會(huì)計(jì)(2017年)章節(jié)練習(xí)_第07章金融資產(chǎn)(后附答案)

1、第七章 金融資產(chǎn)一、單項(xiàng)選擇題1. 下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是（ ）。A. 貸款B. 應(yīng)收票據(jù)C .無形資產(chǎn)D .持有至到期投資2. 企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)的債券投資，不可能劃分為（ ）。A. 交易性金融資產(chǎn)B. 持有至到期投資C. 長期股權(quán)投資D .可供出售金融資產(chǎn)3. 下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的說法中，表述不正確的是（）。A. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)B. 可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)C. 可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為交易性金融資產(chǎn)D. 持有至到期投資滿足一定條件時(shí)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)4. 下列關(guān)于交易性金融資

2、產(chǎn)的說法中，不正確的是（）。A. 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的投資才能劃分為交易性金融資產(chǎn)B. 在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益C. 持有期間交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益D. 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響損益的金額等于影響投資收益的金額5.2016 年5月 20日，甲公司以銀行存款 300萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利 5 萬元）從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司 100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 2 萬元， 甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2016年 12月 31日，該股票投資的公允價(jià)值為 320萬 元。假定不考慮其

3、他因素，該股票投資對(duì)甲公司 2016 年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為（）萬元。A. 23B. 25C. 18D. 206.2016年5月20日甲公司從證券市場(chǎng)購入 A公司股票60000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)， 每股買價(jià) 7元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.5 元）。2016年 12月 31 日，甲公 司持有該股票的市價(jià)總額為440000元。2017年2月10日，甲公司將A公司股票全部出售，收到價(jià)款460000元。不考慮其他因素，甲公司因持有 A公司股票影響2017年損益的金額為 （）元。A. 20000B. 15000C. 65000D. 700007.2015 年 1 月 1 日，甲公司

4、支付價(jià)款 204 萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 4萬元）購入丙公司發(fā)行的債券， 另發(fā)生交易費(fèi)用 4 萬元。該債券面值總額為 100 萬元，剩余期限為 2 年， 票面年利率為 8%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司分別 在 2015 年 1 月和 7 月、 2016 年 1 月收到該債券 2014 年下半年、 2015 年上半年和下半年利 息 4 萬元； 2015 年 6 月 30 日和 2015 年 12 月 31 日，該債券的公允價(jià)值分別為180 萬元和230萬元（不含利息） ；2016年 3月31日，甲公司將該債券出售取得價(jià)款236萬元。則下列關(guān)于甲公司該項(xiàng)債券

5、的表述中，不正確的是（）。A. 2015 年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為 30 萬元B. 2015 年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響損益的金額為34 萬元C. 2015 年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響投資收益的金額為 4 萬元D. 2016 年甲公司因出售該項(xiàng)債券影響損益的金額為36 萬元8. 下列關(guān)于持有至到期投資重分類的說法中，正確的是（）。A. 企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況， 使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余 部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)B. 企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的

6、金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況， 使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余 部分重分類為交易性金融資產(chǎn)c重分類日，剩余債券投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）D. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)，重分類日確認(rèn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不必轉(zhuǎn)出9.2016 年1月 1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司分期付息、到期還本的債券20萬份，以銀行存款支付價(jià)款 2142.18 萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 15 萬元。該債券系乙公司于 2015 年 1 月 1 日發(fā)行，每張債券面值為 100 元，期限為 3 年，票面年利

7、率為 6%，每年 1 月 5 日 支付上年度利息。 甲公司擬持有該債券至到期， 將其作為持有至到期投資核算。 購入債券的 實(shí)際年利率為 5%。則甲公司購入該項(xiàng)債券的初始入賬價(jià)值為（）萬元。A. 2000B. 2142.1810.2016 年 1月 1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為 2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款 2034.75 萬元， 另外支付交易費(fèi)用 10萬元。該債券發(fā)行日為 2016年 1月 1日，系到 期一次還本付息債券，期限為 3 年，票面年利率為 5%，實(shí)際年利率為 4%。甲公司將該債券 作為持有至到期投資核算，利息以單利計(jì)算。 不考慮其他因素，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。甲

8、公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。A. 持有至到期投資的初始入賬價(jià)值為2044.75萬元B. 2016 年 12月 31日持有至到期投資的攤余成本為 2036.94 萬元c.2017 年度甲公司持有該債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為 85.06 萬元D.2018 年度“持有至到期投資利息調(diào)整”的攤銷額為 11.60 萬元11.2016 年1月1日，甲公司支付價(jià)款 1100萬元（含交易費(fèi)用） ，從活躍市場(chǎng)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 1000萬元、5年期的不可贖回債券。 該債券票面年利率為 10%，利息按單利 計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，

9、按年確認(rèn)投資收益。 2016年12月 31日，該債券未出現(xiàn)減值跡象。 2017年 1月1日， 該債券市價(jià)總額為 1250 萬元。當(dāng)日，因甲公司資金周轉(zhuǎn)困難，遂將其持有乙公司的債券出售 80%，出售債券發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)8 萬元；該債券剩余的2017 年 4 月 30 日，甲公司將剩余 20%債券出售取得價(jià)款 元。不考慮其他因素，甲公司下列處理中正確的是（A. 2016 年度因持有乙公司債券投資應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為B. 出售80%責(zé)權(quán)投資對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為120萬元C. 該債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為D. 出售剩余20%責(zé)券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為50萬元12.2016年2月

10、1日，新華公司銷售一批商品給M公司，20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。300 萬元，另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi) 2 萬 ）。70.4 萬元234.08 萬元開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷M公司應(yīng)于當(dāng)M 公司的 甲銀行不能向新售價(jià)款為 200 萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 34 萬元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定， 年 8月 31 日付款。 2016年4月 10日，經(jīng)與甲銀行協(xié)商后約定：新華公司將應(yīng)收 貨款出售給甲銀行， 價(jià)款為182萬元，在應(yīng)收M公司貨款到期無法收回時(shí)， 華公司追償。新華公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品的退回率為 由新華公司承擔(dān)。 假定退回商品能夠取得紅字增值稅專用發(fā)票。 款應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（A

11、. 52B. 28.610%，實(shí)際發(fā)生的銷售退回則新華公司出售該筆應(yīng)收賬）萬元。C. 23.4D. 013. 甲公司于2015年3月25日以每股8元的價(jià)格購進(jìn) M公司發(fā)行的股票100萬股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 0.3 元，另支付交易費(fèi)用 5萬元， 甲公司將其劃分為可 供出售金融資產(chǎn)核算。 2015 年 5 月 10 日，甲公司收到購買價(jià)款中包含的應(yīng)收股利。 2015 年 12月 31 日，該股票收盤價(jià)為每股 9元。2016年5月 1 日以每股 9.8 元的價(jià)格將股票全 部售出， 另支付交易費(fèi)用 2.5 萬元。不考慮其他因素， 甲公司出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 影響營業(yè)利潤的金

12、額為（）萬元。A. 77.5B. 177.5C. 202.5D. 232.514. A公司于2015年1月2日從證券市場(chǎng)上購入 B公司于2015年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為3年，票面年利率為 5%實(shí)際年利率為6%到期一次歸還本金和利息。A公司購入責(zé)券的面值總額為 1000 萬元，實(shí)際支付價(jià)款為 960.54 萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 5 萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2015年年末B公司發(fā)生虧損，估計(jì)該項(xiàng)債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元。假定按年計(jì)提利息，利息以單利計(jì)算。A公司該項(xiàng)持有至到期投資 2015年年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額為（）萬元。A. 100B. 60.54

13、C. 73.47D. 123.4715. 甲公司于2015年1月1日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2014年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券期限為 4年、票面年利率為 4%、每年 1 月 5日支付上年度的利 息，到期日為 2018年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時(shí)的實(shí)際 年利率為 6%。甲公司購入債券的面值總額為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款 980.52 萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 6萬元。 假定按年計(jì)提利息。 2015年 12月 31日，該債券的公允價(jià)值為 900 萬元。 2016年 12 月 31 日，該債券的公允價(jià)值為 700 萬元并將繼續(xù)下降。甲公司 20

14、16年度對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的“資產(chǎn)減值損失”的金額為（）萬元（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。A. 281.11B. 200.00C. 217.80D. 246.52二、多項(xiàng)選擇題1. 企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)的債券投資，可以劃分的金融資產(chǎn)有（）。A. 交易性金融資產(chǎn)B. 持有至到期投資C. 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)D. 可供出售金融資產(chǎn)2. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的有（）。A. 發(fā)行一般公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用B. 取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用C. 取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用D. 取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用3. 下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

15、損益的金融資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。A. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B. 企業(yè)取得的擬近期內(nèi)出售的股票投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)C. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和計(jì)量D. 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資等需要所作的指定4. 下列各項(xiàng)中，不屬于取得金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用的有（）。A. 融資費(fèi)用B. 內(nèi)部管理成本C. 支付給代理機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)D. 企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)5. 下列

16、關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。A. 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目B. 在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益C. 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益D. 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其處置價(jià)款與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，無需結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益6. 新華公司2016年1月1日，以銀行存款102萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 2萬元）從二級(jí)市場(chǎng)購入大海公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用0.

17、5萬元。該債券面值總額為 100萬元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4%每半年付息一次，新華公司管理層擬短期內(nèi)隨時(shí)出售大海公司債券。新華公司于2016年1月和7月分別收到該債券 2015年下半年和2016 年上半年利息2萬元；2016年6月30日該債券的公允價(jià)值為 115萬元（不含利息）；2016 年8月30日，新華公司將該債券全部出售，取得價(jià)款118萬元。不考慮其他因素，則新華 公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。A. 新華公司將購入大海公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)B. 新華公司將購入大海公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)C. 新華公司購入大海公司債券的初始入賬價(jià)值為100.5萬元D. 新華

18、公司從取得至出售大海公司債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益金額為19.5萬元7. 下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本的有（）。A. 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備B. 分期收回的本金C. 利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額D. 到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息8. 下列有關(guān)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的表述中，正確的有（）。A. 企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額B. 一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額C. 貸款采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量D. 貸款和應(yīng)收賬款是指在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)9. 下列有關(guān)可供出售金融

19、資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。A. 可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失B可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回C. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失或累計(jì)收益應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益D. 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益10.2016 年2月8日，甲公司自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票 100萬股，成交價(jià)為每股 3.2 元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.3

20、元），另支付交易費(fèi)用 2 萬元，作為可供出售金融 資產(chǎn)核算；2016年3月5日， 甲公司收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利；2016年12月31 日，乙公司股票市價(jià)為每股 3.4 元。2017年1 月 1 0日，甲公司將持有乙公司的股票全部出售， 成交價(jià)為每股 4.2 元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 2.6 萬元， 甲公司將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額 存入銀行。不考慮其他因素，則甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A. 可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為292萬元B. 2016 年3月 5日收到現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益 30萬元C. 2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益 48萬元D. 2017年1月10日，處置

21、時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益 125.4萬元11. 下列有關(guān)金融資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A. 以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失B. 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值C. 對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試D. 單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn) 行減值測(cè)試12. 甲公司 2015年1月 20日自證券市場(chǎng)購入乙

22、公司發(fā)行的股票 200萬股， 共支付價(jià)款 5800 萬元（包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 200萬元），另支付交易費(fèi)用 50萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。 2015年 5月 8日，甲公司收到上述現(xiàn)金股利 200萬元。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票每股市價(jià)跌至 25 元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格的下跌是暫時(shí)性的。 2016年 12月 31日，乙公司股票繼續(xù)下跌，每股市價(jià)跌至 16元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的 市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。 2017 年度，乙公司的經(jīng)營情況有所好轉(zhuǎn)，當(dāng)年 12 月 31 日其股票每 股市價(jià)升至 20 元。不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（

23、 ）。A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為5650萬元B. 2015 年 12月 31日，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 650萬元C. 2016 年 12月 31日，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 2450萬元D. 2017 年12月31日，轉(zhuǎn)回減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為800萬元13. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)的有（）。A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)B. 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，允價(jià)值回購C. 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)D. 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)14. 甲公司 2015 年 12 月同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議， 在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，

24、同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷， 該看跌期權(quán)但從合約條款判斷， 該看跌期權(quán)31日將一項(xiàng)應(yīng)收賬款 3000萬元出售給某商業(yè)銀行乙銀行，取得款5%的信用損失提供保證。出售之后，甲公根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn)， 該類應(yīng)收賬款的壞賬損失率預(yù)項(xiàng) 2800 萬元，同時(shí)承諾對(duì)不超過該應(yīng)收賬款余額 司不再對(duì)該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。計(jì)為 10%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供保 證的公允價(jià)值為 60萬元，截止到出售日，甲公司未對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。不考慮 其他因素，甲公司在出售日的會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A. 確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn) 150 萬元B .確認(rèn)繼續(xù)涉入

25、負(fù)債 210萬元C. 不需要確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債D .確認(rèn)營業(yè)外支出 260萬元三、綜合題1. 星宇公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理李某在復(fù)核 2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正 確性提出質(zhì)疑：（1）1 月 10 日，從市場(chǎng)購入 150 萬股甲公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，以賺取差價(jià)，每股成本為 5 元。另支付交易費(fèi)用 10 萬元，對(duì)甲公司不具有控制、共同控制或重大影 響。 12月31日，甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股 6.8 元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本760貸：銀行存款760借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)260貸：其他綜合收益260（2） 3月 20日，按

26、面值購入乙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券 10萬張，支付價(jià)款 1000 萬元。該債券每張面值 100 元，期限為 3 年，票面年利率為 6%，利息于每年年末支付。星 宇公司將購入的乙公司債券分類為持有至到期投資， 10月 25日將所持有乙公司債券的 50% 予以出售， 收到銀行存款 850萬元， 并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)， 重分類日剩 余債券的公允價(jià)值為 850 萬元。除乙公司債券投資外， 星宇公司未持有其他公司的債券。 相 關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1000借：持有至到期投資成本貸：銀行存款借：銀行存款貸：持有至到期投資成本 投資收益 350 借：可供出售金融資產(chǎn)100085050085

27、0500投資收益（3）5 月 1日，購入丙公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證 兩年后按每股 5 元的價(jià)格認(rèn)購丙公司增發(fā)的 格為每份 2.5 元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本貸：銀行存款借：其他綜合收益350100 萬份，成本 300 萬元，每份認(rèn)股權(quán)證可于1 股普通股。 12 月 31 日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)30030050貸：持有至到期投資貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50（4）6月 15日，從二級(jí)市場(chǎng)購買丁公司發(fā)行在外普通股50萬股，占丁公司 5%的表決權(quán)，成本為 360萬元（公允價(jià)值） ，投資時(shí)丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000 萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）

28、 。對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響， 不準(zhǔn)備近期出售。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資投資成本 400貸：銀行存款 360營業(yè)外收入 40 本題不考慮所得稅及其他因素。要求： 根據(jù)以上資料，判斷星宇公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù)；如 果星宇公司的會(huì)計(jì)處理不正確， 編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 （有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理）2. 甲公司為提高閑置資金的使用效率， 2015 年度進(jìn)行了以下投資：（1）1 月 1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券50 萬張，支付價(jià)款 4795.06 萬元。該債券期限為 5 年，每張面值為 100 元，實(shí)際年利率為 7%，票面年利率為

29、6%，于每年 12 月 31 日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的資金，管理層擬持有該債券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 2015 年度利息 300 萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估 計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入 200 萬元。（2）4月 10日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款 300 萬元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為 1 年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。12 月 31 日

30、，丙公司股票公允價(jià)值為每股 5 元。（3）5月 15日，從二級(jí)市場(chǎng)購買丁公司股票200 萬股，共支付價(jià)款 920 萬元。取得丁公司股票時(shí)，丁公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（每 10 股派發(fā)現(xiàn)金股利 0.6 元）。甲公司取得丁公司股票后， 對(duì)丁公司不具有控制、 共同控制或重大影響。 甲公司管理層擬隨 時(shí)出售持有的丁公司股票。12 月 31 日，丁公司股票公允價(jià)值為每股 4.2 元。已知，（P/A, 7% 4） =3.3872 , （P/F , 7% 4） =0.7629。本題中不考慮所得稅及其他因素。要求：1 ）判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得 乙公司債

31、券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司 2015 年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額， 并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （3）判斷甲公司持有的乙公司債券 2015年12月 31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備， 并說明理由。 如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2015年 12 月 31 日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。（5）判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司2015年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益。（答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）3. 新華公司于20

32、15年1月1日從證券市場(chǎng)上購入 M公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為可供出售金融 資產(chǎn)核算， 該債券期限為 4 年、票面年利率為 5%、到期一次歸還本金和利息， 到期日為 2019 年1 月 1 日。購入債券時(shí)的實(shí)際年利率為 6%。新華公司購入債券的面值總額為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款 950 萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用 0.52 萬元。假定利息按單利計(jì)算，按年計(jì)提 利息。2015年 12月 31日，該債券的公允價(jià)值為 950萬元，新華公司預(yù)計(jì)該下跌是暫時(shí)性 的。2016年12月 31日，該債券的公允價(jià)值為 700萬元并預(yù)計(jì)將繼續(xù)下降。 2017年1 月 20 日，新華公司將該債券全部出售，取得款項(xiàng) 825

33、萬元存入銀行。假定不考慮其他因素影響。 要求：編制新華公司從 2015年1 月 1 日至 2017年 1 月 20日與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分 錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）答案與解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】 C 【解析】金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬 款、應(yīng)收票據(jù)、 其他應(yīng)收款項(xiàng)、 股權(quán)投資、 債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。 選項(xiàng) C， 無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。2.【答案】 C【解析】 企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖， 將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允 價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、 持有至到期投資和

34、可供出售金融資產(chǎn)。 長期股權(quán)投資只 能是股票投資，所以企業(yè)購入的債券投資不能劃分為長期股權(quán)投資。3.【答案】 B 【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn)后， 不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)， 其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，故選項(xiàng)A和C表述正確，選項(xiàng)B表述不正確；持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時(shí)可以進(jìn)行重分類，選項(xiàng)D表述正確。4.【答案】 D【解析】選項(xiàng)D,交易性金融資產(chǎn)持有期間存在公允價(jià)值變動(dòng)，那么處置交易性金融資產(chǎn)時(shí) 影響損益的金額就不等于處置時(shí)影響投資收益的金額， 因?yàn)?/p>

35、公允價(jià)值變動(dòng)損益的結(jié)轉(zhuǎn)影響投 資收益金額，但不影響損益總額的金額?！窘忸}思路】出售交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益=出售凈價(jià) - 取得時(shí)的成本；出售交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的損益 =出售凈價(jià) - 出售時(shí)的賬面價(jià)值。5.【答案】 A【解析】甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在 2016 年的會(huì)計(jì)處理如下： 購入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 295投資收益2應(yīng)收股利5貸：銀行存款302期末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)25貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 25 因此，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司 2016 年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為 23 萬元（ 25-2 ），選項(xiàng) A正確。【解題思路】交易性金融資產(chǎn)初始取得時(shí)，相關(guān)的交

36、易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） ；支 付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息， 應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目； 期末公允價(jià)值和賬 面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。6.【答案】 A【解析】甲公司因持有 A公司股票影響2017年損益的金額=處置收入460000-處置時(shí)的賬面 價(jià)值 440000=20000（元）。【解題思路】 處置該金融資產(chǎn)時(shí)， 售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益， 持有期間確認(rèn)的公 允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益， 但并不影響利潤總額的金額， 因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益和投 資收益都屬于損益類科目，所以該項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)屬于損益科目的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響損益總額。7.【答案】 D【解析】選項(xiàng) A，201

37、5 年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=180-（204-4）+（ 230-180）=30 （萬元）；選項(xiàng)B，2015年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響損益的金 額=-4+4+4+ （230-200） =34（萬元）；選項(xiàng) C， 2015年甲公司因持有該項(xiàng)債券影響投資收益 的金額=-4+4+4=4（萬元）；選項(xiàng)D,2016年甲公司因出售該項(xiàng)債券影響損益的金額=236-230=6（萬元）。【解題思路】 交易性金融資產(chǎn)影響損益的時(shí)點(diǎn)： 初始取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用； 持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息； 處置時(shí)確認(rèn)的投資收益以及結(jié)轉(zhuǎn)持 有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益。8.【

38、答案】 A【解析】交易性金融資產(chǎn)不能與其他三類金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；重分類日，剩余債券投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)， 應(yīng)該之前確認(rèn)的其他綜合收益的金額予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng) 期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！窘忸}思路】選項(xiàng) A和B,企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，相對(duì)于該類資產(chǎn)（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供 出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到

39、 期投資。重分類日，剩余債券投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。借：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值）貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值）其他綜合收益（差額，也可能在借方）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將重分類日確認(rèn)的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。9.【答案】D【解析】該債券系乙公司于2015年1月1日發(fā)行且每年1月5日支付上年度利息，故甲公司2016年1月1日支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息120萬元（20X 100 X 6%應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算不計(jì)入初始入賬價(jià)值。則2016年1月1日甲公司購入債券的初始入賬價(jià)值=2142.18-120+15=2037.18 （

40、萬元）?！窘忸}思路】持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始 入賬金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。該債券在2015年1月1日發(fā)行，于次年1月5日支付上年度利息，而甲公司是在2016年1月1日購買的，即購買時(shí)該債券上年的利息并沒有支付，所以購買價(jià)款中包含上一年度的利息，所以該債券的初始入賬價(jià)值=2142.18-120+15=2037.18 （萬元）。10.【答案】B【解析】持有至到期投資的入賬價(jià)值=2034.75+10=2044.75 （萬元），選項(xiàng)A正確；2016年12月31日持有至到期投資的攤余成本=2044.75

41、X（ 1+4%） =2126.54 （萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；2017年度甲公司持有該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2126.54 X 4%=85.06 （萬元），選項(xiàng)C正確；2016年1月1日“持有至到期投資利息調(diào)整”的入賬金額=2044.75-2000=44.75 （萬元），2016年度“持有至到期投資利息調(diào)整”的攤銷額=2000 X 5%-2044.75 X 4%=18.21 （萬元），2017年度“持有至到期投資利息調(diào)整”的攤銷額=2000 X 5%-85.06=14.94 （萬元），2018年12月31日“持有至到期投資一一利息調(diào)整”的余額為0,貝U 2018年度“持有至到期投資利息調(diào)整”的攤銷

42、額 =44.75-18.21-14.94=11.60（萬元），選項(xiàng)D正確?！窘忸}思路】每期期初攤余成本=上期期末攤余成本，期末攤余成本應(yīng)該分為分期付息到期 還本和到期一次還本付息兩種情況分別進(jìn)行計(jì)算： 分期付息到期還本的情況：每期期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本X實(shí)際利率）-本期收到的利息（債券面值X票面利率）和本金-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備； 到期一次還本付息的情況：每期期末的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本X實(shí)際利率）-本期收回的本金（題中無特殊說明的情況，一般不予考慮）-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備?！咎崾尽恳?qū)儆诘狡谝淮芜€本付息，在持有期間每期收不到利息，所以不

43、用將每期收到的利息進(jìn)行扣除。11.【答案】A【解析】2016年度因持有乙公司債券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本X實(shí)際利率=1100X 6.4%=70.4 （萬元），選項(xiàng)A正確；甲公司出售 80%責(zé)券投資對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=（1250 X 80%-8） -1100 X（ 1+6.4%）X 80%=55.68 （萬元），選項(xiàng)B不正確；該債券剩余部分 重分類為可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1250X 20%=250 （萬元），選項(xiàng)C不正確；甲公司出售剩余20%責(zé)券投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（300-2 ） -1250 X 20%+15.92=63.92 （萬元），選項(xiàng)D不正確。【提示】15.92為剩

44、余20%寺有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益的金額，當(dāng)該部分被處置的時(shí)候，要將原計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入投資收益?！窘忸}思路】到期一次還本付息的債券，期末攤余成本=期初攤余成本X（ 1+實(shí)際利率）-本期收回的本金（題中無特殊說明的情況，一般不予考慮）-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；分期付息、到期還本的債券，期末攤余成本=期初攤余成本X（ 1+實(shí)際利率）-本期收回的本金和利息- 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。期末確認(rèn)利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資期初

45、攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資一一利息調(diào)整（差額，禾利息調(diào)整的攤銷額，也可能在借方）處置持有至到期投資金額較大，且不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資 產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，重分類日，剩余部分投資的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的 差額計(jì)入其他綜合收益。借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資其他綜合收益（差額，也可能在借方）12.【答案】B=234-182-234 X 10%=28.6（萬元）。18223.428.6234【解析】新

46、華公司出售該筆應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出 分錄為：借：銀行存款其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款【解題思路】 因?yàn)樵搼?yīng)收賬款到期無法收回時(shí)， 甲銀行不能向新華公司追償， 所以屬于不附 追索權(quán)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移，該應(yīng)收賬款所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移， 所以應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收 賬款，其轉(zhuǎn)讓的損失計(jì)入營業(yè)外支出。13.【答案】C【解析】甲公司出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)影響營業(yè)利潤的金額=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本=（9.8 X 100-2.5 ） - （8 X 100-0.3 X 100+5） =202.5 （萬元）。【解題思路】可供出售金融資產(chǎn)（股票）影響營業(yè)利潤的金額：持有期間確認(rèn)的應(yīng)收股利； 出售時(shí)點(diǎn)售價(jià)

47、和賬面價(jià)值的差額計(jì)入到投資收益；持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。14.【答案】D【解析】持有至到期投資的入賬價(jià)值 =960.54+5=965.54 （萬元），2015年12月31日計(jì)提減 值準(zhǔn)備前持有至到期投資的攤余成本 =965.54 X（ 1+6% =1023.47 （萬元），未來現(xiàn)金流量現(xiàn) 值為900萬元，所以應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額 =1023.47-900=123.47 （萬元）。15.【答案】A【解析】2015年1月1日，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =980.52+6-1000 X 4%=946.52 （萬 元），“可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整”的期初金額 =1000-946.5

48、2=53.48 （萬元），2015年 12月31日“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整” 的攤銷金額=946.52 X 6%-1000X 4%=16.79（萬 元），應(yīng)確認(rèn)的“可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)” 貸方金額=946.52+16.79-900=63.31（萬元），2016年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本 =（946.52+16.79 ）X（ 1+6%） -1000 X 4%=981.11 （萬元），可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額 =981.11-700=281.11 （萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】ABD【解析】企業(yè)購入的債券可以根據(jù)管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價(jià)

49、值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C不正確?！窘忸}思路】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，因?yàn)樵搨瘜儆谟袌?bào)價(jià)的資產(chǎn)，所以不能作為貸款和應(yīng)收賬款核算。2.【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B,取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益的借方。3.【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允 價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），非初始入賬價(jià)值。4.【答案】ABD【解析】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用

50、，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi) 部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。5.【答案】AB【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），選項(xiàng)C不正確；處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其處置價(jià)款與 處置部分賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)D不正確?！窘忸}思路】交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量：交易性 金融資 產(chǎn)的會(huì)初始計(jì)量按

51、公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息計(jì)處理期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資 收益6.【答案】AD【解析】新華公司管理層擬隨時(shí)出售大海公司債券，所以應(yīng)將購入的大海公司債券分類為交易性金融資產(chǎn)，選項(xiàng) A正確，選項(xiàng)B不正確；新華公司購入大海公司債券的初始入賬價(jià)值 =102-2=100 （萬元），選項(xiàng)C不正確；新華公司從取得至出售大海公司債券累計(jì)確

52、認(rèn)的投資 收益金額=現(xiàn)金總流入-現(xiàn)金總流出=（118+2+2） -（ 102+0.5）=19.5 （萬元），選項(xiàng)D正確。7.【答案】ABCD【解析】分期付息、到期還本的持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本X（ 1+實(shí)際利率）-本期收回的利息和本金-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備；到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息， 應(yīng)記入“持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息”科目，也會(huì)影響持有至到期投資的攤余成本，故選項(xiàng)A B、C和D正確。【解題思路】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額 進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生

53、的減值損失。8.【答案】ABC【解題思路】貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)放貸款，應(yīng)當(dāng)按照貸款的本金和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。貸款采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。9.【答案】BCD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)A錯(cuò)誤?！窘忸}思路】選項(xiàng) A,可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，但期末存在減值 跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失；選項(xiàng)B,可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回， 而是通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回，如果是可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失，可以通過損益

54、轉(zhuǎn)回；選項(xiàng) C,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有 者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失或累計(jì)收益應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D,對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具（債券）投資，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上 升且客觀上與原確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，相應(yīng)的將原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回， 計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。10.【答案】ACD【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =100X （3.2-0.3 ） +2=292（萬元），選項(xiàng)A正確；2016 年3月5日收到現(xiàn)金股利時(shí)不影響投資收益，選項(xiàng) B不正確；2016年12月31日，應(yīng)確認(rèn) 其他綜合收益的金額 =100 X 3.4-2

55、92=48 （萬元），選項(xiàng)C正確；2017年1月10日，處置可 供出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額 =100X 4.2-292-2.6=125.4 （萬元），選項(xiàng)D正確?！窘忸}思路】201628借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本292應(yīng)收股利30貸：銀行存款322借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)48貸：其他綜合收益48借：銀行存款417.4貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本292公允價(jià)值變動(dòng)48投資收益77.4借：其他綜合收益48貸：投資收益48 11.【答案】ABC【解析】單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試?！窘忸}思路】資產(chǎn)的分類單獨(dú)/組合測(cè)試是否發(fā)現(xiàn)減值是否在測(cè)試/進(jìn)行計(jì)量單項(xiàng)金 額重大 的金融 資產(chǎn)減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)減值應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期 損益應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行 減值測(cè)試減值測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資 產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重 大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具 有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資 產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試可以單獨(dú)進(jìn)行減值減值測(cè)試未發(fā) 現(xiàn)減值應(yīng)當(dāng)包括組合中再進(jìn)行減值測(cè) 試單項(xiàng)金額 不重