貨、 物、應稅勞務從購買方取得的全部價款 和價外費用（包括價外收取的手續(xù)費、補貼、基金集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、 延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸

7、費、代收款項、代墊款項 等費用 ）。納稅人應當按照當期銷售額計算當期銷項稅額，在向買方收取貨款、勞務收入之 外同時收取。銷售額以人民幣計算。 納稅人以外匯結算銷售額的， 應當按照銷售額發(fā)生的當天或者當 月1 日中國人民銀行公布的人民幣對外國貨幣的基準匯價（或者按照有關規(guī)定套算得出的匯價）折合成人民幣，然后計算納稅。納稅人應當事先確定采用何種折合率，折合率確定以后 1 年之內不能變更。 中國最大的資料庫下載 進項稅額及其抵扣納稅人購進貨物或者應稅勞務所支付或者負擔的增值稅稅額，稱為進項稅額。 下列進項稅額可以從銷項稅額中抵扣：（一 ）納稅人購進貨物或者應稅勞務（包括外購原材料、燃料、動力等），從

8、銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；（二）納稅進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅 稅額；（三） 納稅人購進免稅農業(yè)產(chǎn)品和向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產(chǎn)品的進項稅額，按照買價（包括價款和按照規(guī)定代收代繳的農業(yè)特產(chǎn)稅）和 10 的扣除率計算 （計算公式：進項稅額：買價 X10 ） ；（四）納稅人外購貨物 （不包括固定資產(chǎn) ）和銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結算單據(jù)（普通發(fā)票 ）所列運費金額 （不包括隨運費支付的的裝卸費、保險費等雜費），按照 10 的扣 除率計算進項稅額 （計算公式：進項稅額 =運費金額 X10 ）。但是，納稅人外購、銷售免稅 貨物時所支付的運費不能計算進項稅額

9、抵扣。進項稅額不能抵扣的情況如果納稅人符合增值稅一般納稅人條件， 但是不去稅務機關辦理有關認定手續(xù)， 或者會計 核算不健全， 不能提供準確的稅務資料， 主管稅務機關將按照納稅人的銷項稅額征稅， 不允 許其抵扣進項稅額，也不允許其使用增值稅專用發(fā)票。納稅人購進貨物或者應稅勞務， 未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證， 或者增值稅扣 稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額和其他有關事項的，其進項稅額不能從銷項稅額中抵 扣。下列項目的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣：（一）購進固定資產(chǎn) （包括使用期限過一年的機器、 機械、 運輸工具和其他與生產(chǎn)、 經(jīng)營有 關的設備、工具、器具、單位價值在 2000 元以上，并且

10、使用期限超過二年的不屬于生產(chǎn)、 經(jīng)營主要設備的物品 ）；（二 ）用于非應稅項目 （包括提供非應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等 ）的購進貨物或者應稅勞務；（三）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（四 ）用于集體福利或者個人消費的購進貨物（也包括招待費中開支的煙、 酒、茶、飲料等 ）或者應稅勞務；（五 ）非正常損失 （如由于自然災害、管理不善等原因造成的損失等）的購進貨物；（六）非正侖損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。此外， 如果納稅人將已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物、 應稅勞務用于非應稅項目、 免稅項 目、集體福利、 個人消費或者發(fā)生非正常損失，應當將有關購進

11、貨物、 應稅勞務的進項稅額 從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人包括以下三種類型的增值稅納稅人：（一 ）生產(chǎn)應稅貨物或者提供應稅勞務的納稅人，以生產(chǎn)應稅貨物或者提供應稅勞務為主（即這部分銷售額超過全年應稅銷售額的50 ），兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在 100 萬以下的；（二 ）從事應稅貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應稅銷售額在180 萬元以下的納稅人；（三 ）年應稅銷售額超過上述標準的個人、 非企業(yè)性單位 （其中經(jīng)常發(fā)生應稅行為， 并且符 合一般納稅人條件的，可以認為一般納稅人）、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務取得的銷售額，按照簡易辦法計算應納增值稅稅 額，即按照 6 的征收率計稅，連同銷售價款一并向買方收取，然