高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)--租賃

1、第二十一章租賃第二十一章租賃第一節(jié)租賃概述第一節(jié)租賃概述二、租賃的分類二、租賃的分類 第二節(jié)承租人的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)承租人的會(huì)計(jì)處理（三）確認(rèn)或有租金二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開始日融資租賃的含義1.折現(xiàn)率的確定n既然要計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，必須確定折現(xiàn)率。承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率按如下順序確定：n第一順序，租賃內(nèi)含利率；第一順序，租賃內(nèi)含利率；n第二順序，合同規(guī)定利率；第二順序，合同規(guī)定利率；n第三順序，同期銀行貸款利率。第三順序，同期銀行貸款利率。2.租賃期開始日的賬務(wù)處理（二）租賃期間支付租金的賬務(wù)處理為：支付租金的賬務(wù)處

2、理為：2.計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊（三）租期屆滿時(shí)承租人融資租賃小結(jié)承租人融資租賃小結(jié) 賬務(wù)處理賬務(wù)處理關(guān)鍵點(diǎn)關(guān)鍵點(diǎn)1.租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)入賬入賬借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 銀行存款銀行存款 最低租賃付款額租金承租人最低租賃付款額租金承租人擔(dān)保余值優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)；擔(dān)保余值優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)；折現(xiàn)折現(xiàn)率按如下順序確定：租賃內(nèi)含利率按如下順序確定：租賃內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、同期銀行貸率、合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率?？罾省?.分?jǐn)偽创_分?jǐn)偽创_認(rèn)融資認(rèn)融資費(fèi)用費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用用 采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，?shí)際利率即采用

3、實(shí)際利率法分?jǐn)?，?shí)際利率即融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｈ谫Y費(fèi)用分?jǐn)偮?。按現(xiàn)值入賬：按現(xiàn)值入賬：原折現(xiàn)率；原折現(xiàn)率；按公允價(jià)值入賬：按公允價(jià)值入賬：重新計(jì)算折現(xiàn)率（大于原折現(xiàn)重新計(jì)算折現(xiàn)率（大于原折現(xiàn)率）。率）。初始本金是二者當(dāng)中的較低者。初始本金是二者當(dāng)中的較低者。實(shí)際利率法即三個(gè)公式。實(shí)際利率法即三個(gè)公式。 3.計(jì)提折舊計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等貸：累計(jì)折貸：累計(jì)折舊舊 折舊方法和費(fèi)用列支與自有資產(chǎn)一折舊方法和費(fèi)用列支與自有資產(chǎn)一致。致。折舊總額入賬價(jià)值擔(dān)保余值折舊總額入賬價(jià)值擔(dān)保余值預(yù)計(jì)將取得資產(chǎn)的：尚可使用期預(yù)計(jì)將取得資產(chǎn)的：尚可使用期限限 不能確定取得資產(chǎn)的：租賃期不能確定取得資產(chǎn)的：租

4、賃期 4.發(fā)生履約發(fā)生履約成本成本借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用貸：銀行存款貸：銀行存款 管理設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備：管理管理設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備：管理費(fèi)用費(fèi)用銷售設(shè)備：銷售費(fèi)用銷售設(shè)備：銷售費(fèi)用 5.支付或有支付或有租金租金借：銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款貸：銀行存款 銷售量、使用量依據(jù)：銷售銷售量、使用量依據(jù)：銷售費(fèi)用費(fèi)用物價(jià)指數(shù)依據(jù)：財(cái)務(wù)費(fèi)用物價(jià)指數(shù)依據(jù)：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6.租期屆滿租期屆滿時(shí)時(shí)（1）返還）返還借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （2）優(yōu)惠續(xù)租）優(yōu)惠續(xù)租 無需專門的賬務(wù)處理。無需專門的賬務(wù)處理。 （3）

5、留購(gòu)）留購(gòu) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自用自用 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)租入租入 第三節(jié)出租人的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)出租人的會(huì)計(jì)處理（一）一般企業(yè)n2.收到租金收到租金借：銀行存款借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款3.確認(rèn)租金收入確認(rèn)租金收入采用直線法，租期應(yīng)包含免租期。采用直線法，租期應(yīng)包含免租期。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入4.計(jì)提折舊計(jì)提折舊借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊（二）租賃公司n1.購(gòu)入資產(chǎn)借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：銀行存款2. 資產(chǎn)出租借：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)貸

6、：經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)3.發(fā)生初始直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款注：經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，金額較大的注：經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。（二）租賃公司二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開始日賬務(wù)處理（二）租賃期間（二）租賃期間（二）租賃期間（三）租期屆滿時(shí)nB公司的有關(guān)資料如下：（1）該程控生產(chǎn)線賬面價(jià)值為2 600 000元。（2）發(fā)生初始直接費(fèi)用100 000元。（3）采用實(shí)

7、際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（4）203年、204年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為100 000元和150 000元。（5）204年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。沿用【例21-2】資料，要求完成出租人B公司的會(huì)計(jì)處理。第四節(jié)售后租回交易的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)售后租回交易的會(huì)計(jì)處理二、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理二、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理（二）售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃n3.售價(jià)公允價(jià)值售價(jià)低于公允價(jià)值的，一般情況下，應(yīng)將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支（但如果售價(jià)低于公允價(jià)值的損失，將由

8、低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，則不確認(rèn)損益）。售價(jià)低于公允價(jià)值，是教材的第四種情況：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，且售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值。售后租回匯總表類型類型 二級(jí)分類二級(jí)分類 三級(jí)分類三級(jí)分類 有關(guān)差額有關(guān)差額 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 售后租回售后租回形成形成融資融資租賃租賃 無需考慮售無需考慮售價(jià)與公價(jià)與公允價(jià)值允價(jià)值的關(guān)系的關(guān)系 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 售價(jià)賬面價(jià)售價(jià)賬面價(jià)值。值。售價(jià)與賬面價(jià)值之差確售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為遞延收益。認(rèn)為遞延收益。不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益售后租回售后租回形成形成經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)租賃租賃 售價(jià)公允售價(jià)公允價(jià)值價(jià)值 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益售價(jià)公允價(jià)售價(jià)公允價(jià)值。值。 資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益公允價(jià)值賬面公允價(jià)值賬面價(jià)值價(jià)值 售價(jià)與公允價(jià)值之差確售價(jià)與公允價(jià)值之差確認(rèn)為遞延收益，公允認(rèn)為遞延收益，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差價(jià)值與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。 售價(jià)公允售價(jià)公允價(jià)值價(jià)值 資產(chǎn)處置損益售價(jià)資產(chǎn)處置損益售價(jià)賬面價(jià)值賬面價(jià)值 售價(jià)與賬面價(jià)值之差確售價(jià)與賬面價(jià)值之差確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收支。 售價(jià)公允售價(jià)公允價(jià)值價(jià)值 損失不由低價(jià)損失不由低價(jià)租金補(bǔ)償租金補(bǔ)償 資產(chǎn)處置損益售價(jià)資產(chǎn)