固定資產(chǎn)的確認(rèn)、處置與披露

1、一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1. 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2. 滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。需要注意的兩個(gè)問(wèn)題：1）固定資產(chǎn)的不同組成部分固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。2）備品配件和維修設(shè)備備品配件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。如民用航空運(yùn)輸?shù)母邇r(jià)周轉(zhuǎn)件等。二、固定資產(chǎn)的初

2、始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，指確定固定資產(chǎn)的取得成本。 成本應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 固定資產(chǎn)的取得方式包括外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，取得方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。分錄：不需安裝：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)

3、長(zhǎng)期應(yīng)付款等需要安裝：借：在建工程貸：銀行存款原材料等安裝完畢，交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例1：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50 000 元，增值稅稅額 8 500元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 2 500 元，款項(xiàng)全部付清。借：固定資產(chǎn) 61 000貸：銀行存款61 000例 2：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50 000 元，增值稅額為 8 500 元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 1 000 元，安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用材料物資價(jià)值 1 500 元，購(gòu)進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅額為 255元，支付工資 2 500 元。1 ）支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì) 59 500

4、元：借：在建工程 59 500貸：銀行存款 59 500（2）領(lǐng)用安裝材料，支付工資等費(fèi)用：借：在建工程 4 255貸：原材料 1 500應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 255應(yīng)付職工薪酬 2 500（3）設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。59 500+4 255=63 755 （元）借：固定資產(chǎn) 63 755貸：在建工程 63 755【解釋】自 2009年1月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資等）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝等）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)中華人民 共和國(guó)增值稅暫行條例 （國(guó)務(wù)院令第 538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和中華人民共和國(guó)增值稅暫行

5、條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第 50 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入" 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）" 科目。所以，上面的【例題 1】根據(jù)新的規(guī)定，處理為：借：固定資產(chǎn) 52 500應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500貸：銀行存款 61 000【例題 2 】根據(jù)新的規(guī)定，處理為：（1）支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì) 51 500 元：借：在建工程 51 500應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500貸：銀行存款 59 500（2）領(lǐng)用安裝材料，支

6、付工資等費(fèi)用：借：在建工程 4 000貸：原材料1 500應(yīng)付職工薪酬2 500（3）設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。51 500 + 4 000 = 55 500 （元）借：固定資產(chǎn)55 500貸：在建工程55 500購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付， 實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額， 除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。例3 :假定A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1

7、 000萬(wàn)元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬(wàn)元，2008年12月31日支付300萬(wàn)元，2009年12月31日支付200萬(wàn)元。假定 A公司3年期銀行借款年利率為 6%第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值（固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值）23500/ （1+6%） +300/（1+6%） 2+200/ （1+6%） 3=471.70+267.00+167.92=906.62 （萬(wàn)元）第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額（未確認(rèn)融資費(fèi)用）1 000-906.62=93.38 （萬(wàn)元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借:固定資產(chǎn) / 在建工程906.62未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款1 000（二）自行建造固定資產(chǎn)的成

8、本 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、交納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。例 4：某企業(yè)自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資200 000元，支付的增值稅額為 34 000 元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅） 210 600元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為 30 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為 5 100元；分配工程人員工資 50 000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支 出 10 000 元，工程完工交付使用。 購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資

9、：借：工程物資 234 000貸：銀行存款 234 000 工程領(lǐng)用物資：借：在建工程 - 倉(cāng)庫(kù) 210 600貸：工程物資 210 600 工程領(lǐng)用原材料：借：在建工程 - 倉(cāng)庫(kù) 35 100貸：原材料30 000應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5 100 分配工程人員工資：借：在建工程 - 倉(cāng)庫(kù) 50 000貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000 輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出：借：在建工程 - 倉(cāng)庫(kù) 10 000貸：生產(chǎn)成本 - 輔助生產(chǎn)成本 10 000 工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn) 305 700貸：在建工程 倉(cāng)庫(kù) 305 700（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本 投資者投入固定資產(chǎn)

10、的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。例 5：甲公司收到乙公司投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，乙公司記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100 000 元，已提折舊 10 000 元；甲公司接受投資時(shí)，雙方同意按原固定資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資額。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 90 000貸：實(shí)收資本 / 股本90 000（四）其他方式取得固定資產(chǎn)的成本1. 融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng) 付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“

11、未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資 產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。例 6： 2007 年 12月 1 日，北方公司與中華公司簽訂了一份租賃合同。租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。起租日： 2008 年 1 月 1 日。租賃期：2008年1月1日2010年12月31日，共36個(gè)月。租金支付：自租賃開(kāi)始日每隔 6個(gè)月于月末支付租金 150 000 元。機(jī)器在 2008年 1月 1日的公允價(jià)值為 700 000 元。租賃合同規(guī)定的利率為 7%（6個(gè)月利率）。該機(jī)器的估計(jì)使用壽命為 5 年，期滿無(wú)殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提 折舊。租賃期屆滿時(shí)，北方

12、公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000 元。假設(shè)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)不需安裝。北方公司 2007年11月20日因租賃交易向某律師事務(wù)所支付律師費(fèi) 20 000元。1. 計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值：最低租賃付款額二各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額= 150 000 X 6+100= 900 100 （元）計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值：每期租金 150 000 元的年金現(xiàn)值=150 000XPA（ 6，7%）優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)行使價(jià)1 00元的復(fù)利現(xiàn)值=100XPV（ 6，7%）現(xiàn)值合計(jì)= 150 000X4.767+100

13、X0.666=715 116.6（元） 700 000 元根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為資產(chǎn)公允價(jià)值 700 000 元。2. 計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=900 100700 000= 200 100（元）3. 租賃資產(chǎn)最終的入賬價(jià)值=資產(chǎn)公允價(jià)值 700 000+ 初始直接費(fèi)用 20 000= 720 000 （元）會(huì)計(jì)分錄：2008 年 1 月 1 日借：固定資產(chǎn) - 融資租入固定資產(chǎn)720 000未確認(rèn)融資費(fèi)用200 100貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款 900 100銀行存款20 0002. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固

14、定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出是指：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等，固定資產(chǎn)的更新改造支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用， 不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用； 對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用， 有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。例7：某企業(yè)對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建。該生產(chǎn)線原價(jià)為1 000萬(wàn)元，已提折舊 300萬(wàn)元。擴(kuò)建生產(chǎn)線時(shí)發(fā)生擴(kuò)建支出 800萬(wàn)元（假設(shè)符合

15、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件） ，同時(shí)在擴(kuò)建時(shí)處理廢料發(fā)生變價(jià)收入50 萬(wàn)元。借：在建工程700累計(jì)折舊300貸：固定資產(chǎn)1 000借：在建工程800貸：銀行存款800借：銀行存款50貸：在建工程50借：固定資產(chǎn)1 450貸：在建工程1 4503. 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理攤銷。4. 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)債務(wù)重組、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)企業(yè)合并和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)租賃確定。（五）棄置費(fèi)用 棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法

16、規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。 確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。應(yīng)在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，估計(jì)未來(lái)處置時(shí)將要發(fā)生的棄置費(fèi)用，并將該費(fèi)用予以折現(xiàn)，然后計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。棄置費(fèi)用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的金額通常較大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27號(hào)一一石油天然氣開(kāi)采及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。固定資產(chǎn)存在棄置

17、義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記固定資產(chǎn)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定 各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。例&某上市公司2007年1月1日購(gòu)買了一項(xiàng)能源設(shè)備，使用壽命 37年。2007年1月1日按新準(zhǔn)則規(guī)定，該設(shè)備需要預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，公司估計(jì)該設(shè)備的棄置費(fèi)用為 萬(wàn)元，公司折現(xiàn)率為 5%預(yù)計(jì)未來(lái)也沒(méi)有變化。2007年1月1日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用=470 X PV （ 37, 5%=77 （萬(wàn)元）相應(yīng)的賬務(wù)處理為借：固定資產(chǎn)770 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債770 000三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）固定資產(chǎn)

18、的折舊1. 固定資產(chǎn)折舊年限的確定1）企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。4 ）處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程

19、, 照提折舊。2. 固定資產(chǎn)的折舊金額應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。1 ）預(yù)計(jì)凈殘值指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。2）固定資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。3）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇選擇的依據(jù)：經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)

20、方式可選的方法：（1）年限平均法一一直線法年折舊率=（1 一預(yù)計(jì)凈殘值率）*預(yù)計(jì)使用年限X 100%月折舊率=年折舊率* 12月折舊額二固定資產(chǎn)原值X月折舊率例9 :公司某設(shè)備2007年12月投入使用，設(shè)備原值 720000元，使用壽命5年，期滿無(wú)殘值。采用使用年限法計(jì)提折舊。折舊計(jì)算表如下：日期固定資產(chǎn)原值估計(jì)殘值折舊率*當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值(1 ) 2008.1.17200000720000(2) 2008.12.3120%144000144000576000(3) 2009.12.3120%144000288000432000(4) 2010.12.3120%144000432

21、000288000(5) 2011.12.3120%144000576000144000(6) 2012.12.3120%14400072000007200000100%(2) 工作量法一一直線法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。每一工作量折舊額二固定資產(chǎn)原值X(1凈殘值率)*預(yù)計(jì)總工作量月折舊額二固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量:X每一工作量折舊額(3) 雙倍余額遞減法一一加速折舊法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線法折舊率的雙倍去乘固定資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期間開(kāi)始時(shí)的賬面凈值，計(jì)算各期折舊額的折舊方法。 年折舊率=2一預(yù)計(jì)使用年限X 100%月折舊率=年折舊率* 12月折舊額二固

22、定資產(chǎn)凈值X月折舊率注意：使用這一方法，在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)要將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。年折舊額=(固定資產(chǎn)凈值預(yù)計(jì)凈殘值)*2月折舊額二年折舊額* 12承前例采用雙倍余額遞減法各年計(jì)提折舊如下表日期固定資產(chǎn)原值估計(jì)殘值年折舊率年折舊額二乂累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值2008.1.172000007200002008.12.3140%2880002880004320002009.12.3140%1728004608002592002010.12.3140%1036805644801555202011.12.3177760642240777602012.12.3177760

23、7200000(4)年數(shù)總和法一一加速折舊法年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，這種方法是將固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算每年折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。年折舊率二尚可使用年數(shù)*預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和X 100%月折舊率=年折舊率* 12月折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)X月折舊率承前例采用年數(shù)總和法各年計(jì)提折舊如下表日期固定資產(chǎn)原值年折舊率年折舊額二乂累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值2008.1.17200007200002008.12.315*( 1+2+3+4+5)2400002400004800002009.12

24、.314*( 1+2+3+4+5)1920004320002880002010.12.313*( 1+2+3+4+5)1440005760001440002011.12.312*( 1+2+3+4+5)96000672000480002012.12.311*( 1+2+3+4+5)4800072000003.折舊的調(diào)整企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 需要調(diào)整的屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整。4. 賬務(wù)處理 企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”。（二）固定

25、資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值處理。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。 處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回。四、固定資產(chǎn)的處置“處置”包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。1. 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。2. 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn) 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的

26、固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。 持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整：企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值， 使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額， 但不得超過(guò)符合持有待 售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)量原則 :（1）預(yù)計(jì)凈殘值二公允價(jià)值-處置費(fèi)用k原賬面價(jià)值，不調(diào)整；（2）原賬面價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。例 10：某設(shè)備原值 80 萬(wàn)元，

27、已提折舊 30萬(wàn)元，固定資產(chǎn)凈值 50 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)準(zhǔn)備將其出售，不再計(jì)提折舊和減值測(cè)試。假設(shè)該設(shè)備凈殘值為 55 萬(wàn)元（即公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額），則不調(diào)賬。3. 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損， 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。4. 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。5. 企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。賬務(wù)處理1 ）處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理”

28、科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，原已計(jì)提 減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2 ）清理過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、 殘料價(jià)值和變價(jià)收入等， 借記“銀行存款”、 “原材料”等科目， 貸記固定資產(chǎn)清理。 應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失， 借記“其他應(yīng)收款” 等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。3）固定資產(chǎn)清理完成后，固定資產(chǎn)清理借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費(fèi)用”科目，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“

29、營(yíng)業(yè)外 支出非常損失”科目，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，借記“營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后，固定資產(chǎn)清理貸方余額，屬于籌建期間的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；貸記“管理費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，貸記“營(yíng)業(yè)外收入處 置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目。例11 ：某企業(yè)有舊廠房一幢，原值 450 000元，已提折舊 435 000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用12 700元，拆除的殘料一部分作價(jià) 15 000 元，由倉(cāng)庫(kù)收作維修材料，另一部分變賣收入 6 800 元存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（ 1 ）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)

30、入清理借：固定資產(chǎn)清理15 000累計(jì)折舊 435 000貸：固定資產(chǎn)450 0002）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理12 700貸：銀行存款12 700（3）材料入庫(kù)并收到變價(jià)收入借：原材料 15 000銀行存款 6 800貸：固定資產(chǎn)清理 21 800（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出 5 900貸：固定資產(chǎn)清理 5 900例 12：A 公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)， 2001 年 12 月 23 日購(gòu)置了一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)值為 102 萬(wàn)元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。設(shè)備當(dāng)月開(kāi)始使用。在考慮相關(guān)因素的基 礎(chǔ)上，公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 2萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2006 年 12月 31 日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備預(yù)計(jì)可收回金額 42 萬(wàn)元。假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；該設(shè)備在 2006年12月 31日以前沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值始終為 2萬(wàn)元；預(yù) 計(jì)使用壽命