淺析如何實現(xiàn)內(nèi)部審計增加組織價值

1、淺析內(nèi)部審計增加組織價值與提升自身價值的“雙增值”摘要：內(nèi)部審計的目標由“查錯與糾弊”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其核心是增值。增值的?nèi)涵有兩個，可稱為“雙增值”：一是增加組織價值；二是提升內(nèi)部審計自身價值。兩者相輔相成，相互促進，和諧統(tǒng)一。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 增值 組織價值 自身價值國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計提出的最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的是增加組織價值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制及治理過程的效果?！?“增加價值和改進經(jīng)營”的提出，使內(nèi)部審計的目標增加組織價值與企業(yè)目標創(chuàng)造價值實現(xiàn)了高度的統(tǒng)一，從而使得這一職業(yè)充

2、滿前所未有的活力，也標明內(nèi)部審計進入新的發(fā)展階段。這一階段強調(diào)內(nèi)部審計工作應(yīng)從風險管理、控制、公司治理入手，通過評價和改進風險管理、控制和治理過程中的效果，以確保揭露組織潛在的風險和有效果、效率、經(jīng)濟地達到為組織增加價值和改進經(jīng)營的目的。由此可見，內(nèi)部審計已經(jīng)擴展為融風險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合管理審計，實現(xiàn)價值增值的新功能。這個價值增值包括組織增值和自身增值的“雙增值”，一是在實現(xiàn)全面提升組織價值過程中，審計人員自身價值得以實現(xiàn)；二是將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為組織價值的增加。內(nèi)部審計增加組織價值，獲得管理層的認可，提升了內(nèi)部審計地位與價值，拓寬了職業(yè)晉升渠道，從而使這一職業(yè)充滿活力，吸

3、引更多高素質(zhì)人才加入內(nèi)部審計隊伍；高效精干的內(nèi)部審計團隊，提高了內(nèi)部審計工作質(zhì)量，更好地幫助組織增加價值。兩者相輔相成，相互促進，和諧統(tǒng)一。一、提升審計自身價值，更好地幫助組織增加價值打鐵還需自身硬，任何一個部門的存在、發(fā)展和所處的地位，都與它所起的作用和作為息息相關(guān)。內(nèi)部審計要在組織中占有一席之地，并使之向更高層次升格，離不開制度保障，離不開領(lǐng)導重視，必須發(fā)揮主觀能動性，增強責任感和使命感，從自身做起，積極作為，幫助組織增加價值，用業(yè)績改變現(xiàn)狀，提升自身價值。(一)轉(zhuǎn)變審計觀念，推進內(nèi)部審計工作全面發(fā)展國際內(nèi)部審計師協(xié)會自1941年成立以來，已發(fā)表的內(nèi)部審計定義有7次。內(nèi)部審計定義的不斷更新

4、，其實是內(nèi)部審計觀念的不斷跨越。這種跨越是檢查系統(tǒng)的認識，向控制系統(tǒng)的認識的轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果、重在治標向注重過程、重在治本的轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在以下五個方面：一是內(nèi)部審計的特性從獨立性向客觀性的轉(zhuǎn)變；二是內(nèi)部審計的職能從監(jiān)督與評價向確認與咨詢的轉(zhuǎn)變；三是內(nèi)部審計的目標從查錯糾弊向增加價值和改進經(jīng)營的轉(zhuǎn)變；四是內(nèi)部審計對象從審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動向風險管理、控制和治理過程的轉(zhuǎn)變；五是審計主體從組織內(nèi)部向組織外部的轉(zhuǎn)變。觀念的轉(zhuǎn)變，推動了內(nèi)部審計從準則的制定、人員培訓、審計工作計劃、審計工作程序、審計技術(shù)與方法等一系列工作的全面發(fā)展。(二)拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，擴大內(nèi)部審計工作的影響力隨著組織內(nèi)部管

5、理水平的提高及財務(wù)軟件的普及，以及內(nèi)部審計定義的變化，內(nèi)部審計局限于財務(wù)會計方面的審查和單純的事后審計已經(jīng)不能適應(yīng)組織科學管理和發(fā)展的需要。因此，拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，將內(nèi)部審計的重心由“查錯糾弊”轉(zhuǎn)向“增加價值”。目前，國外內(nèi)部審計涉及的范圍十分廣泛，內(nèi)容非常深入，涵蓋了經(jīng)營決策、人力資源管理、經(jīng)濟合同、生產(chǎn)工藝和流程、研究與開發(fā)、風險管理、內(nèi)部控制系統(tǒng)、資源有效利用、信息系統(tǒng)的設(shè)計與安全運行、產(chǎn)品價格、HSE管理、薪酬、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、道德環(huán)境、績效、合規(guī)性、后勤服務(wù)系統(tǒng)的效率等方方面面。其核心是為組織內(nèi)部管理服務(wù)和幫助組織增加價值。內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓寬，使內(nèi)部審計工作滲透到組織管理的方方面面，擴

6、大了內(nèi)部審計的影響力。 (三)從幕后走向前臺，提升內(nèi)部審計戰(zhàn)略地位傳統(tǒng)的內(nèi)部審計通過審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動并對審查結(jié)果進行分析與評價來為組織提供服務(wù)。這種純事務(wù)性的工作使內(nèi)部審計在組織內(nèi)保持一種低姿態(tài)，處在幕后的位置。但2002年美國薩班斯-奧克斯萊法案的出臺，促使內(nèi)部審計從幕后走向了前臺。IIA在對美國國會關(guān)于薩班斯-奧克斯萊法案的意見陳述中指出：內(nèi)部審計師、董事會、高層管理人員以及外部審計師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內(nèi)部審計基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢，能在公司治理中發(fā)揮參與者和獨立觀察者的作用。而內(nèi)部審計一旦被賦予了公司治理的職能，成為公司治理的一部分，同時根據(jù)企業(yè)自

7、身的治理環(huán)境，使內(nèi)部審計服務(wù)于高層治理機構(gòu)從而擴大其在組織中的獨立和權(quán)威性地位，就能有效地開展公司治理審計，解決公司治理過程中“誰對監(jiān)督者進行在監(jiān)督”的困擾，并一定程度上避免了投資者因為不了解組織日常經(jīng)營情況而使得監(jiān)督流于形式。因此，內(nèi)部審計的角色，也由傳統(tǒng)的“為管理進行審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩芾磉M行審計”；內(nèi)部審計人員由作為管理者的“耳目”轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織治理的“守門員”。這種跨越式的轉(zhuǎn)變突出了內(nèi)部審計在組織權(quán)力體系中的戰(zhàn)略地位。 (四)調(diào)整職業(yè)發(fā)展方向，建立內(nèi)部審計人力資源戰(zhàn)略西方國家內(nèi)部審計不僅是高級人才集中的地方，同時也是培養(yǎng)高級管理人才的搖籃。如美國通用電器公司，其50%的高級管理人員都曾在內(nèi)部

8、審計部門工作過。內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備何種素質(zhì)？2003年IIA全球信息網(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，認為內(nèi)部審計人員的職責應(yīng)該是：調(diào)查人員(44.6%)；指導顧問(57%)；咨詢專家(45.6%)；管理層的有益助手(34.7%)；其他人士(32.1%)。未來內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備以下素質(zhì)：(1)多面手(Versatile)：擁有大局觀，對整個組織的價值具有前瞻性考慮；(2)置身其中(Involvement)：要參與和了解組織各項業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時提出解決措施，不搞秋后算賬；(3)精通技術(shù)(Technology)：應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識來預(yù)防和減少組織風險，改進治理過程和提高效率；(4)顧問(Advisor)：提供

9、保證、培訓和咨詢服務(wù)；(5)領(lǐng)導人(Leader)：在風險控制和改進組織的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導作用。借鑒IIA的調(diào)研成果，結(jié)合我國內(nèi)部審計發(fā)展階段，組織管理層對內(nèi)部審計的認識在不斷的深化，內(nèi)部審計已經(jīng)被置于組織中更加重要的地位，未來發(fā)展的趨勢是內(nèi)部審計成為高級管理人才培養(yǎng)的重要步驟。調(diào)整內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展方向，建立內(nèi)部審計人力資源戰(zhàn)略體系，可以吸引更多的高素質(zhì)人才加入到內(nèi)部審計隊伍中來，激發(fā)了內(nèi)部審計職業(yè)的活力，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，提升了內(nèi)部審計的自身價值。二、內(nèi)部審計幫助組織增加組織價值，提升了自身的價值要讓組織認識到內(nèi)部審計的價值，就必須創(chuàng)造價值。有為才能有位，沒有作為，有了地位也不會長久。

10、毫無疑問，內(nèi)部審計在組織中的地位問題，最關(guān)鍵的還是內(nèi)部審計如何增加組織價值。(一) 開展風險管理審計，積極應(yīng)對風險，為企業(yè)增加價值。風險是一種潛在的可能的損失。風險管理就是通過風險預(yù)警、識別、評估、分析、報告和規(guī)避等，控制和降低風險，防止風險顯化為損失。有效的風險管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價值。針對企業(yè)面臨的風險和內(nèi)部審計的職能要求，中國內(nèi)部審計協(xié)會在2005年發(fā)布的內(nèi)部審計具體準則第16號風險管理審計中明確，“內(nèi)部審計人員對風險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一”。內(nèi)部審計可以從風險識別、風險評估、參與風險應(yīng)對、風險防范和監(jiān)控等方面參與風險管理，報告企業(yè)潛在的重大風險

11、，提出應(yīng)對措施。在此方面不乏成功的實例，如某外貿(mào)集團公司下屬10多家子公司，集團內(nèi)部審計師對這些子公司2002年下半年業(yè)務(wù)合同簽訂與執(zhí)行情況進行了審核，發(fā)現(xiàn)在1000萬元以上大金額進口商品合同中僅豆粕一個商品就占16%，涉及金額5億元。按照國際慣例，購買豆粕須提前半年簽訂期貨合同。各子公司不約而同地進口豆粕，對整個集團來說占壓在某個商品上的資金過多，勢必會增大經(jīng)營風險。內(nèi)部審計部門立即向集團管理層提出建議，豆粕進口須做套期保值以避免價格下降造成的經(jīng)營風險。果然2002年南美洲豆粕大豐收，豆粕國際市場價格一路狂跌。內(nèi)部審計部門的建議使集團避免了近2億元的損失。1對內(nèi)部控制制度進行測試和評價，摸排

12、風險點。內(nèi)部審計在組織內(nèi)處于相對獨立的位置，在充分了解組織經(jīng)營與管理的基礎(chǔ)上，更能從組織的全局角度，客觀地對組織風險管理體系的健全性、有效性進行監(jiān)督與評價，對風險管理過程的及時性、科學性進行評估，找出風險管理體系中的薄弱環(huán)節(jié)，采用專門設(shè)計的風險概率表和缺陷認定模型進行定量分析，結(jié)合定性分析的方法，判斷風險發(fā)生的可能性，按風險的高低或重要性進行排序。2把風險管理審計融合到一般審計項目中，體現(xiàn)風險導向?qū)徲嫷睦砟詈头椒?。主動出擊，推動?nèi)部審計由管理審計向風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。在對風險點進行排序的時候，要注意將包括風險暴露項目在內(nèi)的所有審計項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃，將風險管理審計融合到一般審計項目中。注重風險因素

13、的識別和收集，在銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、工資薪金、固定資產(chǎn)、投資、籌資、貨幣資金等八個循環(huán)中查找管理漏洞。通常要關(guān)注的主要風險有：信息量不足或不真實導致決策錯誤；資金管理和控制系統(tǒng)存在缺陷；隨意對外擔保，存在或有負債；資產(chǎn)流失、資源浪費和無效使用；對客戶信用了解不充分，發(fā)生壞賬損失或未及時對所有的應(yīng)收款項進行詢證；大宗采購業(yè)務(wù)未按程序招標，合同鑒定、付款審批、驗收保管未做到職責分離等。為了避免排序靠后的審計項目的不到審計機會，審計人員須有意識的在一定期限內(nèi)，對相對不重要的審計項目進行審計。3.制定應(yīng)對策略，加強對風險應(yīng)對措施落實的跟蹤。應(yīng)對風險，體現(xiàn)了內(nèi)部審計人員的自身價值，也是內(nèi)

14、部審計增加組織價值的重要手段。內(nèi)部審計部門可以通過管理建議書的形式直接提出風險建議，或向管理層提交專題報告，提出自已的措施和意見，贏得管理層的重視與支持。同時，積極開展后續(xù)審計工作，確認對審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的整改效果。(二)開展內(nèi)部控制審計，主動防御風險，增加組織價值銀廣夏事件可以說是公司內(nèi)部控制不嚴，最終導致企業(yè)破產(chǎn)的典型。銀廣夏造假手法十分簡單，主要是在財務(wù)報告中虛構(gòu)收入、虛列資產(chǎn)，其中在1999年的財務(wù)報告中共虛增利潤17778.66萬元。這個事件中，表面上有關(guān)會計憑證審核、批準等控制“完美無缺”，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈，監(jiān)督機構(gòu)形同虛設(shè)，應(yīng)該說只要公司內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮應(yīng)有的職

15、能，這樣簡單的造假行為根本是行不通的。風險管理審計基于風險已存在，從而發(fā)現(xiàn)風險，應(yīng)對風險，規(guī)避很有可能出現(xiàn)的風險損失，這是一種殺毒程序。開展內(nèi)部控制審計，控制風險，對組織內(nèi)的管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用，會促使他們嚴格管理，落實控制措施，從而預(yù)防風險，減少損失，這是一種安全程序。兩者相互配合，有則改之，無則加勉，共同抵御風險，減少損失，增加組織價值。1、拓寬內(nèi)部控制審計領(lǐng)域，服務(wù)組織目標隨著目標的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制審計領(lǐng)域也必須從財務(wù)會計擴展到組織整體。內(nèi)部控制審計應(yīng)當以風險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和對組織單個或者整體控制目標造成的影響程度，確定審計的范圍和重點。尤其是有針對性的

16、對最高管理層關(guān)注的四個方面（1）提供顧客需求的產(chǎn)品和服務(wù)；（2）先進的生產(chǎn)工藝或服務(wù)活動；（3）以人為本，防止出現(xiàn)安全事故；（4）降低成本，提高效益。實施產(chǎn)品研究開發(fā)專項審計、生產(chǎn)工藝與流程專項審計、安全生產(chǎn)專項審計及經(jīng)濟效益審計等。2、對內(nèi)部控制做出評價，提交改善內(nèi)部控制建議內(nèi)部審計人員應(yīng)選擇適當?shù)脑u價標準，根據(jù)獲取的證據(jù)，對內(nèi)部控制缺陷進行初步認定，并按照其性質(zhì)和影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復(fù)核，提出認定意見，并以審計報告或管理建議書等形式向組織適當管理層報告。3、保證審計質(zhì)量，增加組織價

17、值，樹立內(nèi)部審計權(quán)威，增強威懾力質(zhì)量是審計的生命，是內(nèi)部審計形象和地位的保障。內(nèi)部審計部門必須致力于保證和提高工作質(zhì)量，才能取得預(yù)期效果，實現(xiàn)增值服務(wù)，才能得到管理層的認可和支持，在組織內(nèi)部產(chǎn)生潛在的威懾力。對審出的問題進行處理，是內(nèi)部審計監(jiān)督的必然結(jié)果，是完善內(nèi)部控制的的重要措施。不能“重審計，輕處理”,“大事化小，小事化了”，將內(nèi)部審計流于形式，喪失審計權(quán)威，降低內(nèi)部審計地位。必要時應(yīng)對審計結(jié)果進行后續(xù)審計。 (三)發(fā)揮內(nèi)部審計職能，改善治理程序，增加組織價值治理在組織中是投資人如何授權(quán)給管理層，并針對管理層履行職務(wù)行為行使監(jiān)督職能的科學。講究的是科學地向管理層授權(quán)，以及科學地對管理層進行

18、監(jiān)督。根據(jù)IIA頒布的內(nèi)部審計實務(wù)標準2130中定義：治理程序是指組織的投資人代表所遵循的程序，旨在對管理層執(zhí)行的風險和控制過程加以監(jiān)督。而內(nèi)部審計的職能恰好與治理程序目標趁于一致，所以內(nèi)部審計在改善治理程序中大有可為。1、提升內(nèi)部審計地位，本身就是改善治理程序的重要組成部分。2001年末，發(fā)生在美國的安然、世通公司舞弊案，引發(fā)了美國國會自1934年證券法案頒布以來對公司最為徹底的一次調(diào)整和改革。在這種情況下，探詢公司治理的作用就變得很重要，鑒于內(nèi)部審計在確保公司內(nèi)部控制制度有效運轉(zhuǎn)及管理和控制風險等方面的獨特作用，2002年7月23日，IIA在對美國國會的建議中指出：一個健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個主要條件的協(xié)同之上的，這主要四個條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計。在司法機構(gòu)和管理機構(gòu)的監(jiān)管下，這四個部分是有效治理賴以存在的基石?？梢?，增補內(nèi)部審計成為