新版會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)第四章會計記賬方法

1、蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院編寫,轉(zhuǎn)載請注明來源.第四章會計記賬方法本章概要第一節(jié)會計記賬方法的種類第二節(jié)借貸記賬法一、單式記賬法定義：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。（因果） 例如：用銀行存款1 000元購買原材料。 優(yōu)點(diǎn)：記賬手續(xù)簡單； 缺點(diǎn)：不能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。 二、復(fù)式記賬法 例題：用銀行存款1 000元購買原材料。 例題：采購材料2 000元已入庫，銀行存款支付1 500元，余款未付。 1.概念 復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。 現(xiàn)代會計運(yùn)用復(fù)式記

2、賬法。 2.特點(diǎn)（多選）（1）能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動的來龍去脈；（業(yè)務(wù)全，來去脈）（2）能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬。（一查一對一平衡）3.種類復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。 （多選）借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！纠}·多選題】下列關(guān)于復(fù)式記賬法的觀點(diǎn)正確的有（）。A.記賬手續(xù)簡單 B.能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動的來龍去脈 C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個賬戶中登記D.能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬   正確答案BD 答案解

3、析選項A是單式記賬法的優(yōu)點(diǎn)；選項C，對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。 最初：借債權(quán) 貸債務(wù) 現(xiàn)在：失去了最初的含義，演變成純粹的記賬符號，標(biāo)明記賬的方向。（判斷） 二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu) （一）基本結(jié)構(gòu) 借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。 （判斷）所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性

4、質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。（判斷）（二）各類賬戶的具體結(jié)構(gòu)（多選）費(fèi)用、資產(chǎn)借方增加、貸方減少 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入貸方增加、借方減少 1.資產(chǎn)類賬戶 借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。 （單選）期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 【例題】“庫存現(xiàn)金”賬戶期初余額為800 000元，本期“庫存現(xiàn)金”借方發(fā)生額合計為200 000元，本期“庫存現(xiàn)金”貸方發(fā)生額合計為400 000元，則“庫存現(xiàn)金”賬戶的期末余額為（）。 【例題·多選題】“累計折舊” 賬戶的結(jié)構(gòu)是（）。A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記借方 D.期末若有余額，在貸方 &#

5、160; 正確答案BCD 答案解析“累計折舊”賬戶是資產(chǎn)類的備抵賬戶，與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反，貸方記增加，借方記減少，期末若有余額，在貸方。2.成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同。借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。（判斷）期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額【例題·多選題】在借貸記賬法下，下列關(guān)于“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)構(gòu)描述中錯誤的有（）。A.貸方登記增加額 B.借方登記減少額C.期末余額一般在借方 D.可能沒有期末余額  正確答案AB 答案解析“生產(chǎn)成本”賬戶是成本類賬戶，借方登記增加額，貸方登記

6、減少額。3.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反，貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。（判斷）期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額（單選）【例題】應(yīng)付賬款的期初余額為600 000元，本期應(yīng)付賬款貸方發(fā)生額合計為400 000元，本期應(yīng)付賬款借方發(fā)生額合計為200 000元，應(yīng)付賬款賬戶的期末余額為（）元。 【答案】800 000【例題·單選題】“應(yīng)付賬款”賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期貸方余額為2 000元，該賬戶借方發(fā)生額為（）元。A.4 000B.3 000 C.2 000D.1 000 

7、0; 正確答案A 答案解析期末貸方余額2 000期初貸方余額1000本期貸方發(fā)生額5000本期借方發(fā)生額【例題·多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中，正確的有（）。A.資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額B.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計大于、等于、小于貸方發(fā)生額合計都有可能出現(xiàn)C.權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額D.權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額   正確答案BD 答案解析選項A，資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額；權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額。4.損益類賬戶

8、損益類賬戶包括收入類和費(fèi)用類（廣義）賬戶。 （1）收入類賬戶與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似。貸方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額，期末本期收入凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（判斷）（2）費(fèi)用類賬戶 費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相似。 借方登記增加額，貸方登記減少額，期末本期費(fèi)用凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（判斷）“記賬方向之歌” 借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。 成本資產(chǎn)總相同，損益賬戶要分清。 收貸費(fèi)借是增加，反方結(jié)轉(zhuǎn)是減少?！纠}·多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（）。A.資產(chǎn)類賬戶B.負(fù)債類賬戶C.收入類賬戶D.費(fèi)用類賬戶   正確答案

9、BC 答案解析資產(chǎn)類、成本類和費(fèi)用類是借方登記增加額，貸方登記減少額。負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類是貸方登記增加額，借方登記減少額。 【例題·多選題】下列各個賬戶中，期末可能有貸方余額的有（）。A.管理費(fèi)用B.應(yīng)付賬款 C.實(shí)收資本D.預(yù)收賬款  正確答案BCD 答案解析選項A，“管理費(fèi)用”是費(fèi)用類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額?！纠}·單選題】下列各賬戶中，與“應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)相同的是（）。A.固定資產(chǎn)B.主營業(yè)務(wù)收入 C.管理費(fèi)用D.實(shí)收資本  正確答案D 答案解析選項A是資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加額，

10、貸方登記減少額，期末余額在借方；選項B是收入類賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)無余額；選項C是費(fèi)用類賬戶，借方登記增加額，貸方登記減少額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；選項D是所有者權(quán)益類賬戶，與負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)相同。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。（因果）（判斷）【解析】一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的貸方； 或者 記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。 記入借方的金額合計數(shù)必須等于記入貸方的金額合計數(shù)。 例如：用銀行存款1 000元購買原材料。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)） 例如：采購材料2 000元已入庫，銀行存款支付

11、1 500元，余款未付。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）【例題·計算分析題】A公司2015年6月1日，“銀行存款”賬戶與“應(yīng)付賬款”賬戶的期初余額如下：賬戶名稱 期初借方余額 賬戶名稱 期初貸方余額 銀行存款 68 000 應(yīng)付賬款 29 000 A公司6月份發(fā)生如下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）將庫存現(xiàn)金30 000元存入銀行。（2）用銀行存款償還應(yīng)付賬款為23 000元。（3）用銀行存款支付40 000元購買辦公用品，尚欠貨款1 000元。（4）銷售商品取得貨款存入銀行5 000元。 （5）用銀行存款支付工資10 000元。要求計算：1.“銀行存款”賬戶本月借方發(fā)生額合計為（）。2.“銀行存款”賬戶本

12、月貸方發(fā)生額合計為（）。3.“銀行存款”賬戶本月月末余額為（）。4.“應(yīng)付賬款”賬戶本月借方發(fā)生額合計為（）。5.“應(yīng)付賬款”賬戶本月月末余額為（）。正確答案1.銀行存款的借方發(fā)生額30 0005 00035 000（元）2.銀行存款的貸方發(fā)生額23 00040 000+10 00073 000（元）3.銀行存款的月末余額68 00035 00073 00030 000（元）4.應(yīng)付賬款的借方發(fā)生額23 000（元）5.應(yīng)付賬款的月末余額29 00023 0001 0007 000（元）四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄 （一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進(jìn)行記錄時，相

13、關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。 存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。例如：用銀行存款1 000元購買原材料。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）例如：采購材料2 000元已入庫、銀行存款支付1 500元、余款未付。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)） （二）會計分錄（分錄，分錄，分別記錄）1.含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：以銀行存款采購材料1 000元。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)） 會計分錄： 借：原材料1 000 貸：銀行存款1 000 會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。（多選）【例題·多選題】下列各項中，屬于會計分錄

14、三個要素的有（）。 A.摘要 B.借貸方向 C.金額 D.會計科目   正確答案BCD 2.會計分錄編制步驟 例題1：用銀行存款1 000元購買原材料。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）書寫格式： 先借后貸：借方在前，貸方在后。上借下貸，借貸錯位：文字?jǐn)?shù)字后退錯格。例題2：從銀行提取現(xiàn)金2 000元。借：庫存現(xiàn)金2 000貸：銀行存款2 000例題3：將現(xiàn)金3 000元送存銀行。借：銀行存款3 000貸：庫存現(xiàn)金3 000 例題4：從工商銀行取得短期借款4 000元。 借：銀行存款4 000貸：短期借款4 000 例題5：接受投資人追加投資5 000元存入銀行。 借：銀行存款5 000

15、貸：實(shí)收資本5 000 例題6：采購材料8 000元已入庫、銀行存款支付6 000元、余款未付。 借：原材料8 000貸：銀行存款6 000應(yīng)付賬款2 000 3.會計分錄的分類（多選）一借多貸借：銀行存款23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)3 400 一貸多借借：銀行存款2 000 庫存現(xiàn)金 100 貸：短期借款 2 100 多借多貸借：銀行存款23 000 應(yīng)收賬款 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)3 400 【例題】某公司購買一批材料，金額為 28 000元，其中 10 000元用銀行存款支付，余下18 000元貨款尚未支付。（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)）不能將

16、沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄，否則無法反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。（判斷）【例題·單選題】通常一借多貸或一貸多借的會計分錄對應(yīng)（）。A.一筆經(jīng)濟(jì)交易與事項 B.一筆或多筆經(jīng)濟(jì)交易與事項 C.兩筆以上經(jīng)濟(jì)交易與事項 D.多筆經(jīng)濟(jì)交易與事項   正確答案A 五、借貸記賬法下的試算平衡 （一）試算平衡定義 試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。 （二）試算平衡分類 1.發(fā)生額試算平衡 依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則 在一定時期內(nèi)根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，登記賬戶后，所有賬

17、戶的借方本期發(fā)生額合計與所有賬戶的貸方本期發(fā)生額合計必然相等。（判斷）全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 2.余額試算平衡 依據(jù)：資產(chǎn)與權(quán)益恒等關(guān)系式（財務(wù)狀況等式） 指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末 （初）余額合計保持平衡。 （判斷）【例題·多選題】以下各項關(guān)于試算平衡表述正確的有（）。 A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計B.全部賬戶借方期初余額合計全部賬戶貸方期末余額合計C.試算平衡包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡 D.發(fā)生額試算平衡法采用的依據(jù)是財務(wù)狀況等式   正確答案AC 答案解析選項B等式左邊是

18、期初余額，等式右邊是期末余額，是錯誤的，正確的應(yīng)為全部賬戶借方期初余額合計全部賬戶貸方期初余額合計；發(fā)生額試算平衡法的依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，所以選項D錯誤。（三）試算平衡表的編制 1.如何編制 試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的。 例題：假設(shè)企業(yè)本期發(fā)生8筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及10個賬戶的記錄，進(jìn)行模擬記賬后，進(jìn)行試算平衡。會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款30 20090 00013 000107 200應(yīng)收賬款4 0004 000原材料9 0005 00014 000固定資產(chǎn)98 00098 000應(yīng)付票據(jù)3 0003 0000應(yīng)付賬款6 0003 0009 000應(yīng)付股利4 0004 000長期借款40 0008 00060 00092 000實(shí)收資本80 00030 000110 000利潤分配12 2004 0008 200合計141 200141 200110 000110 000223 200223 200試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方