非居民企業(yè)積極所得、消極所得

1、一、非居民企業(yè)所得稅管理的基本原則、重點(diǎn)基于所得性質(zhì)的不同，其征稅規(guī)則完全不同。將非居民來(lái)源于我國(guó)的所得大體分為兩大類： 積極所得和消極所 得。積極所得，主要表現(xiàn)為來(lái)我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取 得的所得，具體包括承包工程作業(yè)所得和提供勞務(wù)所得參考文件：非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（2009年19號(hào)令）關(guān)鍵詞：類同于居民企業(yè)的管理（實(shí)行按納稅年度計(jì)算、分季度 預(yù)繳、年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清 稅款的管理辦法。該類非居民企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表，并附送稅法要求的相關(guān)資料）稅率（25%）消極所得，主要表現(xiàn)為在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)

2、構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源 于我國(guó)境內(nèi)的所得，具體包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用 費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或其他所得。參考文件：非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國(guó)稅發(fā) 【2009 3 號(hào)）關(guān)鍵詞：源泉扣繳（預(yù)提所得稅）稅率（20% , 10%，協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率）扣繳義務(wù)人：以支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或個(gè)人為， 從支付或到期應(yīng)支付（未實(shí)際支付但已計(jì)入成本費(fèi)用）的款項(xiàng)中扣繳 企業(yè)所得稅。按照現(xiàn)行非居民企業(yè)涉稅政策規(guī)定，兩類所得的課稅規(guī)則完全不 同。二者比較：（一）納稅所得額的計(jì)算規(guī)定不同非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得據(jù) 實(shí)征收和核定征收兩種方式。（1）設(shè)置有完整的賬簿，能準(zhǔn)

3、確計(jì)算 應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào)納稅。（2）若會(huì)計(jì)賬簿不健全等原因不能準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，采取 收入總額核定法、成本費(fèi)用核定法、經(jīng)費(fèi)支出換算法核定征收。對(duì)消極所得應(yīng)納稅所得額：（1）對(duì)于非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)的股息、紅利、利息、租金、特 許權(quán)使用費(fèi)所得，不得扣除稅費(fèi)支出，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）對(duì)于非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額 減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；消極所得以實(shí)際征收率作為 扣繳稅率（10%或協(xié)定稅率）。注意：如果境內(nèi)企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂合同時(shí)， 凡合同中約定由 境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為 含稅所得后計(jì)算征稅。（二）

4、稅務(wù)登記要求不同1. 對(duì)于非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得，19號(hào)令要求強(qiáng)化這類積極所得的登記管理，具體包括非居民 企業(yè)自身的稅務(wù)登記（含合同簽訂時(shí)的稅務(wù)登記和項(xiàng)目完工登記）、 扣繳義務(wù)人的稅務(wù)登記以及發(fā)包人的稅務(wù)登記。2. 對(duì)于非居民企業(yè)只取得來(lái)源于我國(guó)的消極所得， 不需要向稅務(wù) 機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。但是，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與股息、紅利、利息、 租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得有關(guān)合同的， 扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記， 如果合同有修 改、補(bǔ)充、延期的，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅合同 備案登記表等資料。需要注意的是

5、，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民 企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記 時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（三）適用的稅收協(xié)定條款不同如果非居民企業(yè)居住國(guó)與我國(guó)簽訂了雙邊稅收協(xié)定， 則非居民企 業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得可以適用比國(guó)內(nèi)法更優(yōu)惠的稅收協(xié)定條款 來(lái)繳稅。但是，兩類所得適用的協(xié)定條款不同。對(duì)于來(lái)源于我國(guó)境內(nèi) 的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得，適用協(xié)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)條款和營(yíng)業(yè)利 潤(rùn)條款。也就是說(shuō)，對(duì)于非居民企業(yè)取得的來(lái)源于我國(guó)的此類積極所 得，稅收協(xié)定都稱之為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，我國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅的前提是對(duì)方 在我國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，所以，判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)成為我國(guó)對(duì)這類 積極所得

6、有無(wú)征稅權(quán)的關(guān)鍵。而對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特 許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，分別適用于協(xié)定的股 息條款、利息條款、特許權(quán)使用費(fèi)條款、財(cái)產(chǎn)收益條款。這里應(yīng)注意, 非居民企業(yè)取得來(lái)源于我國(guó)的租金并沒(méi)有專門的租賃條款，而是一并適用特許權(quán)使用費(fèi)條款。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)這類消極所得，協(xié)定規(guī)定締約 國(guó)雙方都有課稅權(quán)，所以不存在征稅權(quán)的判定問(wèn)題。這與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)條 款的征稅規(guī)則截然不同。（四）享受稅收協(xié)定待遇的備案手續(xù)有別于審批手續(xù)參考文件：非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）（國(guó) 稅發(fā)2009124號(hào)）的規(guī)定，辦理相應(yīng)的審批或備案手續(xù)，否則不得 享受有關(guān)協(xié)定待遇。根據(jù)國(guó)稅發(fā)2009124號(hào)文件的要求，非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境 內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得，如果對(duì)方在我國(guó)不構(gòu)成常設(shè)機(jī) 構(gòu)，對(duì)這類積極所得需要享受稅收協(xié)定免稅待遇的，非居民企業(yè)要按規(guī)定進(jìn)行備案，并提交非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表、稅 收居民身份證明以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。而對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特 許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得，需要享受稅收協(xié)定優(yōu) 惠稅率的，非居民企業(yè)要按規(guī)定提出審批申請(qǐng)，并提交非