財務內(nèi)審費用審計上篇

1、費用審計-上篇有位審計人員在對公司費用進行審計的時候，發(fā)現(xiàn)有一份現(xiàn)金支岀的，無任何票據(jù)，僅一張申請單，寫 著因為某某原因，所以需要政府公關費多少元（超過 5000 了），然后老總簽字了，會計就把老總簽字的這 張說明附在后面了，岀納那邊現(xiàn)金就直接岀去了。他就有疑問，這種政府公關費光明正大入賬有何風險？ 有什么法律條款？費用審計和貨幣資金審計是內(nèi)審新人經(jīng)常會接觸到的審計項目。一方面是因為這些審計無論在什么公 司，審計內(nèi)容和方法都比較固定，而且不是很難，另外一方面是可以出績效。費用審計這么簡單，可是部分審計人員對于費用審計還是存在一些誤區(qū)，他們認為費用審計就是看看 預算有沒有，有預算就是沒問題，超預

2、算了就要算問題。然后在審計報告中把年度預算與實際使用情況做 一個對比。20*】手蜃屯仝E管湮費用預靠與實孑応亀衰主踴單位：人民幣元序 號31名編1率艷趣比例12*公司3皿司q對于這種審計發(fā)現(xiàn)，一個財務經(jīng)理是這么看的，我這個月預算是超了，我下個月少用點就行，反正不 超過年度的費用預算總額。這個不是什么問題。預算只是一個管控的方式，所以通過預算分析得到的只是 一些異常或者審計線索，而并不是真真的審計發(fā)現(xiàn)。也有的審計人員認為費用審計先進行符合性測試，再在進行實質(zhì)性測試，充分運用屬性抽樣和變量抽 樣相結合。這個一看就是外審過來的。概述：在內(nèi)審中的費用審計，除了我們熟悉的銷售費用、管理費用以及財務費用，

3、還有待攤以及預提費用。本章節(jié)主要介紹費用中的管理費用，根據(jù)費用金額以及舞弊概率，費用審計的重點是業(yè)務招待費、差旅費、會務費、咨詢費、通訊費這五種費用。一、基礎知識篇費用分類費用通常指的是三項期間費用，即銷售費用、管理費用以及財務費用，不計入到產(chǎn)品成本中，而是直 接計入到當期的損益中。管理費用：行政管理部門的為管理和組織經(jīng)營而產(chǎn)生的各種費用。管理費用包含的內(nèi)容相當復雜，包括折舊，如無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、待攤費用攤銷；一些稅費，如車船使用稅、土地使用稅、印花稅；行政管 理部門在公司經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由公司統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費，如工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保 險費、董事會費、職工教育經(jīng)費、研究開發(fā)

4、費、提取的壞帳準備等。制造費用雖然名稱上是費用，但是其并非期間費用。制造費用不直接計入到產(chǎn)品的成本中，而是間接 計入成本。主要是因為制造費用發(fā)生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象，而須按費用發(fā)生的地點進行歸集，月終時再采用一定的方法在各成本計算對象間進行分配，計入成本中。所以制造費用與期間 費用是有本質(zhì)上的區(qū)別的。具體的管理費用項目管理費用很多，所以一一列舉也不是很合適，這里選擇了幾個容易出現(xiàn)問題的2 級明細科目。業(yè)務招待費： 企業(yè)為了聯(lián)系業(yè)務或促銷、處理社會關系等目的經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務。稅務上對業(yè)務招待費 的規(guī)定是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最

5、高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5 %。業(yè)務招待費發(fā)生的表現(xiàn)形式有很多種，比如請客吃飯、贈送物品等。為了控制業(yè)務招待費會有下面的控制：先由費用申請人填制費用申請單，詳細注明招待時間、招待負責人或宴請事由、招待客人身份及陪同人，如果費用申請人是公司老板，那就安排助理填制。招待完畢 后由助理填制費用報銷單 ，附餐費、商業(yè)發(fā)票等原始單據(jù)。大額開支還需要附酒店的點菜單或者說流水單、接送客人的行車記錄、住宿身份證記錄等能證明客人 確實存在且來過的原始記錄。部分公司還會要求現(xiàn)場拍照作為業(yè)務招待費的證明。贈送禮品需要分年度送 禮以及臨時送禮。年度送禮一般是根據(jù)總部的安排進行統(tǒng)一贈送，臨時性安排則根據(jù)權限進

6、行。業(yè)務招待費除了上面講的吃吃飯，還有送送禮、給點錢。送錢分為兩種，一個是定期的送禮，比如送 稅務局或者消防等部門，另外一種是解決重大公關事件的，比如送給報紙媒體的，幫忙消除影響，寫軟文 的。定期的送禮有預算，會有詳細列明送禮的名單，職務，對方單位，聯(lián)系電話，地址，送禮事由，送禮 經(jīng)辦人，送禮方式（快件、面交等） 。每次送禮都需要公司領導的審批并經(jīng)相關部門備案。送禮結束，要對 差異事項或者效果進行評估，未送部分禮金等需要回收。各個部門的送禮信息限定在本部門，禁止在不同 部門之間溝通。泄密者一律開除，并確認簽署相關申明。當然送禮的東西，一般會以超市購物卡、當?shù)靥?色的物品為主，這一塊的采購是需要

7、關注的。至于一些不當?shù)膴蕵穲鏊M，一般公司不允許報銷的。差旅費： 指出差期間因辦理公務而產(chǎn)生的交通費、住宿費和公雜費等各項費用。國內(nèi)的發(fā)票目前是定 額和機打兩種形式，國外發(fā)票一般是手工填寫的。為了控制差旅費會有下面的控制：分子公司指定的協(xié)議酒店，協(xié)議酒店一般比正常入住要便宜幾十元 或者是贈送早餐等。住宿報銷時一般需要提供酒店的發(fā)票以及住宿流水賬，部分控制嚴格的公司不能報銷 洗衣等費用。交通方面一般要求提前一個月進行安排。一般由公司行政部進行訂票。飛機票的報銷時需要行程單的，當然有些公司還需要電子票。部分公司會和票務公司簽訂合作協(xié)議， 票務公司會根據(jù)實際情況給于返點。有些票務公司會拿到低價的飛

8、機票，但是賣給消費者的時候是加了價 的，所以這個時候他提供給你的行程單是假的，雖然可以正常上飛機。部分公司出于對差旅費的控制， 會采用包干的方式， 也就是說給你多少額度， 額度內(nèi)的住宿費、 伙食費、 通訊費，你可以找任何代票來報銷。當然員工自制的白條發(fā)票是不允許的。在查包干制的差旅費的時候不 能按照正常的審計思路去進行，而是只查票據(jù)是否合理即可。這個還是需要看各地的稅務局的做法，有些 地區(qū)對于包干制的差旅是不需要票據(jù)的。只要去稅務局申請，批準下來后，會計在做賬的時候也不需要票 據(jù)，直接填補貼即可。對于出差途中發(fā)生的業(yè)務招待費，有些會計是將其做入差旅費，其實是不合理的。會務費： 召開會議所發(fā)生的

9、一切合理費用，包括租用會議場所費用、會議資料費、交通費、茶水費、 餐費、住宿費等等。會務費有兩種情況，一種是本單位召開業(yè)務會議，發(fā)生的費用剔除從參加會議者收取 的部分以后的余額，或者全部由會議組織者支付；另一種是參加上級或其他單位組織的會議，由會議組織 者收取的代辦費用。以上兩種情況中都包含了召開會議所發(fā)生的一切費用，當然也可能有餐費、住宿等費 用。第一種情況所發(fā)生的費用，應該能夠區(qū)分內(nèi)容，并且按照不同的性質(zhì)區(qū)別對待，把租用會議場所費用、 會議資料費、交通費等列為“公務費 -會議費”，把餐費、住宿費等列為“業(yè)務招待費” ，一般不應該出現(xiàn) 所謂的“會務費”發(fā)票；但第二種情況完全不同，參加上級或其

10、他單位組織的會議，屬于“會務費”范圍， 憑會議組織者開具的“會務費”發(fā)票在“公務費-會議費”報銷列支，和“業(yè)務招待費”就沒有關系。咨詢費：托人就相關事項從咨詢?nèi)藛T或公司獲得意見或建議而支付的報酬。如向律師或律師事務所咨 詢相關法律問題而支付咨詢費，向稅務師咨詢相關稅務問題而支付咨詢費等，以及向雖沒有國家認可的相 關職稱，但可以提供相關信息的人員支付的信息費都可以列入咨詢費支岀。通訊費：通訊費除了給予員工的話費補貼，還包含公司的固定電話費以及寬帶使用費。員工補貼根據(jù) 級別會有兩種方式，一種是固定補貼，另一種是實報實銷。固定補貼的發(fā)票則需要移動營業(yè)廳購買充值卡, 并開具公司抬頭的發(fā)票。如果是直接通

11、過營業(yè)廳的充值機充值則會是個人名義的發(fā)票，這樣會計入個人所 得，計個人所得稅。實報實銷則根據(jù)電信部門的話費賬單即可，統(tǒng)一由公司支付。也有些公司是給員工統(tǒng) 一辦理了套餐以及短號，超岀套餐部分自己支付。發(fā)票國內(nèi)的發(fā)票分普通發(fā)票和增值稅發(fā)票，管理費用所涉及到的發(fā)票都是服務業(yè)發(fā)票。按照發(fā)票的面額可 以分為定額發(fā)票以及機打票。定額發(fā)票因為不好控制，而且容易出現(xiàn)假發(fā)票，所以目前是更多的是機打發(fā) 票。機打發(fā)票需要關注 2個地方，一個是抬頭，另外一個是印章，抬頭需要以公司的名義開具，不能以個 人名義，而印章需要與消費的地方一致。對于包干制的會涉及到自己搞發(fā)票，有的會采用購買發(fā)票的方式來報銷，一般購買發(fā)票的稅點

12、是在 5-6%。我們經(jīng)常在火車站岀口看到的一些婦女抱著小孩，嘴里一直嘀咕著發(fā)票發(fā)票。這些發(fā)票往往都是假 的，最好還是別買。國外發(fā)票一般都是沒有像我國那樣，稅務局統(tǒng)一規(guī)定樣式核發(fā)的，有很多防偽標識。國外的發(fā)票很多 都是自制的，一般就是一張紙，上面是簡單的情況說明，更多的情況下就是手寫的，也不會給蓋一個企業(yè) 的章。有些是個電子的發(fā)票，需要直接打印岀來。下面給大家展示兩張國外的發(fā)票，其實就感覺是個購物小票或者收據(jù)：7匕H/比器罐範I r國人現(xiàn)在是越來越有錢了，有錢就去國外享受。國外紅燈區(qū)的女人一看有錢，想賺中國人的錢，就學 了一句中文“有發(fā)票”。老大遠看到中國人就喊有發(fā)票。時間一長，財務不干了，不給

13、報銷了，要求發(fā)票內(nèi) 容是日用品才行。于是，站街女就學會了兩句中文：“有發(fā)票”、“日用品”。就是因為國外的發(fā)票在國內(nèi)是沒辦法查真?zhèn)蔚摹ＹM用報銷在費用報銷階段，有兩種情況比較特殊，部門經(jīng)理報銷、遺失票據(jù)、跨期報銷的情況。部門經(jīng)理報銷的單據(jù)，部門助理申請，自己審核，進入了財務審核流程的情況，這樣子就規(guī)避了審批 流程。一般按照控制的要求是需要該部門經(jīng)理的上一級來審批。比如是分子公司的財務經(jīng)理的費用，則需 要總部的財務部的審核，不能自己審批。遺失票據(jù)會有很多情況，比如放在衣服里被洗掉等等。遺失票據(jù)的管控一般是申請人說明遺失原因， 包含住宿地點，時間，金額，由部門經(jīng)理對此做狀況做確認。之后申請人使用其他費

14、用發(fā)票來代替原發(fā)票 進行報銷。要去住宿的地方補一個發(fā)票不太現(xiàn)實，而且酒店是不會再開一個發(fā)票給你的。一般是到本地的 旅館開個住宿發(fā)票，但是這樣就可能需要補稅點或者給點手續(xù)費。至于費用報銷中的跨期報銷，這種情況主要是會影響所得稅前扣除，只要金額小，對內(nèi)審來說不是什么大問題 二、審計思路業(yè)務招待費： 舞弊方式：業(yè)務招待費總體就是虛報和浮報，表現(xiàn)的形式很多，比如：購買發(fā)票報銷，實質(zhì)上是宴請 朋友或者用于私人消費； 按照定額發(fā)票的面額來報銷， 比如實際宴請就 1000 元，但是報銷時報銷 5000元； 下屬模仿簽字報銷，比如部分公司的領導的報銷是司機或者助理代為辦理的，就容易出現(xiàn)下屬模仿簽字報 銷；所需

15、資料：業(yè)務招待費申請單、業(yè)務招待費明細賬、會計憑證、各領導簽字樣式審計程序：1、從財務系統(tǒng)導出業(yè)務招待費明細賬，按照明細賬將金額大或者異常的摘要的進行標記。2、將對應會計憑證后的原始憑證與業(yè)務招待費申請單進行審核。結合發(fā)票上的日期、 宴請對象的標準、申請單和報銷單的簽字字樣來分析業(yè)務招待費事項合理性。特別需要關注招待明細是否填寫清楚（包括招 待人員、隨同人員、招待事由） 。3、對于異常的報銷，需要電話回訪或者上門拜訪，電話回訪酒店時，只要提一下是否可以多開發(fā)票， 一般接電話的都會有所表示；對于異常簽字則需要與簽字領導做進一步的確認。4、原始憑證中的發(fā)票一般可以通過登錄稅務局的網(wǎng)站，發(fā)票檢索頁面

16、。 輸入發(fā)票號碼就能辨識發(fā)票的真實性。另外發(fā)票的抬頭是否以公司的作為抬頭也是審計時需要關注的，按照現(xiàn)在的規(guī)定必須是以公司抬 頭的發(fā)票才是可以作為財務報銷憑證。對于申請是XX酒店，但是發(fā)票上的發(fā)票專用章不是該酒店的也是需要注意的。（發(fā)票專用章一般為橢圓形的，里面有酒店的名稱，還有財務專用章五個字）5、 對不能在網(wǎng)上查詢的發(fā)票可以攜帶以下資料到區(qū)（縣 ）級稅務機關票證中心作進一步的鑒定： （一）申 請單位的介紹信或證明，以及經(jīng)辦人的有效證件（居民身份證、工作證等） ；（二）以個人名義申請的，提 供個人的居民身份證原件及復印件； （三）申請鑒定的發(fā)票（發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)）原件； （四）鑒定發(fā)票申請 表。

17、當然有些地方還可以通過電話來查詢。6、對于國外的發(fā)票的檢查，一般分兩種：一種是現(xiàn)金支付的，這種往往是手寫的發(fā)票，只能通過對業(yè) 務事項發(fā)生的真實性進行判斷，無法從單據(jù)本身來核實真實性；另外一種是信用卡支付的，則通過對賬單 進行核對，來確認事項是否合理。想通過發(fā)票的真?zhèn)蝸砗藢嵤录恼鎸嵭缘目赡苄曰緸榱恪?、對于送禮審計，基本上關注于流程的合理性，就是看看有沒有未經(jīng)審批的。至于是不是對象有收到 禮金或者禮物，是不太適合電話回訪的。比如像媒體公關費的贈送是可以通過現(xiàn)場簽到表來管控，暗地里 的送禮是不太可能搞一個簽收記錄，還給一個回執(zhí)。有一種情況比較特殊，比如臨時送禮的，而且送禮的人說是對方指定的禮品

18、，這個是不合理的。至少 規(guī)格以及禮品的金額是需要提前核實的。常見審計發(fā)現(xiàn)： 存在浮報費用的情況；司機或者助理模仿領導虛報業(yè)務招待費；業(yè)務招待費未經(jīng)授權；對政府機關宴請摘要過于明顯，比如摘要中注明了宴請稅務局局長XX;將業(yè)務招待費申請單附于會計憑證后，業(yè)務招待費申請單上還是很具體的申請事項，一般都建議將申請單單獨保管；存在超額報銷，比如就是500 塊錢的宴請，但是報銷時按照最大報銷級別進行報銷;贈送物品采購價格不合理;存在私自購買禮品且價格異常 審計風險控制： 對于出現(xiàn)在不同業(yè)務招待時間，但是發(fā)票的號碼是連續(xù)的情況需要特別注意。所以在對一個部門比如銷售部或者采購部進行審計的時候，需要把所有的發(fā)票

19、都列在 excel表格中進行分析，可能就存在2個人買個基本發(fā)票，但是在不同的時間報銷。還有一種情況是整數(shù)金額報銷，一般就餐是不可能出現(xiàn)整數(shù)的。差旅費： 舞弊方式：采用虛假或者真實發(fā)票報銷不合理費用;利用酒店的返現(xiàn)金獲取好處審計程序：1、從財務系統(tǒng)導出差旅費明細賬，按照明細賬將金額大或者異常的摘要的進行標記。2、結合發(fā)票上的日期、標準、申請單和報銷單的簽字字樣來分析差旅費事項合理性。3、住宿發(fā)票的抬頭是否以公司的作為抬頭也是審計時需要關注的。檢查酒店流水帳單，是否存在異常 的費用。4、可以通過丁丁地圖（）或者百度地圖來核實，比如公司地點與住宿地點兩者的距離、酒店與機場的 距離等。在丁丁地圖中，有

20、一欄是查詢打的費用的。費用精確程度與實際打的費用相差很小。5、電話溝通住宿酒店，是否存在返金的情況，一般都是協(xié)議酒店是扣除了所謂的返金。6、飛機票的真?zhèn)问峭ㄟ^登錄信天游網(wǎng)站（） ，輸入電子客票號碼、印刷序號和校驗碼來核實。另外部 分公司是與票務代理公司簽訂了代理協(xié)議，會有一些返點。這就看行政這一塊是如何在處理的，票務公司 的返點是否被挪用，返點的金額不多。常見審計發(fā)現(xiàn)： 報銷了非正常費用的住宿費用，比如洗衣費、雨傘、皮帶等；兩同性人出差同一地點報銷兩筆住宿費 用；報銷了虛假的出租車費用，比如打車去客戶公司，報銷的出租車票為同一輛車；報銷了額外的差旅費 用，比如保險費和飛機改簽費等；與票務公司的

21、返點未入賬；住宿地方與公司很近，走路就 200 米，但是 還是每天有上下班的打的費用等等。審計風險控制： 有些公司是采用差旅包干制，所以一般就查看有沒有超過個人標準、發(fā)票是否真實，不適用上述審計 程序。會務費：舞弊動機： 利用會議（活動）經(jīng)費置換高額招待費，比如私人宴請、宴請領導、同事聚會等具有私人交際性質(zhì)的 招待費用；利用會議（活動）經(jīng)費變相旅游；利用會議（活動）經(jīng)費改善團體福利，通過給好處費的辦法 讓酒店換購超市購物卡發(fā)放員工，再用酒店出具的會議（活動）經(jīng)費發(fā)票列支，或?qū)蓚€人承擔的諸如 午餐費之類的費用作為“會議（活動）經(jīng)費”集體報銷；利用會議（活動）經(jīng)費掩蓋請客送禮，把會議（活 動）

22、經(jīng)費預先存進賓館、飯店和會議中心的專門賬戶，或方便自己或小團體的各項后續(xù)消費，或授權或饋 贈利益關系人簽單消費，或用于個人私下提現(xiàn)送禮行賄；利用會議（活動）經(jīng)費返利受賄私分，虛假加大 會議支出成本并返還現(xiàn)金的現(xiàn)象，已成為酒店行業(yè)普遍運作的“潛規(guī)則” 。審計程序：1、從財務系統(tǒng)導出會務費明細賬，按照明細賬將金額大或者異常的摘要的進行標記。2、結合發(fā)票上的日期、標準、申請單和報銷單的簽字字樣來分析會議費用事項合理性；還需要注意發(fā) 票上的紅章與會議舉辦單位的一致性。3、對于自辦會議所需購置的大金額的物品，比如大于1000 元，查看其三家比價以及市場價的核實。4、檢查會議活動的立項資料。包括舉辦會議或

23、活動的依據(jù)文件，舉辦會議或活動的申請報告，會議或 活動經(jīng)費來源和使用的預算報告。會議活動的審批資料。包括會議或活動的項目名稱，級別類型，會議地 點、會期天數(shù)、參加人數(shù)、會議議程、經(jīng)費來源與額度，領導機關審批簽字情況等資料。5、會議活動舉辦情況資料。包括會議或活動的項目名稱、級別類型、會議地點、會議議程及天數(shù)（議 程日期表）、參加人數(shù)（簽到花名冊） 、會議主要材料文本集、財務成員及負責人名單與分工、物品管理成 員及負責人名單與分工。6、檢查會議活動的財務收支資料。收據(jù)領用、使用、繳銷記錄，銀行賬戶及賬號，財務收支賬冊及記 賬憑證與報表，物品購置清單、入庫驗收單、出庫審批單，設備器材購置清單、入庫驗收單、出庫審。常見審計發(fā)現(xiàn)：會議用物品采購價格偏高；會議購置物品被挪用或者占用；虛假會務費用報銷。