借貸記賬法的運(yùn)用

1、借貸記賬法的應(yīng)用（一）教學(xué)目的與要求： 目的：本課題是圍繞借貸記賬法的運(yùn)用開展教學(xué)。通過學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能設(shè)置 賬戶、熟練運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。要求： 1 、掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶及基本結(jié)構(gòu)；2 、熟悉企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)及核算方法；3、熟悉企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)及核算方法，以及材料采購成本的計(jì)算方法；4、熟悉企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)及核算方法，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法；5、熟悉企業(yè)銷售業(yè)務(wù)及核算方法，以及產(chǎn)品銷售成本的核算方法；6、熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算方法；7、熟悉企業(yè)資金既退出業(yè)務(wù)的核算。（二）教學(xué)容第一節(jié) 制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算和材料采購成本的計(jì)算

2、第二節(jié) 生產(chǎn)過程核算和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算第三節(jié) 銷售過程核算和產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算 第四節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算 第五節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)核算（三）重點(diǎn)與難點(diǎn)： 重點(diǎn)是生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算； 難點(diǎn)是熟練運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第一節(jié) 制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程一、制造業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的分析 制造企業(yè)亦稱工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品制造的生產(chǎn)單位。該類單位的主要任務(wù)：一 是在國家宏觀調(diào)控下，根據(jù)市場需要和單位可能，生產(chǎn)出價(jià)廉物美的產(chǎn)品，滿足日益增 長的經(jīng)濟(jì)、文化、國防以及人民群眾生活消費(fèi)的需要；二是從其生產(chǎn)經(jīng)營過程中以自己 的經(jīng)營收入抵補(bǔ)經(jīng)營成本支出，獲取利潤，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值，回報(bào)投資者，也

3、為國家提 供穩(wěn)定可靠的稅收來源。作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營者的制造企業(yè)，為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)就 必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金。 資金就是財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn) （包括貨幣本身） 。在市場 經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的計(jì)算和分配，商品的交換和流通都必須通過貨幣形式進(jìn)行，任何單 位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支都要運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行核算和監(jiān)督，亦即伴隨各單位生產(chǎn)經(jīng)營 活動(dòng)客觀存在著資金運(yùn)動(dòng)。首先，企業(yè)要開營業(yè)就必須采用適當(dāng)?shù)姆绞剑瑥母鞣N渠道籌集資金（基本形式為貨 幣資金），形成資金進(jìn)入企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)； 其次， 要用籌集到的資金為產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備必要 的勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對象，形成貨幣資金向固定資產(chǎn)資金和材料資金轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)

4、動(dòng)；第 三，生產(chǎn)要素齊備后，企業(yè)員工將材料投放生產(chǎn)車間，借助于勞動(dòng)資料對勞動(dòng)對象進(jìn)行 加工，并通過支付員工工資、其他生產(chǎn)費(fèi)用以及計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，形成材料資金、貨 幣資金、固定資產(chǎn)資金向生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動(dòng)，當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入 庫時(shí)，又形成生產(chǎn)資金向成品資金轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動(dòng)；第四，將庫存商品銷售以后，收回 貨幣，形成成品資金向貨幣資金轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動(dòng)； 最后, 商品出售收回的貨幣一般地說大 部分投入再生產(chǎn) , 小部分按國家相關(guān)法律交納有關(guān)稅金 , 按與債權(quán)人的約定償還到期的借 款本息 , 按企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議支付投資人投資回報(bào)等 , 形成資金退出企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。由此可見，隨著制造企業(yè)

5、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的進(jìn)行，資金形態(tài)順次經(jīng)過貨幣資金、材料 資金及固定資產(chǎn)資金、生產(chǎn)資金、成品資金再回到貨幣資金，稱為資金循環(huán)。這個(gè)封閉 的循環(huán)過程一般又可以劃分為三個(gè)階段：從貨幣資金到材料資金及固定資產(chǎn)資金稱為供 應(yīng)階段，從材料資金及固定資產(chǎn)資金到生產(chǎn)資金再到成品資金稱為生產(chǎn)階段，從成品資 金再回到貨幣資金稱為銷售階段。而不斷重復(fù)或擴(kuò)大的再生產(chǎn)，帶來資金連續(xù)不斷周而 復(fù)始的循環(huán)，稱為資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括了資金進(jìn)入企業(yè)、資金在企業(yè)部的循 環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金退出企業(yè)。二、制造業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過以上對制造業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的分析并結(jié)合經(jīng)營管理的需要，可以將制造業(yè)的基本經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)分解為以下六類：（一）資金籌集

6、業(yè)務(wù)企業(yè)籌集資金主要有兩個(gè)渠道：一是接受投資者投入資本；二是向銀行借入資金。 前者構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的基本容即實(shí)收資本的核算，后者形成負(fù)債中的短（長）期借 款的核算。（二）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)企業(yè)籌集到生產(chǎn)經(jīng)營所需資金后，要購建房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，特 別是要不斷地購買材料，從而形成固定資產(chǎn)購置、材料采購以及由此引起的與供貨單位 之間貨款結(jié)算業(yè)務(wù)的核算。（三）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程 , 又是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗過程。產(chǎn)品生產(chǎn) 業(yè)務(wù)主要是核算產(chǎn)品在制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的 生產(chǎn)成本。（四）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，只有通過銷售才能實(shí)現(xiàn)其

7、價(jià)值。企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購買單位，按 照議定價(jià)格收取價(jià)款，計(jì)算已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，計(jì)算交納銷售稅金，支付銷售費(fèi)用。當(dāng) 然還有銷售材料等其他銷售業(yè)務(wù)。（五）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù) 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果或財(cái)務(wù)成果表現(xiàn)為利潤（或虧損） 。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 的最終目的，就是要努力擴(kuò)大收入，盡可能降低成本與費(fèi)用，提高盈利水平。企業(yè)只有 最大限度地獲取利潤，才能為投資者提供盡可能多的投資回報(bào)，為社會(huì)創(chuàng)造盡可能多的 財(cái)富，從而促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展，更好地滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)和文化生活的需 要?？梢姡@利能力的高低，是衡量企業(yè)優(yōu)劣的一個(gè)重要標(biāo)志。每個(gè)企業(yè)都要定期計(jì)算 利潤，并按規(guī)定對利潤進(jìn)行分配。（六）資金退出業(yè)務(wù)

8、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金在其循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中，有一部分要退出企業(yè)，主要是：向國家交 納各種稅金，支付到期的借款本息，支付投資人投資利潤或現(xiàn)金股利。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、向投資人籌集資本金向投資人籌集資本金形成實(shí)收資本的核算。實(shí)收資本是指投資者按企業(yè)章程的規(guī) 定，投入企業(yè)的資本。它是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，我國企業(yè)法人登記管 理?xiàng)l例規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)與注冊資本相一致。實(shí)收資本也表 明所有者對企業(yè)基本的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，它的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。按出資主體，投入資本分為國家 投資、法人投資、個(gè)人投資、外商投

9、資。按出資形式，投資者投入資本的形式可以有多 種，投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的要求，還 可以用無形資產(chǎn)投資。投入資本時(shí)還會(huì)形成資本公積。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán) 歸屬于全體投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金，如資本（股本）溢價(jià)、接 受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。資本公積從其形成來源看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的， 從本質(zhì)上講應(yīng)當(dāng)屬于投入資本疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè) 實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的。在我國，資本公積主要用來轉(zhuǎn)增資本（或股本），所以，資本公積又被稱為準(zhǔn)資本。（一）向投資人籌集資本金需設(shè)置的主要賬戶1、“實(shí)收

10、資本”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督實(shí)際收到投資人投入資本增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)所有者 權(quán)益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方實(shí)收資本貸方本期減少額：如依法減資等。（一般不發(fā)生）期初余額： 本期增加額： 投資人投入資本 資本公積轉(zhuǎn)增資本 盈余公積轉(zhuǎn)增資本該賬戶應(yīng)按投資者（投資主體）設(shè)置明細(xì)賬戶，期末余額：反映企業(yè)實(shí)有的資本 數(shù)額進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要說明的是，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對于投資者投入的資本，股份應(yīng)當(dāng)設(shè)置使用“股本”賬戶，其它企業(yè)均應(yīng)設(shè)置使用“實(shí)收資本”賬戶。2、“資本公積”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督資本公積增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)所有者權(quán)益類賬 戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方資本公積貸方本期減少額： 轉(zhuǎn)

11、增資本金期初余額： 本期增加額：資本（股本）溢價(jià) 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等期末余額：反映企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)額該賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3、“銀行存款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款增減變動(dòng)及其結(jié) 存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方銀行存款貸方期初余額：本期增加額：因銷售商品、取得借款、 接受投資等帶來銀行存款 的增加本期減少額：因購買商品、償還借款、交納 稅金、支付費(fèi)用等造成銀行存款 的減少期末余額：反映企業(yè)實(shí)際存在銀行行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)該賬戶應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等分別設(shè)置銀行存款日記賬，有外 幣存款的企業(yè)應(yīng)

12、分別人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4、“現(xiàn)金”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款增減變動(dòng)及其結(jié) 存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方現(xiàn) 金貸方期初余額：本期增加額：向銀行提取現(xiàn)金 收到的備用金余款 其他原因收取的現(xiàn)金本期減少額： 預(yù)付及補(bǔ)付備用金 向銀行存入現(xiàn)金 其他原因支付的現(xiàn)金期末余額：反映企業(yè)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額該賬戶應(yīng)設(shè)置日記賬，詳細(xì)登記每一筆現(xiàn)金收支;有外幣現(xiàn)金的企業(yè)應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、“固定資產(chǎn)”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)原始價(jià)值增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬 戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為

13、：借方固定資產(chǎn)貸方期初余額：本期增加額：按各種途徑取得固定資產(chǎn)的成 本入賬，包括買價(jià)、稅金、運(yùn)輸 和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 前所必要的支出本期減少額：出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、 債務(wù)重組、非貨幣性交易、盤 虧等減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值期末余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)原價(jià)該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。6、“無形資產(chǎn)”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩?持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。 其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方無形資產(chǎn)貸方期初余額：本期增加額：按各種途徑取得

14、無形資產(chǎn)的成本入賬本期減少額：每期攤銷額出售、投資轉(zhuǎn)出、債務(wù)重組、 非貨幣性交易等減少的無形 資產(chǎn)攤余價(jià)值期末余額：反映企業(yè)已入賬但 尚未攤銷的無形資產(chǎn)攤余價(jià)值該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）向投資人籌集資本金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額 作為實(shí)收資本入賬。對于實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資 本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。例1. XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本 600000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款600000貸：實(shí)收資本X公

15、司 6000002、企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資 本入賬。對于投資各方確認(rèn)的價(jià)值超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入資產(chǎn)公積。例2. XY公司收到該公司另一股東 Y公司追加投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺(tái)，投資各方確認(rèn)的 價(jià)值為400000元。借：固定資產(chǎn)400000貸：實(shí)收資本 Y公司 400000例3. XY公司收到該公司一新股東 Z公司投資，其中現(xiàn)金600000元，存入銀行；專 利權(quán)一項(xiàng)，投資各方確認(rèn)其價(jià)值為 200000元，合計(jì)800000元；投資各方協(xié)商 Z公司投 資后在XY公司注冊資本中所占份額為 50

16、0000元。借：銀行存款600000無形資產(chǎn)200000貸：實(shí)收資本Z公司 500000資產(chǎn)公積3000003、以資本公積轉(zhuǎn)增資本金例4. XY公司在辦理完有關(guān)手續(xù)后，以資本公積600000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積600000貸：實(shí)收資本 600000二、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金，形成短期借款或長期借款的核算。短期借款一 般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。 長期借款一般是企業(yè)用于固定資產(chǎn)的購建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建及大修理等后續(xù)支出，也用 于流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面。（一）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金核算需設(shè)置的主要賬戶

17、1、“短期借款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）各種借款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方短期借款貸方本期減少額：到期償還的短期借款本金期初余額：本期增加額：借入的短期借款本金期末余額：反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要說明的是，短期借款利息不通過該賬戶核算。2、“長期借款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）各項(xiàng)借款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方長期借款貸方期初余額：本期減少額：本期增

18、加額：到期償還的長期借款本金和利息借入的長期借款本金 每期計(jì)提的到期一次付息的 長期借款利息期末余額：反映企業(yè)尚未償還的長期借款本金和利息該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬戶，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要說明的是，分期付息長期借款利息不通過該賬戶核算。（二）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、短期借款的核算例5.向工商銀行借入 6個(gè)月期借款200000元，年利率為6%到期一次還本付息。 所借款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款200000貸：短期借款工商銀行 200000到期歸還短期借款本金時(shí)，編制與上述分錄相反的分錄。短期借款利息的核算在本章第六節(jié)介紹。2、長期借款的核算例6 .向工商銀行

19、借入 3年期借款900000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款900000貸：長期借款工商銀行 900000到期歸還長期借款本金和利息時(shí)，編制與上述分錄相反的分錄。長期借款利息的核算將在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中介紹。第三節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算一、購入固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)的核算分為購入需要安裝固定資產(chǎn)核算和購入不需要安裝固定資產(chǎn) 核算兩種。前者將在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中介紹。這里僅說明后者。購入不需要安裝 固定資產(chǎn)的核算較簡單，一般只需要設(shè)置使用“固定資產(chǎn)”賬戶和“銀行存款”賬戶， 前面已將該兩賬戶的結(jié)構(gòu)作出了說明，這里不再贅述?，F(xiàn)將該類業(yè)務(wù)舉例說明如下：例7購入不需要安裝固定資產(chǎn)一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票一，價(jià)

20、款200000元,增值稅34000元，價(jià)稅合計(jì)234000元；另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3000元；全部款項(xiàng)通過銀行支付。借：固定資產(chǎn) 237000貸：銀行存款237000二、購入材料購入材料包括購入原材料、包裝物、低值易耗品。原材料是指企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品并 構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物品，以及供生產(chǎn)使用不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助材料、修理用備件、燃料 以及外購半成品等；包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器；低值易耗品 是指使用年限在1年以下或單位價(jià)值低于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品。這里只說明購入原材料 的核算，購入包裝物和低值易耗品的核算與購入原材料的核算相同。（一）購入原材料的核算需設(shè)置的主要賬戶1、“物資采購”賬戶該賬

21、戶是用來核算和監(jiān)督購入材料采購成本的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方物資采購貸方期初余額：本期增加額：購入材料發(fā)生采購成本，包括采購價(jià)格和運(yùn)雜費(fèi)等本期減少額：已驗(yàn)收入庫材料采購成本期末余額：反映企業(yè)期末在途物資成本該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2、“原材料”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督庫存各種原材料成本的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為:借方原材料貸方期初余額：本期增加額：入庫的各種原材料成本本期減少額：出庫的各種原材料成本期末余額：反映企業(yè)期末庫存各種原材料成本該賬戶應(yīng)按材料保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3、“應(yīng)付賬款”賬戶該

22、賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單 位款項(xiàng)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方應(yīng)付賬款貸方本期減少額：償還因購買材料、商品和接受勞務(wù)供所欠款項(xiàng)期初余額：本期增加額：購買材料、商品應(yīng)付而未付的款項(xiàng) 接受勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)付而未付的款項(xiàng)期末余額：反映企業(yè)尚未償還的 應(yīng)付賬款該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4、“預(yù)付賬款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付的款項(xiàng)的增減變動(dòng)及其 結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方預(yù)付賬款貸方期初余額：本期增加額：向供應(yīng)單位預(yù)付貨款向供應(yīng)單位補(bǔ)付貨款本期減少額：購進(jìn)材料物

23、資時(shí)，按發(fā)票賬單 列明的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等期末余額：反映企業(yè)預(yù)付供應(yīng) 單位的款項(xiàng)該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。5、“應(yīng)交稅金”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金的增減變動(dòng)及其結(jié)存 情況的一個(gè)負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方應(yīng)交稅金貸方本期減少額：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際交納的各種稅金等期初余額：本期增加額：增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)提的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等期末余額：反映企業(yè)期末應(yīng)交未交尚 的各種稅金該賬戶應(yīng)按企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交的各稅種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對于確定為增值稅一般納稅人的企業(yè)來說，材料采購業(yè)務(wù)還涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。所謂增值稅，是

24、對我國境從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口 貨物的單位和個(gè)人就其增值額征收的一種價(jià)外稅。就制造企業(yè)而言，其增值額為產(chǎn)品銷 售收入扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品而外購的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用 增值額乘以規(guī)定稅率計(jì)算求得。但在實(shí)務(wù)中，由于增值額難以準(zhǔn)確確定，因而是采用間 接方法計(jì)算，即根據(jù)產(chǎn)品銷售額和規(guī)定稅率先計(jì)算出銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅（銷項(xiàng)稅 額），然后再從中扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品所外購原材料等在以前生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已交納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），抵減后的余額即為企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的增值稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)交納的增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額由于增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)企業(yè)購進(jìn)材料時(shí)，其

25、采購成本不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項(xiàng)稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會(huì)計(jì)處理上實(shí)行價(jià)、 稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票”上注明的價(jià)款和稅額。對于購貨方， 屬于價(jià)款部分計(jì)入購進(jìn)材料的成本，屬于稅額部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；對于銷貨方，屬于價(jià) 款部分計(jì)入銷售收入，屬于稅額部分計(jì)入銷項(xiàng)稅額。（二）購入原材料的核算業(yè)務(wù)賬務(wù)處理例8企業(yè)按照合同規(guī)定向外地供應(yīng)單位大明公司預(yù)付購料款800000元。借：預(yù)付賬款大明公司 800000貸：銀行存款800000例9 向大明公司購買的材料到達(dá)驗(yàn)收入庫，從大明公司取得的購料發(fā)票、賬單等 所列有關(guān)資料如下：材料名稱數(shù)量（千克）單價(jià)（元/千克）價(jià)

26、款（元）增值稅（元）運(yùn)雜費(fèi)（元）A580120069600011832060000B420100042000071400合計(jì)1000111600018972060000運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配。運(yùn)雜費(fèi)分配率=應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)十購進(jìn)A、B材料總數(shù)量=60000 T000 = 60A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=運(yùn)雜費(fèi)分配率X購進(jìn)A材料數(shù)量 =60 X580 = 34800（元）B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)=運(yùn)雜費(fèi)分配率 X購進(jìn)B材料數(shù)量 =60 X420 = 25200（元）上述運(yùn)雜費(fèi)分配的計(jì)算過程及結(jié)果亦可通過編制以下運(yùn)雜費(fèi)分配表進(jìn)行：XY公司運(yùn)雜費(fèi)分配表2006年12月8日材料名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（重量）分配率分配金額A5

27、8034800B42025200合計(jì)10006060000復(fù)核（簽章）制表（簽章） 借：物資采購A材料730800B材料445200應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）189720貸：預(yù)付賬款大明公司800000應(yīng)付賬款大明公司565720（注：帶會(huì)計(jì)分錄為相關(guān)業(yè)務(wù)的另外處理方法或不屬于本月份的業(yè)務(wù)處理，下同） 此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的貸方亦可合并記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方借：物資采購 A材料730800B材料445200應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）189720貸：預(yù)付賬款 大明公司1365720例10.向大明公司補(bǔ)付購買 A、B材料的余款。借：預(yù)付賬款大明公司 565720貸：銀行存款5657

28、20例11.向通達(dá)公司購入 C材料1000千克，單價(jià)700元，價(jià)款700000元，增值稅119000 元，價(jià)稅款尚未支付。借：物資采購C材料700000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）119000貸：應(yīng)付賬款通達(dá)公司819000例12.通過銀行支付上述 C材料外地運(yùn)雜費(fèi) 8000元。借：物資采購 C材料 8000貸：銀行存款8000例13.向海通公司購入 D材料2000千克，單價(jià)150元，價(jià)款300000元，增值稅51000 元，借：物資采購 D材料300000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：銀行存款351000例14.上月末在途材料 E材料（數(shù)量500千克，價(jià)款200000元，

29、外地運(yùn)雜費(fèi)20000 元，實(shí)際成本220000元）及本月所購A、B C材料已驗(yàn)收入庫，編制本月材料采購成本計(jì)算表并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料實(shí)際采購成本。XY公司材料采購成本計(jì)算表2006年12月31日材料名稱數(shù)量計(jì)量單位買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)總成本單位成本A材料580千克696000348007308001260B材料420千克420000252004452001060C材料1000千克7000008000708000708E材料500千克20000020000220000440合計(jì)2016000880002104000復(fù)核(簽章)制表(簽章)根據(jù)材料采購成本計(jì)算表中計(jì)算的“總成本”應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料

30、 A材料 730800 B材料 445200 C材料 708000 E材料 220000貸：物資采購A材料730800B材料445200C材料708000E材料220000需要說明的是，在實(shí)際工作中，已驗(yàn)收入庫材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方式：一是 在每一批材料驗(yàn)收入庫時(shí)就計(jì)算該批材料實(shí)際采購成本，逐批結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購成本；二 是已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本不是逐批結(jié)轉(zhuǎn)，而是到月末匯總計(jì)算出各種材料的實(shí) 際采購成本后，一并結(jié)轉(zhuǎn)，這樣只需在月末編制一筆材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄即可，因 而可簡化材料核算工作。上述例題采用了后一種方式。第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、費(fèi)用的分類如前所述,產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時(shí)也是物

31、化勞動(dòng)(原材料、機(jī)器設(shè)備)以及活勞動(dòng)耗費(fèi)的過程。費(fèi)用的歸集和分配、計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算的主要容。為 便于理解，先將費(fèi)用的容作如下說明。(一) 按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)容分類費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)容進(jìn)行分類，可以分為以下費(fèi)用要素：(1) 外購材料費(fèi)用。是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗費(fèi)的一切從外部購進(jìn)的原材料、包裝 物、低值易耗品等。(2) 外購燃料費(fèi)用。是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗費(fèi)的一切從外部購進(jìn)的各種燃料。(3) 外購動(dòng)力費(fèi)用。是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗費(fèi)的一切從外部購進(jìn)的各種動(dòng)力。(4) 工資費(fèi)用及職工福利費(fèi)用。是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的職工工資以及按照工資總額 一定比例提取的職工福利費(fèi)。(5) 折舊費(fèi)用。是指企

32、業(yè)所擁有或控制的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用。(6) 利息支出。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的利息支出。7)稅金。是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。（ 8）其他支出。是指不屬于以上各費(fèi)用要素的費(fèi)用支出。 按上列費(fèi)用要素反映的費(fèi)用稱為要素費(fèi)用。（二）按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類 費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。1、生產(chǎn)費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用是指一定時(shí)期企業(yè)產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。 生產(chǎn)費(fèi)用按照各種產(chǎn)品來歸集時(shí)，又可以分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等三 個(gè)主要項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，簡稱成本項(xiàng)目。 直接材料 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供

33、勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料，包括原料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的 輔助材料等。 直接人工 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工 資以及按照這些工人工資的一定比例（現(xiàn)行制度規(guī)定比例為14%）計(jì)提的福利費(fèi)。 制造費(fèi)用 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的除直接材料、直接人 工以外的生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用中或是為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生，或是有助于產(chǎn)品形 成而發(fā)生，或是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供共同服務(wù)而發(fā)生。主要容有：車間機(jī)物料消耗；車間管 理人員工資和福利費(fèi)；車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)；車間用水費(fèi)、電費(fèi)；車間低值易 耗品費(fèi)用；車間辦公費(fèi)；

34、車間勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等?？梢娭圃熨M(fèi)用大多是生產(chǎn)車間發(fā)生的間接 生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用在按各種產(chǎn)品歸集時(shí)，由于直接材料、直接人工費(fèi)用都是直接用于產(chǎn)品生 產(chǎn)的，在發(fā)生時(shí)能夠分清是為哪一種產(chǎn)品而耗費(fèi)，應(yīng)由哪一種產(chǎn)品來承擔(dān)，因而一般可 以直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本中；而制造費(fèi)用在其發(fā)生時(shí)，一般不能分清應(yīng)由哪一種產(chǎn)品來 承擔(dān)，因而不能直接歸屬于某一種產(chǎn)品，而應(yīng)先行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種 產(chǎn)品成本。2、期間費(fèi)用 制造業(yè)除發(fā)生上述生產(chǎn)費(fèi)用外，企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)過程中還要發(fā)生管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi) 用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些費(fèi)用由于不能較合理準(zhǔn)確歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品，所以會(huì)計(jì)制度規(guī)定 這些費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期

35、損益。這些費(fèi)用統(tǒng)稱為期間費(fèi) 用。 管理費(fèi)用 是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企業(yè) 董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi) （包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi) 等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi) 和差旅費(fèi)等） 、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)） 、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、 車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職 工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存 貨損失）、計(jì)提的壞賬

36、準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。 營業(yè)費(fèi)用 是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后 服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出減利息收入） 、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般是既按經(jīng)濟(jì)容核算耗費(fèi)，又按經(jīng)濟(jì)用途歸集費(fèi)用。本節(jié)容基本上是按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)容為標(biāo)識(shí)分述，其中“外購材料費(fèi)用”、“外購燃料費(fèi)用”合并為“材料費(fèi)用”；“工資費(fèi)用及職工福利費(fèi)用”并稱為“人工費(fèi)用”；“折舊費(fèi)用”不動(dòng)；“外購動(dòng)力

37、費(fèi)用”、“稅金”、“其他支出” 合并為“其他費(fèi)用”；“利息支出”在“待攤、預(yù)提費(fèi)用”中 說明。二、材料費(fèi)用（一）材料費(fèi)用核算需設(shè)置的主要賬戶1、“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、 自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的一個(gè)成本類 賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方生產(chǎn)成本貸方期初余額：本期增加額：為生產(chǎn)各種產(chǎn)品等而發(fā)生的 直接材料、直接人工費(fèi)用和 期末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用本期減少額：轉(zhuǎn)出的各種完工產(chǎn)品成本期末余額：反映企業(yè)期末尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本該賬戶一般應(yīng)按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬戶，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)

38、核算。由于該賬戶期末一般有借方余額，表示在產(chǎn)品成本，而在產(chǎn)品又屬于存貨的容，是資產(chǎn) 的重要組成部分，所以“生產(chǎn)成本”賬戶又屬于資產(chǎn)類賬戶。2、“制造費(fèi)用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的一個(gè) 成本類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方制造費(fèi)用貸方本期增加額：本期減少額：為生產(chǎn)各種產(chǎn)品等而發(fā)生的期末分配轉(zhuǎn)出本期發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用全部制造費(fèi)用期末一般無余額該賬戶應(yīng)按不同的車間和部門設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。3、“管理費(fèi)用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用的一個(gè)損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方管理費(fèi)用貸方本期減

39、少額：期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶般無余額本期增加額：為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而 發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。包括行 政管理部門人員工資、固定資 產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、 低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差 旅費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；勞動(dòng)保險(xiǎn) 費(fèi)；待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等期末該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。4、“低值易耗品”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督庫存各種低值易耗品成本的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方低值易耗品貸方期初余額：本期增加額：入庫的各種低值易耗品成本本期減少額：出庫的各種低值易耗品成本期末余額：反映企業(yè)期末庫存各種低值易耗品成本該賬戶應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二

40、）材料費(fèi)用核算的賬務(wù)處理例15本月生產(chǎn)經(jīng)營耗用原材料數(shù)額及具體用途匯總資料如下：XY公司原材料耗用匯總表2006年12月31日金額單位：元受益產(chǎn)品或部門A材料B材料C材料D材料E材料金額合計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用30000050000250000600000生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用350000300000250000900000車間機(jī)物料消耗5000011000053000213000行政管理部門消耗100000100000合計(jì)650000350000550000210000530001813000復(fù)核（簽章）制表（簽章）借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品600000乙產(chǎn)品900000制造費(fèi)用213000管理費(fèi)用100000

41、貸：原材料 A材料650000 B材料350000 C材料550000D材料 210000 E材料53000例16.領(lǐng)用低值易耗品共計(jì) 4000元，其中車間領(lǐng)用低值易耗品3000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品1000元。采用一次攤銷法核算。借：制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用1000貸：低值易耗品4000三、人工費(fèi)用（一）人工費(fèi)用核算需設(shè)置的主要賬戶1、“應(yīng)付工資”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額增減變動(dòng)的一個(gè)負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方應(yīng)付工資貸方本期減少額：實(shí)際支付職工工資等本期增加額：結(jié)算本期應(yīng)付職工工資總額或分配本期工資費(fèi)用總額期末一般無余額該賬戶應(yīng)按規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬

42、戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)提取的福利費(fèi)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方應(yīng)付福利費(fèi)貸方本期減少額：按規(guī)定用途使用的福利費(fèi)（主要用于支付職工醫(yī)療衛(wèi)生 費(fèi)用，職工困難補(bǔ)助費(fèi)用等）期初余額：本期增加額：按工資總額的規(guī)定比例（14%提取的福利費(fèi)期末余額：反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未使用的福利費(fèi)該賬戶應(yīng)按規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（三）人工費(fèi)用核算的賬務(wù)處理例17.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資1000000元，其數(shù)額和用途如下：XY公司職工工資、福利費(fèi)分配匯總表2006年12月31日金額單位：元員工類別職工工資計(jì)提比例職工福利費(fèi)合計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人

43、工資30000014%42000342000生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資40000014%56000456000車間管理人員工資10000014政管理部門人員工資20000014%28000228000合計(jì)10000001400001140000復(fù)核（簽章）制表（簽章）借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品300000乙產(chǎn)品400000制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付工資1000002000001000000例18.通過銀行支付職工工資1000000元。借：應(yīng)付工資1000000貸：銀行存款1000000 借：現(xiàn)金 1000000貸：銀行存款1000000 借：應(yīng)付工資 1000000貸：現(xiàn) 金 100

44、0000例19.按照職工工資總額的14%十算提取本月職工福利費(fèi)（計(jì)算結(jié)果見XY公司職工工資、福利費(fèi)分配匯總表”）借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品42000乙產(chǎn)品56000制造費(fèi)用14000管理費(fèi)用28000貸：應(yīng)付福利費(fèi)140000四、折舊費(fèi)用（一）折舊費(fèi)用核算需設(shè)置的主要賬戶“累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)提取的固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額增減 變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方累計(jì)折舊貸方本期減少額：注銷減少的固定資產(chǎn)已提折舊期初余額：本期增加額：按規(guī)定方法計(jì)算提取的折舊期末余額：反映企業(yè)已經(jīng)累計(jì)提取的折舊額該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）折舊費(fèi)用核算的賬務(wù)處理

45、例20.按規(guī)定計(jì)算提取本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)349900元，其中：車間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)260000元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)89900元。借：制造費(fèi)用260000管理費(fèi)用89900貸：累計(jì)折舊349900五、其他費(fèi)用這里的“其他費(fèi)用”包括外購動(dòng)力費(fèi)用、稅金、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。這些費(fèi)用通常 是用銀行存款或現(xiàn)金直接支付，應(yīng)該在費(fèi)用發(fā)生時(shí)， 按照費(fèi)用發(fā)生的車間、 部門和用途,分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”賬戶的借方，同時(shí)記入“銀行存款”、“現(xiàn)金”賬戶的貸方。例21.接到水電公司付款通知，應(yīng)付車間耗用水電費(fèi)計(jì)100000元，行政管理部門耗用水電費(fèi)計(jì)20000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為20

46、400元，全部價(jià)稅款140400元通過銀行支付。借：制造費(fèi)用100000管理費(fèi)用20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：銀行存款140400例22.以現(xiàn)金800元購買辦公用品直接被車間和行政管理部門領(lǐng)用，其中：車間200元，行政管理部門 600元。借：制造費(fèi)用200管理費(fèi)用600貸：現(xiàn) 金800為方便企業(yè)部單位在日常經(jīng)營活動(dòng)中某些零星開支的需要，以及采購員或其他員工 赴外地采購材料、開會(huì)、學(xué)習(xí)、洽談業(yè)務(wù)等需要的差旅款，由企業(yè)預(yù)先付給備用款項(xiàng)， 待使用后再憑有關(guān)憑證辦理報(bào)銷，這種備作零星開支，備作員工差旅款及零星采購的款 項(xiàng)，一般稱為備用金或業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金。備用金的核算應(yīng)通過“其他應(yīng)收

47、款”賬戶進(jìn)行?！捌渌麘?yīng)收款”賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外 的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方其他應(yīng)收款貸方期初余額：本期增加額：備用金的撥付、補(bǔ)付應(yīng)收的各種賠款、罰款 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 存出保證金等本期減少額：備用金的報(bào)銷、收回收回應(yīng)收的各種賠款、罰款收回應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金的收回等期末余額：反映企業(yè)期末尚未收回的其他應(yīng)收款該賬戶一般應(yīng)按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。例23.行政管理部門員工明出差，預(yù)借差旅款2000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款2000貸：現(xiàn) 金2000例24.

48、行政管理部門明出差回來后，到公司報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，交回現(xiàn)金200元,結(jié)清前借款項(xiàng)。借：管理費(fèi)用1800現(xiàn) 金200貸：其他應(yīng)收款2000例25.簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。借：現(xiàn) 金 30003000貸：銀行存款六、待攤、預(yù)提費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出中，有的只與一個(gè)會(huì)計(jì)期間有關(guān)，如前面所述材料費(fèi)用、人工 費(fèi)用等，這些支出發(fā)生后全部計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用；有的支出卻與若干個(gè)會(huì)計(jì) 期間有關(guān)，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)等，這些費(fèi)用雖然本期已經(jīng)支出 或支付，但不應(yīng)當(dāng)將其全部作為本期費(fèi)用，因?yàn)樗鼈兪谷舾蓚€(gè)會(huì)計(jì)期間受益，按照權(quán)責(zé) 發(fā)生制原則，應(yīng)由各受益期共同負(fù)擔(dān)，因此支出或

49、支付時(shí)應(yīng)列作待攤費(fèi)用，然后在各收 益期末再攤銷計(jì)入費(fèi)用。 所謂待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別 負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌裕òㄒ荒辏┑母黜?xiàng)費(fèi)用。待攤費(fèi)用在其受益期結(jié)束前，對企 業(yè)來說具有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，屬于企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。支出在某一期發(fā)生而受益期涉及若 干個(gè)會(huì)計(jì)期間的情形除了作為待攤費(fèi)用處理外，有時(shí)應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用來處理，如預(yù)提的 保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)提的租金、預(yù)提的短期借款利息等，這些費(fèi)用雖然本期沒有支出或支付，但 應(yīng)當(dāng)將其分期預(yù)提作為各期費(fèi)用，因?yàn)樗鼈円咽贡緯?huì)計(jì)期間受益，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)由各受益期共同負(fù)擔(dān)，因此在受益期每期預(yù)提時(shí)列作預(yù)提費(fèi)用，然后在受益期結(jié)束實(shí) 際一次支出或支付

50、時(shí)沖減以前各期已預(yù)提的費(fèi)用，而不是一次計(jì)入支出或支付當(dāng)期。所 謂預(yù)提費(fèi)用，是指企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用在其受益期結(jié)束實(shí)際支出或支付前，對企業(yè)來說是一種應(yīng)付而未付的費(fèi)用或是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 屬于企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。（一）待攤、預(yù)提費(fèi)用核算需設(shè)置的主要賬戶1、“待攤費(fèi)用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲?限在一年以（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬 戶結(jié)構(gòu)為：借方待攤費(fèi)用貸方期初余額：本期增加額：預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊訂閱費(fèi)； 一次領(lǐng)用低值易耗品數(shù)額較大、 一次交納印花稅稅額較大需要 分期分?jǐn)偟臄?shù)額等

51、本期減少額： 每期攤銷額期末余額：反映企業(yè)已支出尚未攤銷的費(fèi)用該賬戶應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付費(fèi)用的增減 變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方預(yù)提費(fèi)用貸方期初余額：本期減少額：本期增加額：受益期結(jié)束實(shí)際一次支出或每期預(yù)提應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的短期支付以前各期已預(yù)提的費(fèi)用借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、租金等期末余額：反映企業(yè)已預(yù)提 但尚未支付的費(fèi)用 該賬戶應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生費(fèi)用的一個(gè)損益類 賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為

52、：借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方本期增加額：本期減少額：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而利息收入發(fā)生的費(fèi)用。包括利息支出匯兌收益、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶期末一般無余額該賬戶應(yīng)按（二）待攤、預(yù)提費(fèi)用核算的賬務(wù)處理例26.以銀行存款24000元預(yù)付下一年度報(bào)刊訂閱費(fèi)。借：待攤費(fèi)用24000貸：銀行存款24000每月攤銷應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用2000貸：待攤費(fèi)用2000例27.攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的低值易耗品費(fèi)用4000元。其中，車間負(fù)擔(dān) 2800元，行政管理部門負(fù)擔(dān)1200元。借：制造費(fèi)用2800管理費(fèi)用1200貸：待攤費(fèi)用4000例28.根據(jù)例5資料，預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)

53、擔(dān)的短期借款利息1000元。利息費(fèi)用，而包括本月在的全部受益6個(gè)月的利息按規(guī)定是在借款到期與借款本金一并支付，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：預(yù)提費(fèi)用1000次年1至4月份，每月末預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理同本月份。如果借款到期日為 次年5月末，當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息不必預(yù)提，于支付時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期一次還本 付息時(shí)，需支付206000元，其中6000元為6個(gè)月的利息，前5個(gè)月的利息計(jì)5000元已 分別預(yù)提并已記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的貸方，現(xiàn)在已支付了利息，“預(yù)提費(fèi)用”這項(xiàng)負(fù)債應(yīng)減少5000元，應(yīng)記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的借方；還有1000元利息屬于最后一個(gè)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的，是支付當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方；至于200000元本金的償還，使短期借款減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少了 206000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款200000預(yù)提費(fèi)用5000