營(yíng)改增后勞務(wù)派遣涉及的法務(wù)財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理

1、營(yíng)改增后勞務(wù)派遣涉及的法務(wù)財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理營(yíng)改增后勞務(wù)派遣涉及的法務(wù)財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理(一 )勞務(wù)派遣的相關(guān)法務(wù)處理1、勞務(wù)派遣工的用工范圍和和用工比例根據(jù)勞務(wù)派遣暫行規(guī)定( 人力資源和社會(huì)保障部令第22 號(hào))第三條和中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法( 中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào))第 66 條的規(guī)定 ,用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者(只有三性崗位才能使用勞務(wù)派遣工).前款規(guī)定的臨時(shí)性工作崗位是指存續(xù)時(shí)間不超過(guò)6 個(gè)月的崗位 ;輔助性工作崗位是指為主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位提供服務(wù)的非主營(yíng)業(yè)務(wù)崗位;替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi) ,可以由

2、其他勞動(dòng)者替代工作的崗位.同時(shí) ,勞務(wù)派遣暫行規(guī)定 (人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào) )第四條規(guī)定 : ”用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量,使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%.”前款所稱用工總量是指用工單位訂立勞動(dòng)合同人數(shù)與使用的被派遣勞動(dòng)者人數(shù)之和.計(jì)算勞務(wù)派遣用工比例的用工單位是指依照勞動(dòng)合同法和勞動(dòng)合同法實(shí)施條例可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同的用人單位 .2、勞務(wù)派遣工的法律地位和享有的權(quán)利勞務(wù)派遣暫行規(guī)定 (人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào))第五條 ,勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2 年以上的固定期限書面勞動(dòng)合同.第六條 ,勞務(wù)派遣單位可以依法與被派遣勞動(dòng)者約定試用期

3、.中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法(中華人民共和國(guó)主席第65 號(hào)令 )第五十八條 ,勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動(dòng)者訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同,按月支付勞動(dòng)報(bào)酬;被派遣勞動(dòng)者在無(wú)工作期間,勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn),向其按月支付報(bào)酬 .勞務(wù)派遣單位與同一被派遣勞動(dòng)者只能約定一次試用期 .基于此規(guī)定 ,勞務(wù)派遣工是勞務(wù)派遣公司的勞動(dòng)者,是勞務(wù)派遣公司聘用的勞動(dòng)者.中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法(中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào))第六十三條被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利.用工單位應(yīng)當(dāng)按照同工同酬原則,對(duì)被派遣勞動(dòng)者與本單位同類崗位的勞動(dòng)者實(shí)行相同的勞動(dòng)報(bào)酬分配辦法.用

4、工單位無(wú)同類崗位勞動(dòng)者的 ,參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定 .基于此規(guī)定 ,勞務(wù)派遣工享有社會(huì)保險(xiǎn)待遇,用工單位必須承擔(dān)被派遣者的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用.(二 )勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理1、用人單位接受勞務(wù)派遣工的企業(yè)所得稅處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第 34 號(hào) )第三條規(guī)定 : ”企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除 :按照協(xié)議 (合同 ) 約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用 ,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出 ;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用 ,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出 .其中屬

5、于工資薪金支出的費(fèi)用 ,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù) ,作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù) . ”注意該條中的 ” 各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用 ”是指工會(huì)經(jīng)費(fèi)、 教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用 . ”直直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用 ”是指用人單位將工資、 社會(huì)保險(xiǎn)和福利費(fèi)用直接支付給被派遣勞動(dòng)者 ,而不是支付給勞務(wù)派遣公司 ,由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者 .2、勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)用工的增值稅處理勞務(wù)派遣服務(wù) ,是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求 ,將員工派遣至用工單位 ,接受用工單位管理并為其工作的服務(wù) .根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅 2016 36 號(hào)

6、 )的規(guī)定,勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%. 具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策,根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知(財(cái)稅 201647 號(hào) )第一條的規(guī)定 ,主要體現(xiàn)以下兩點(diǎn):(1)一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅 201636 號(hào))的有關(guān)規(guī)定 ,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額 ,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅 ;也可以選擇差額納稅 ,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,

7、按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅 .(2)小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅 2016 36 號(hào) )的有關(guān)規(guī)定 ,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額 ,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅 ; 也可以選擇差額納稅 ,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅.選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用 ,不得開具增值稅專用發(fā)

8、票,可以開具普通發(fā)票.根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定,勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理:一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅 .即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額÷(1+6%)×6%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅;二是可以選擇差額納稅,一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅.即應(yīng)納稅額 =(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用- 代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房

9、公積金的費(fèi)用) ÷(1+5%)×5%.3、勞務(wù)派遣公司增值稅計(jì)稅方法選擇的分析根據(jù)財(cái)稅 201646號(hào)文件的規(guī)定,無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,都可以選擇差額納稅,不同計(jì)稅方法的選擇,影響勞務(wù)派遣企業(yè)的稅負(fù)高低的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)計(jì)算.(1)一般納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為A, 其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B,取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 C,計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下:(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷ (1+6%)×6%-C,由此計(jì)算出臨界點(diǎn):A =,當(dāng) A>, 選擇簡(jiǎn)

10、易計(jì)稅方法 (差額納稅 )有利 ;當(dāng) A( 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 )-( 支付被派遣勞動(dòng)者工資、 社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等 )即 :100>-( ×90), 選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅,比選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省萬(wàn)元增值稅().(2)小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司稅負(fù)臨界點(diǎn)的計(jì)算假設(shè)勞務(wù)派遣公司含稅銷售額為A, 其中支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等為B,計(jì)算稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算如下 :(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷ (1+3%)×3%由此計(jì)算出臨界點(diǎn):B ÷A =%當(dāng) B >A×%,選擇簡(jiǎn)易5% 的征收率計(jì)

11、稅方法(差額納稅 )有利 ;當(dāng) B(3)結(jié)論第一 ,勞務(wù)派遣的增值稅一般納稅人選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(差額納稅 )的臨界點(diǎn)參考值是:含稅銷售額A =( 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)-( 支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、福利費(fèi)用等)第二 ,勞務(wù)派遣的增值稅小規(guī)模納稅人選擇簡(jiǎn)易5%的征收率計(jì)稅方法( 差額納稅 )或者選擇簡(jiǎn)易3%的征收率計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是:B(支付被派遣勞動(dòng)者工資、社保費(fèi)用、 福利費(fèi)用等 ) ÷(含稅銷售額 )A=%(三 )勞務(wù)派遣單位增值稅開票處理關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第 23 號(hào) )第四條第 (二

12、 )款規(guī)定 : ”按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅 ,且不得全額開具增值稅發(fā)票的 (財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外 ),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí) ,通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票. ”1、選擇一般計(jì)稅方法的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開具 :全額開具增值稅專用發(fā)票.用人單位接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ,按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 .2、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的發(fā)票開具:依照 5% 征收率 (差額納稅 ),按照差額辦法開具發(fā)票 .根據(jù)財(cái)稅 201647號(hào)文件的規(guī)定,選擇差額納稅的納稅人,向用工

13、單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用 ,不得開具增值稅專用發(fā)票 ,可以開具普通發(fā)票 .按照差額辦法開具發(fā)票:即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時(shí) ,通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能 ,錄入含稅銷售額 (全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 )和扣除額 (支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用),系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印”差額征稅 ”字樣 ,發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開.在差額開票的情況下,用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 .3、小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅3%征收率征稅

14、的情況下,勞務(wù)派遣公司到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)全額代開增值稅專用發(fā)票,用人單位接受勞務(wù)派遣服務(wù)按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.(四 )勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅的會(huì)計(jì)處理1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%差額納稅會(huì)計(jì)處理差額納稅會(huì)計(jì)處理勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記 ”應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 ”科目 ,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記 ”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”等科目 ,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額, 貸記 ”銀行存款”、 ”應(yīng)付賬款 ”等科目 .例如 ,一般納稅人支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用100 萬(wàn)元時(shí) ,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅1000,000/(1+5%)5%=47,619× 元 ,則 :借:應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅47,619主營(yíng)業(yè)務(wù)成本952381貸:銀行存款1000,0002、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依 5%差額納稅會(huì)計(jì)處理差額納稅會(huì)計(jì)處理勞務(wù)派遣企業(yè)支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記 ”應(yīng)