資本公積轉增資本的稅務處理

1、資本公積轉增資本的稅務處理【本集提示】個人股東和企業(yè)股東在資本公積轉增資本 時稅務處理有何差異？資本公積轉增資本要不要交個人所得 稅？資本公積轉增資本要不要交企業(yè)所得稅 ？【案情說明】2016年8月8日，河南某股份有限公司臨 時股東會決定，將企業(yè)2000萬元資本公積轉增公司股本.該公 司于2016年1月8日在新三板掛牌，屬于高新技術企業(yè)，股東 有張先、李生、王勇和兩家有限公司.2000萬元資本公積中有李生、王勇兩人于 2016年1月5日在增資入股時超出股 本金額各400萬元共計800萬元,當時計入資本公積，其余 1200萬元均為公司經(jīng)營過程中提取的.【問題疑點】五個股東如何進行納稅處理？【政策

2、依據(jù)】國稅發(fā)1997198號、國稅函201679號、 財稅201685 號、財稅201648 號、財稅2016116 號、 國家稅務總局公告 2016年第80號.【稅法解讀1】資本公積金轉增資本的個人所得稅問題 .第一、根據(jù)（國稅發(fā)1997198號）的規(guī)定 用股票溢價形成 的資本公積轉增資本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉增資本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅.而 對于有限責任公司、股份有限公司的股票溢價形成的資本公 積轉增注冊資本之外的，應當按”利息、股息、紅利所得”項目 按照稅率20%計征個人所得稅.而國家稅務總局公告 2016年 第80號規(guī)定,非上市及未在全國中小企業(yè)股

3、份轉讓系統(tǒng)掛牌 的其他企業(yè)資本公積轉增股本，應及時代扣代繳個人所得稅.第二、依據(jù)（財稅201685號）、（財稅201648號）、（財 稅2016116號）和國家稅務總局公告 2016年第80號等文 件規(guī)定：中小高新技術企業(yè).自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術企業(yè) 以資本公積向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃,在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納,并將有關資料報主管 稅務機關備案.上市公司.在上交所、深交所的上市公司以資本公積轉增股本，個人 持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，全額計入應納稅所得額； 持股期限在1個月以上至

4、1年（含1年）的,暫減按50%計入應 納稅所得額；持股期限超過1年的,暫減按25%計入應納稅所 得額.新三板的公司.在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)以資本公積 轉增股本，個人持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅 利所得全額計入應納稅所得額 ；持股期限在1個月以上至1年 （含1年）的,暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年 的,暫減按25%計入應納稅所得額.上述統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅.【案例分析1】本例中李生、王勇兩人各將 400萬元共 計800萬元資本公積轉增資本，無須繳納個人所得稅張先和 李生、王勇用1200萬元中的資本公積轉增資本，應按5%來計 繳個人所得稅

5、.【稅法解讀2】資本公積金轉增資本的企業(yè)所得稅問題.根據(jù)（國稅函201679號）第 4條的規(guī)定，被投資企業(yè)將股 票發(fā)行溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的 計稅基礎”所以，也就不存在繳納企業(yè)所得稅的問題，當然也不能增加投資方的長期股權投資計稅成本.在其他資本公積上，企業(yè)所得稅法實施條例第56條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎.企業(yè)持有各項 資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎.因 此,對于資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值只是由于會計計量需要暫 時計入資本公積，而不能轉增資本如果企業(yè)違反規(guī)定轉增資 本,可以將該處理行為認定為企業(yè)對未實現(xiàn)收益的提前處理,按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅.【案例分析2】本例中兩家有限公司的股東，獲取違反規(guī)定轉增的資本，認定為企業(yè)對未實現(xiàn)收益的提前處理，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅.【一家胡言】上述諸多文件中，涉及公司將資本公積轉增 資本需要繳納個人所得稅的情況 ，就由公司計算并代扣代繳 稅款.問題是公司都沒有支付款項給個人，資金都