鋼材批發(fā)行業(yè)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

1、鋼材批發(fā)行業(yè)稅收管理及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施第一節(jié)鋼材批發(fā)行業(yè)管理難點(diǎn)一、扎堆形成市場(chǎng)，管理缺乏可參照性由于鋼材產(chǎn)品品目極多，幾乎不可能由某一家或幾家批發(fā)企業(yè)壟斷所有產(chǎn) 品，滿足客戶配貨需求；另一方面，地方政府為了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在各自管 轄區(qū)域內(nèi)開辦了專門的鋼材批發(fā)市場(chǎng)，為鋼材市場(chǎng)交易提供全方位的服務(wù)，吸 引各類型鋼材批發(fā)企業(yè)進(jìn)駐，使鋼材批發(fā)市場(chǎng)成為專門從事銷售鋼材的鋼材批 發(fā)企業(yè)的聚集地。各地鋼材市場(chǎng)形成了很強(qiáng)的鋼材集散功能和信息處理功能， 往往以某些經(jīng)濟(jì)繁榮的大中型城市為中心，繼而覆蓋周邊地區(qū)。個(gè)別市場(chǎng)動(dòng)輒上百戶企業(yè)聚集經(jīng)營，面廣量大，各地管理模式不統(tǒng)一（包 括：單戶認(rèn)定、單戶供票、單戶管理；單戶

2、認(rèn)定、統(tǒng)一開票、集中管理等） 同時(shí)，該行業(yè)經(jīng)營品種多，銷售收入高，發(fā)票用量大，稅負(fù)水平參差不齊，造 成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅負(fù)管理缺乏參照性、對(duì)比性（個(gè)別地區(qū)市場(chǎng)進(jìn)場(chǎng)經(jīng)營設(shè)定 最低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)；個(gè)別大型鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)就地成立銷售公司，利潤、稅源留于地 方，稅負(fù)異常）。二、存貨盤點(diǎn)復(fù)雜，管理缺乏可操作性同大多數(shù)商貿(mào)企業(yè)相似，監(jiān)控貨物的收發(fā)存三個(gè)環(huán)節(jié)最為重要，而對(duì)于鋼 材批發(fā)企業(yè)來說，尤以存貨的盤點(diǎn)最為困難。一方面，由于鋼材批發(fā)企業(yè)經(jīng)銷 的鋼材產(chǎn)品品種多、份量重、占地面積大，同一家鋼材批發(fā)企業(yè)往往在不同地 點(diǎn)存放貨物，不同鋼材批發(fā)企業(yè)也往往將鋼材產(chǎn)品存放在同一儲(chǔ)運(yùn)公司的倉庫 內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地盤庫難度極大。另一

3、方面，也是因?yàn)殇摬漠a(chǎn)品的特性，有些 貨物直接由生產(chǎn)企業(yè)發(fā)送到終端用戶，不經(jīng)過倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)，批發(fā)企業(yè)的存貨賬實(shí) 難以匹配，平時(shí)也極少盤庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其真實(shí)的庫存狀況。第二節(jié)常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)對(duì)措施由于鋼材批發(fā)企業(yè)往往在銷售市場(chǎng)設(shè)銷售點(diǎn)和倉儲(chǔ)點(diǎn)，而且很多小型企業(yè) 都是由同一家代賬公司處理涉稅事項(xiàng)，企業(yè)本身的信息資源可以說是完全互通 的，而稅務(wù)部門的稅源管理科對(duì)于企業(yè)的存貨和預(yù)收賬款等信息往往難以全面 掌握，這種管理模式容易導(dǎo)致企業(yè)有機(jī)可乘，存在一定執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一、收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別及應(yīng)對(duì)1、發(fā)出貨物不及時(shí)確認(rèn)收入 企業(yè)通常不以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入，而以發(fā)票開具時(shí)間作為銷售收 入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，普遍

4、存在預(yù)收貨款發(fā)出貨物不及時(shí)申報(bào)收入，滯納稅款行為。同 時(shí)貨物已發(fā)出但未按規(guī)定及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票并申報(bào)納稅是產(chǎn)生增值稅專 用發(fā)票“吃空額”現(xiàn)象的重要原因。例：某商貿(mào)企業(yè)09年9月收到購貨單位預(yù)付卷板貨款36萬元，賬務(wù)處理 在“應(yīng)收賬款”貸方反映，該企業(yè)于次月發(fā)貨42萬元，因購貨單位尚欠貨款6萬元，至09年12月末，收入、成本均未作賬務(wù)處理。應(yīng)對(duì)措施：對(duì)于銷售開票不及時(shí)問題，可重點(diǎn)審核出庫單、發(fā)運(yùn)單、銷售 發(fā)票開具時(shí)間及銷售合同對(duì)銷售收款的約定等內(nèi)容，根據(jù)倉庫明細(xì)賬和盤點(diǎn)表 等原始資料結(jié)合往來科目的貸方發(fā)生額對(duì)存貨內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，以確認(rèn) 是否存在不及時(shí)申報(bào)銷售的問題。同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)物流

5、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控是防范民 用鋼材批發(fā)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。2、賬外經(jīng)營，隱瞞銷售收入企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、客戶群主要為終端用戶（建筑商、個(gè)人等），存在取得 無票收入不申報(bào)，隱瞞銷售收入，賬外經(jīng)營的情況。例：某企業(yè)經(jīng)評(píng)估后查實(shí)，為搶占市場(chǎng)份額爭取客戶，采取進(jìn)貨不收取發(fā) 票降低進(jìn)貨成本，銷售不開具發(fā)票降低銷售價(jià)格方式對(duì)外銷售，企業(yè)同時(shí)采用 內(nèi)外兩套賬薄、憑證及出庫和入庫單進(jìn)行核算，經(jīng)統(tǒng)計(jì)2008-2009年賬外收取 貨款共計(jì)取得收入5283180元，未作納稅申報(bào)，占全部收入的19%。應(yīng)對(duì)措施：對(duì)于賬外經(jīng)營，隱瞞銷售收入問題，可重點(diǎn)審核入庫單、發(fā)運(yùn) 單等內(nèi)容，根據(jù)倉庫明細(xì)賬和盤點(diǎn)表等原始資料，首先對(duì)存貨購進(jìn)

6、總量的真實(shí) 性進(jìn)行核實(shí)，而后將發(fā)出總量和已申報(bào)銷售收入的貨物總量進(jìn)行比對(duì)，分析差 異的屬性，參考同類企業(yè)期間費(fèi)用與收入的比值規(guī)模，判斷并確認(rèn)是否上述問 題。3、隱瞞加工費(fèi)收入或錯(cuò)用稅種部分為客戶提供開平、裝卸等延伸服務(wù)的企業(yè)，將加工費(fèi)收入不計(jì)入價(jià)外 收費(fèi)，加工業(yè)務(wù)產(chǎn)生的邊角料等收入，不計(jì)入銷售收入；有的按營業(yè)稅收入申 報(bào)納稅。例：某企業(yè)2008年其他業(yè)務(wù)收入科目240323元（含稅），經(jīng)企業(yè)自查：2008年起租用倉庫，在銷售貨物同時(shí)收取客戶上力費(fèi)共計(jì)240323元（含稅） 作為其他業(yè)務(wù)收入，錯(cuò)按營業(yè)稅納稅，未按銷售貨物同時(shí)取得價(jià)外費(fèi)用計(jì)提銷 項(xiàng)稅。補(bǔ)繳增值稅34918.73元。應(yīng)對(duì)措施：對(duì)于隱

7、瞞加工費(fèi)收入或錯(cuò)用稅種問題，日常管理或評(píng)估審核中， 主要對(duì)企業(yè)損益表中“商品銷售稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行審核， 查看“商品銷售稅金及附加”金額與入庫增值稅款是否配比，“其他業(yè)務(wù)收入” 科目有無對(duì)應(yīng)的其他業(yè)務(wù)支出相關(guān)數(shù)據(jù)。同時(shí)，查看企業(yè)“固定資產(chǎn)”科目是 否有鋼材加工設(shè)備進(jìn)行綜合判斷。4、返利形式多樣難以掌控 多數(shù)鋼材生產(chǎn)企業(yè)都會(huì)對(duì)銷售量大的批發(fā)企業(yè)給予返利，目前返利的方式 多種多樣，主要形式有減免債權(quán)、贈(zèng)予實(shí)物、返還現(xiàn)金等，難以掌控。例：某鋼材商貿(mào)企業(yè)代理小型鋼廠建材產(chǎn)品，2009年在完成廠家10000噸 指標(biāo)后，以現(xiàn)金形式收到廠家返利每噸20元計(jì)200000元，企業(yè)賬務(wù)處理掛其

8、 他應(yīng)付款，再轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款-個(gè)人借款，未計(jì)入應(yīng)納稅所得。應(yīng)對(duì)措施 ：對(duì)鋼材批發(fā)企業(yè)獲取現(xiàn)金返利的日常審核中，將企業(yè)銀行日記 賬與開戶行銀行對(duì)賬單進(jìn)行審核，確認(rèn)企業(yè)收到的現(xiàn)金流入是否在“銀行存款” 科目中完整記載，對(duì)已記入“銀行存款”科目金額所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)一步核 實(shí)，查看是否將其記入“其他應(yīng)付款”等往來科目。5、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易轉(zhuǎn)移利潤主要表現(xiàn)為企業(yè)以占用資金或其他原因?yàn)橛桑申P(guān)聯(lián)方抬高單價(jià)，形式上將 發(fā)票票面貨物品名、規(guī)格略作改動(dòng)，即使貨物實(shí)物流和票據(jù)流不符，價(jià)格明顯 不合理也變得難以發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)。例：某總公司的子公司在異地銷售板材，子公司部分貨物從母公司進(jìn)貨，由 母公司墊付資金先銷售后付款，

9、2009年12月母公司為調(diào)節(jié)子公司利潤，每噸 加價(jià)427.35元,以高于同期市場(chǎng)價(jià)15%的價(jià)格開票,造成子公司進(jìn)貨價(jià)格及成本 加大,子公司2006年從母公司進(jìn)貨，共計(jì)4020.15噸，加大進(jìn)貨成本1718011.10元，減少利潤1718011.10元。應(yīng)對(duì)措施：由于鋼材批發(fā)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易行為較為普遍，日常稅收 征管中要關(guān)注企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，是否有違獨(dú)立交易原則，而減 少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方收入或所得額的情況。實(shí)踐中可通過企業(yè)報(bào)送的關(guān)聯(lián)交易 申報(bào)資料，掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)基本情況。主要核查涉及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)企業(yè)的流程、 單據(jù)、轉(zhuǎn)賬記錄，有無不規(guī)范的原始憑證，審核企業(yè)結(jié)賬日是否符合規(guī)定。對(duì) 企

10、業(yè)歷史各期的關(guān)聯(lián)交易類型、金額和定價(jià)方式進(jìn)行分析比較，判斷是否異常。二、 成本費(fèi)用扣除的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及識(shí)別1、存貨盤盈不作賬務(wù)處理 個(gè)別企業(yè)按重量購進(jìn)貨物，按尺寸理算銷售，獲取負(fù)“工差”部份與噸位 計(jì)量的差額利潤，通常情況下表現(xiàn)為實(shí)有庫存總量大于賬冊(cè)記載總量，企業(yè)在 納稅年度不盤點(diǎn)，很少做盤盈處理。例：某鋼材批發(fā)企業(yè)按面積銷售開平板（鋼材）,結(jié)轉(zhuǎn)成本換算過程中造成 的偏差，評(píng)估發(fā)現(xiàn)累計(jì)至2009年末，開平板賬面存貨28噸，而實(shí)有存貨61噸， 實(shí)際比賬簿記載多出存貨33噸。根據(jù)2008年開平板進(jìn)貨情況，平均進(jìn)貨均價(jià) 為2810元，至2009年末累計(jì)盤盈92730元，年度所得稅申報(bào)未作納稅調(diào)整。應(yīng)對(duì)措施

11、：對(duì)鋼材批發(fā)企業(yè)，特別是按理算銷售的企業(yè)，查看其存貨核算 是否實(shí)行永續(xù)盤存制，能否隨時(shí)反映出每種庫存品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況， 并在數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行控制。其明細(xì)賬卡的結(jié)存數(shù)量是否通過盤點(diǎn)與實(shí)存 數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。當(dāng)發(fā)生庫存溢余或短缺，是否查明原因，及時(shí)糾正。2、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法存在較大的隨意性 個(gè)別企業(yè)按估計(jì)毛利率倒軋成本，在不設(shè)庫存商品明細(xì)賬或不按期盤點(diǎn)存 貨的情況下，使成本核算嚴(yán)重失真，造成賬實(shí)不符，在一定程度上掩蓋了少計(jì) 收入的現(xiàn)象。部分企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)隨意改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，且不按規(guī)定 將變更的內(nèi)容、理由，累計(jì)影響數(shù)及不能合理確定累計(jì)影響數(shù)的理由，在報(bào)表 附注中予以說明，利用計(jì)價(jià)方法在不

12、同商品、不同納稅期間調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額 水平。例：某企業(yè)2008年1-6月成本結(jié)轉(zhuǎn)采用加權(quán)平均法，因?yàn)殇摬氖袌?chǎng)行情上 漲，為消化賬面利潤，企業(yè)2008年7-12月隨意改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法采用毛利率 法，以毛利較低的某單一品種1.3%毛利率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)成本。08年下半年收入6800萬元，經(jīng)評(píng)估測(cè)算2008年下半年實(shí)際毛利率平均在2.2%，多轉(zhuǎn)成本61.2萬元。應(yīng)對(duì)措施：對(duì)鋼材批發(fā)企業(yè)商品銷售成本和商品采購核算辦法，應(yīng)核查其 是否采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或先進(jìn)先出法，并在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)是否一 貫，對(duì)采用前三者以外進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的如銷售毛利率法、抽樣毛利率法等和國家稅 法規(guī)定不一致的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，企業(yè)是否在所得稅

13、匯繳前進(jìn)行調(diào)整。3、利用價(jià)格變動(dòng)調(diào)整成本結(jié)轉(zhuǎn)總額 近年來，鋼材批發(fā)行業(yè)的價(jià)格走勢(shì)大多呈現(xiàn)出一種急速大幅下挫，而后逐 步緩慢上升的波動(dòng)態(tài)勢(shì)。價(jià)格上升過程中，商品銷售的毛利一般比較穩(wěn)定，個(gè) 別企業(yè)未開票收入所對(duì)應(yīng)的貨物成本金額往往沉淀在庫存商品金額中，企業(yè)欲 將用相對(duì)微小的毛利掩蓋金額較大的未開票收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)極易出現(xiàn)毛利極 低，甚至直接引發(fā)虧損的“風(fēng)險(xiǎn)”。為此，企業(yè)常常采取小批量、小金額逐步 結(jié)轉(zhuǎn)的方法。而一旦出現(xiàn)價(jià)格急劇下降的情形時(shí)，又往往是消化庫存商品金額 虛高的最佳時(shí)機(jī)，企業(yè)多轉(zhuǎn)商品銷售成本隱瞞收入的事實(shí)不易被發(fā)現(xiàn)和覺察。應(yīng)對(duì)措施：對(duì)鋼材價(jià)格上升過程中，庫存商品金額逐步增大；鋼材價(jià)格急

14、劇下行過程中，出現(xiàn)大幅虧損的鋼材批發(fā)企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)核查其結(jié)轉(zhuǎn)成本過程中 平均單價(jià)的準(zhǔn)確性。4、材料估價(jià)入賬后不及時(shí)調(diào)賬 鋼材批發(fā)企業(yè)次月對(duì)估價(jià)入賬的材料不按規(guī)定及時(shí)作沖銷處理的現(xiàn)象比較 普遍，不排除人為調(diào)節(jié)利潤的可能。例：某鋼材商貿(mào)企業(yè)2008年12月從鋼廠購進(jìn)船板一批，貨到票未到且貨 已銷售，該批貨價(jià)值約80萬，而企業(yè)估價(jià)入賬120萬元，年末結(jié)轉(zhuǎn)成本按估價(jià) 入賬數(shù)120萬元結(jié)轉(zhuǎn)，多轉(zhuǎn)成本40萬元，企業(yè)以出年報(bào)時(shí)機(jī)高估入賬，人為調(diào) 減利潤。應(yīng)對(duì)措施：對(duì)經(jīng)常發(fā)生估價(jià)入賬的企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)查看其次月“庫存商品” 科目是否做相應(yīng)沖銷處理。5、單據(jù)、發(fā)票、賬簿金額不符。 企業(yè)收款開具貨物提單，倉庫發(fā)貨后提單

15、存根、銷售發(fā)票和賬簿記錄三者 不作對(duì)應(yīng)處理，不僅隱瞞收入，還給虛開增值稅發(fā)票留下了空間。一是行業(yè)內(nèi) 出現(xiàn)了?？俊俺钥疹~”謀取不法利益的“中間人”。一方面他們?yōu)橐恍┎恍枰?值稅專用發(fā)票的買家如某些房地產(chǎn)商、建筑承包商購買民用鋼材，另一方面他 們會(huì)尋找需要取得增值稅專用發(fā)票虛抵稅金的“第三方”，找到后便要求鋼材批 發(fā)企業(yè)按其提供的相應(yīng)資料將增值稅專用發(fā)票開給“第三方”。于是，這些不法 “中間人”通過“銷售”鋼材實(shí)際購買方不需要的增值稅專用發(fā)票“空額”，從 “第三方”按開票金額獲取了一定比例的好處費(fèi)。而涉及此類違法行為的鋼材 經(jīng)銷企業(yè)大都由于內(nèi)控制度的不完善或?qū)ο嚓P(guān)法律、法規(guī)認(rèn)識(shí)不清而被“中間 人

16、”利用，在不知不覺中“虛開”了增值稅專用發(fā)票。例：某商貿(mào)企業(yè)2009年從北方某一私人小鋼廠（無證照）購進(jìn)槽鋼一批， 因?qū)Ψ綗o任何票據(jù)從價(jià)格上做出了讓利，該企業(yè)考慮稅收成本太高，從南方某 商貿(mào)公司購買了7份虛開的增值稅專票，價(jià)稅合計(jì)75萬元，因虛開企業(yè)管轄國 稅局已證實(shí)7份發(fā)票為虛開發(fā)出協(xié)查，查處中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)貨物流、資金流明顯 不一致。應(yīng)對(duì)措施：鋼材批發(fā)企業(yè)收到銷售貨款，直接將提貨單交由客戶到指定倉 庫提取貨物后，將金額計(jì)入預(yù)收賬款等流動(dòng)負(fù)債科目貸方或計(jì)入應(yīng)收賬款貸方， 造成往來款項(xiàng)余額過大。針對(duì)這種情況，必須完善企業(yè)發(fā)票管理內(nèi)控制度，企 業(yè)必須嚴(yán)格按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在

17、發(fā)生經(jīng)營 業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。通過強(qiáng)化發(fā)票開具的時(shí)限性，解決企業(yè)延遲開 票問題，盡可能減少部分不需要增值稅專用發(fā)票的貨物買家或“中間人” 兜售 發(fā)票的機(jī)會(huì)。6、運(yùn)費(fèi)不真實(shí) 采購合同中除貨款外，購銷雙方對(duì)于運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)用由誰支付以及通過何 種形式支付等問題，常常不做明確的書面約定，只是依照私下約定或行業(yè)慣例 進(jìn)行處理，現(xiàn)金交易多，加之貨物倉儲(chǔ)點(diǎn)多面散，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難捕捉真實(shí)情況。 個(gè)別企業(yè)存在接受多開、多抵運(yùn)費(fèi)現(xiàn)象，侵蝕“兩稅”（增值稅和所得稅）稅 基。例：某公司2009年申報(bào)繳納增值稅款為99817.82元，而申報(bào)抵扣的運(yùn)費(fèi) 達(dá)37018.93元，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，運(yùn)費(fèi)對(duì)稅收的影響超出了正常

18、范圍，運(yùn)費(fèi)抵扣 數(shù)/實(shí)際入庫數(shù)比率為37.09%，運(yùn)費(fèi)與毛利比率29.24%，從運(yùn)費(fèi)抵扣與稅額的 比率、運(yùn)費(fèi)與毛利的比率兩個(gè)比率都偏離常規(guī)這一點(diǎn)來判斷，該納稅人可能存 在虛抵運(yùn)費(fèi)的情況。應(yīng)對(duì)措施：加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣的審核管理，切實(shí)把好運(yùn)輸發(fā)票的審 核分析關(guān)。著重審核運(yùn)輸貨物的真實(shí)性、取得運(yùn)輸發(fā)票的票面金額與付款記錄 是否相符。要求對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用與經(jīng)營規(guī)模明顯不符的企業(yè)，要深入實(shí)地核查。對(duì) 運(yùn)輸費(fèi)用占當(dāng)期銷售收入比例、取得運(yùn)輸發(fā)票的途徑、運(yùn)輸費(fèi)用的金額等，進(jìn) 行實(shí)事求是的分析測(cè)算，確定所列運(yùn)輸費(fèi)用是否合理。日常管理中對(duì)凡運(yùn)費(fèi)明 顯偏高又無正當(dāng)理由的，或者取得的貨物運(yùn)輸發(fā)票不符合現(xiàn)行規(guī)定的，結(jié)合企

19、 業(yè)營銷方式（批發(fā)、配送）及特點(diǎn)，抽取歷年運(yùn)費(fèi)數(shù)據(jù)，進(jìn)行縱向比較；同時(shí) 參考相近規(guī)模、相同品種企業(yè)的運(yùn)費(fèi)負(fù)擔(dān)水平、毛利水平，進(jìn)行綜合分析。從 嚴(yán)執(zhí)行稅法規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。7、期間費(fèi)用不準(zhǔn)確 財(cái)務(wù)費(fèi)用。一些企業(yè)在進(jìn)行民間融資時(shí)，其費(fèi)用并不在財(cái)務(wù)費(fèi)用中反映， 而是利用不開票收入或其他費(fèi)用發(fā)票來消化這部份費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。由于民營企業(yè)居多，鋼材批發(fā)企業(yè)中將個(gè)人、家庭 支出與企業(yè)經(jīng)營支出混淆情況較為明顯，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出大量列入費(fèi)用， 對(duì)所得稅稅基造成侵蝕。例：某企業(yè)2009年前3個(gè)季度管理費(fèi)用平均每月在15萬元左右，而第四 季度平均每月在25萬元左右，變動(dòng)較大，明顯異常，經(jīng)實(shí)地核查發(fā)

20、現(xiàn)企業(yè)將家 庭裝璜材料、物管費(fèi)用、與本公司經(jīng)營無關(guān)的車輛費(fèi)用等列入其中造成的。應(yīng)對(duì)措施：根據(jù)鋼材批發(fā)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過編制企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié) 構(gòu)表分析其結(jié)構(gòu)比例和變動(dòng)趨勢(shì)，對(duì)期間費(fèi)用占銷售收入比例過高或增幅較大 的時(shí)間段，日常審核中抽取相應(yīng)憑證，對(duì)其合理性和真實(shí)性做出直接判斷。8、固定資產(chǎn)抵扣政策不明確 認(rèn)為只要取得增值稅專用發(fā)票就可抵扣稅款，對(duì)購進(jìn)的貨物用于非增值稅 應(yīng)稅項(xiàng)目如集體福利（職工上下班用的汽車） 、自建倉庫的水管配件等以建筑物 或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。以及納稅人將自 行提供的用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的主要原材料作為固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣，造成稅款 流失，給稅收

21、管理帶來了一定難度。例：某商貿(mào)企業(yè)2009年購買兩輛客車用于集體福利（職工上下班），價(jià)稅 合計(jì)金額1540000元，稅額223760.68元及將用于廠房在建工程的鋼材（彩冷卷）金 額247927.65元，稅額42147.71元作進(jìn)項(xiàng)抵扣；將用于建筑物附屬設(shè)備在建工 程（龍門吊平臺(tái)）的螺紋鋼金額158472.97元，稅額26940.39元作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。應(yīng)對(duì)措施：一是要求納稅人建立固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣明細(xì)臺(tái)帳，對(duì)申報(bào) 抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的須注明固定資產(chǎn)的領(lǐng)用部門、項(xiàng)目或用途。二是年底結(jié)束后稅務(wù)機(jī)關(guān)將抵扣臺(tái)帳與固定資產(chǎn)和在建工程的核算科目進(jìn)行核對(duì)，核查納 稅人是否按規(guī)定抵扣，防止企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)抵扣的項(xiàng)目并入原材料、庫存 商品等正常申報(bào)抵扣的范圍內(nèi)，從而逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)固定資產(chǎn)抵扣的日常監(jiān)控 和管理。三是對(duì)有基建項(xiàng)目的和有兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人必須進(jìn)行增 值稅納稅評(píng)估，評(píng)估企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額是否超范圍進(jìn)行抵扣，或是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng) 稅額轉(zhuǎn)出。四是嚴(yán)格固定資產(chǎn)購進(jìn)范圍管理