《國際稅收》_3國際重復征稅及其免除(精)

1、第三節(jié)國際重復征稅及其免除二、解決國際重復征稅問題的主要途徑和方法一、國際重復征稅產(chǎn)生的原因1.國際重復征稅的含義-兩個或兩個以上國家在同遡內，對同一 納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源 征收相同或類似的稅收。2.國際重復征稅產(chǎn)生的原因I-不同稅收管轄權的重疊：居民管轄權易地域 管轄權的重疊，公民管轄權與地域管轄權的 重疊，公民管轄權與居民管轄權的重疊。、際重復征稅產(chǎn)生的原因-同種稅收管轄權的重疊：主要有居民管轄貞 與居民管轄權的重疊、地域管轄權與地域管 轄權的重疊。例如甲國居民在乙國從事經(jīng)濟活動并在當?shù)?取得一筆所得。甲國依據(jù)居民管轄權有 權征稅，乙國依據(jù)地域管轄權也有權征 稅不同稅收管

2、轄權的重疊|甲國和乙國分別按注冊地標準和管理機 構所在地標準判定法人居民身份，若某 法人在甲國注冊而在乙國設立管理機構 ,則該法人同時成為甲乙兩國的法人凰 民，甲乙兩國均可對其進行征稅- 同種稅收管轄權的重疊二、解決國際重復征稅問題的主要途徑和方法（一） 主要途徑（二）避免同種稅收管轄權重疊所造成的國際重 復征稅的方法（三）不同稅收管轄權重疊所造成的國際重復征 稅的免除(-)解決國際重復征稅問題 的主要途徑(方式)單邊方式單方面(通過其國內稅法)免除雙邊方式通過簽訂雙邊稅收協(xié)定來免除多邊方式通過簽訂多邊稅收協(xié)定來免除(-)避免同種稅收管轄權重疊所造成的國際重復征稅的方法約束居民稅收管轄權的國際

3、規(guī)范-確定最終居民身份約束來源地稅收管轄權的國際規(guī)范-確定所得來源地的標準（三）不同稅收管轄權重疊所造成的國際重復征稅的免除基本原則：來源國優(yōu)先征稅，居住國承擔免除義務?？鄢?Af全額抵免扌氐兒法限額抵免綜合抵免v減免法I分國抵免免稅法是指居住國政府對其居民的國外所得免于征稅，僅就其國內所得征稅。全額免稅法：免稅法的一種。是指居住國政府在對其 居民的國內所得征稅時，僅以國內所得部分確定稅率。累進免稅法：免稅法的一種。是指居住國政府對其居 民的國外所得要并入國內所得，但在計算應納稅額時 僅以國內所得為稅基。免稅全額免稅I累進免稅全額免稅法公式：應向居住國繳納的所得稅額=（國內應稅所得額X本國稅

4、率）累進免稅法公式：H應向居住國繳納的所得稅額=（國內外應稅所得額 X 本國稅率）X一國內應稅所得額國內外應稅所得額I例：甲國居民公司A來源于各國的 所得（萬元）各國公司所得稅 稅率甲國（本國）70不超過20萬元的部分30%20萬元以上的部分35%乙國5033%要求：分別計算在甲國實行全額免稅法和累進免稅法條件 下，A公司應向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）。全額免稅法：X=20 x 30% + ( 70-20 ) x 35%=23. 5(萬元)累進免稅法：X=20 x 30% + ( 70+50-20 ) x 35%=23. 92(萬元)扣除法是指居住國政府對其居民的國內外所得匯總 征

5、稅時，允許其國外所得已納外國所得稅款 作為費用，從應稅所得額中予以扣除，就扣 除后的余額計算應納稅額。計算方法：應納稅額二（納稅人全部所得-外國已納稅額）*居住國稅率例：甲國居民公司A來源于各國的各國公司所得稅_ 所得（萬元）稅率甲國（本國）7040%乙國5030%要求：分別計算在甲國實行免稅法和扣除法條件下，A公司應向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）。解：扣除法：X= C （ 70+50 ）-（ 50 x 30% ）x 40%=42（萬元）抵免法是指居住國政府對其居民的國內外所得 匯總征稅時，允許其國外所得已納外國 所得稅款的全部或部分，根據(jù)一定條件 從其應納本國所得稅額中沖抵。全額抵

6、免應納稅額二納稅人全部所得*居住國適用稅率 納稅人已納全部外國稅額限額抵免應納稅額=納稅人全部所得*居住國適用稅互一允許抵免的納稅人已納外國稅額允許抵免額=min已納國外稅額，抵免限額抵免限額是國外所得按照本國稅率計算的應納衫 額來源于各國的各國公司所得稅所得（萬元）稅率甲國 乙國（本國）802030%35%例：甲國居民公司A要求：分別計算在甲國實行全額抵免和限額抵免條件下,A公司應向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）。鯉：(1)全額抵免法:X= ( 80+20 ) x 30% 720 x 352可以抵免的國外所得稅額限額抵免的種類(2)限額抵免法：1A公司向乙國已納所得稅額=20 X 3

7、5% * 7 )(萬元)X=( 80+已納23(萬(1 )綜合抵免限額(2 )分國抵免限額抵免限額公式綜合抵免限額=國外應稅所得額 X 居住國稅率分國抵免限額：某_外國抵免限額二該外國應稅所得額X居住國稅率例：甲國居民公司A來源于各國的 所得（萬元） 各國公司所得稅 稅率甲國 （本國）10030% 乙國6035%丙國4028%要求：分別計算在甲國實行綜合限額抵免和分國限額抵免 條件下，A公司應向其居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）。解:綜合限額抵免條件下：1A已納國外所得稅=60 x 35%+40 x 28%=32 2（萬元）2甲國對A的綜合抵免限額=（60+40 ） x 30%=30（萬元

8、）3比較國外稅和抵免限額,按較低者3 0萬元抵免。X= （ 100+60+40 ） x 30%-30=30（萬元）分國限額抵免條件下:1A已納乙國所得稅額=60X35%=21（萬元）甲國對A的乙國抵免限額=60 x 30%=18（萬元）2A已納丙國所得稅額=40X28%=11 2（萬元）甲國對A的丙國抵免限額=40 x 30%=12（萬元）3分別比較已繳納的各個外國所得稅額及各自抵免限額, 按較低者抵免。X=（100+60+40 ） x 30%-18-11. 2=30. 8（萬元）減免法也叫低稅法，是指居住國政府對其居 民的國外所得單獨適用較低的稅率計 征稅款，以在一定程度上減輕國際重 復征稅。作業(yè)1 甲國A公司在乙國設有分公司。來源于各國的各國公司所得稅所得（萬元）稅率甲國（本國）80不超過100萬元的部分30%超過100萬元以上的部分40%乙國5033%要求：分別計算在甲國實行全額免稅法、累進免稅法、扣 除法、全額抵免法和限額抵免法條件下，A公司應向其 居住國甲國繳納的公司所得稅稅額（X）。并分析各種 方法對納稅人A和甲國政府有何不同影響。作業(yè)2 甲國某公司在乙國、丙國設有分公司。來源