財務(wù)會計基本理論的研究

1、財務(wù)會計根本理論的研究 財務(wù)會計根本理論的研究 摘 要 目前，國內(nèi)外會計學(xué)界討論會計理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大局部采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法。20世紀(jì)80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、發(fā)布財務(wù)會計概念公告，會計實務(wù)的開展水平和會計理論工作者的認(rèn)識水平逐漸完善。財務(wù)會計根本理論按照會計假設(shè)、會計職能、會計目標(biāo)、會計準(zhǔn)那么、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構(gòu)成來研究。 關(guān)鍵詞 會計假設(shè)；會計職能；會計目標(biāo) 中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 從會計歷史開展過程來看，財務(wù)會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務(wù)會計根本理論問題的研究受限于會計實務(wù)的開展水平和會計

2、理論工作者的認(rèn)識水平。由于會計理論研究人員使用標(biāo)準(zhǔn)研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進(jìn)步。 1 會計假設(shè) 會計假設(shè)是對財務(wù)會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。也是科學(xué)研究中的一種邏輯思維方式，它是通過建立會計建設(shè)，確定財務(wù)會計確認(rèn)計量的前提條件，也是構(gòu)造一個理想客體，根據(jù)會計實踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進(jìn)一步研究財務(wù)會計理論問題提供了理論根底。在會計假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或事項才加以確認(rèn)、計量、報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。只有那些影響企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)利益的各項交易或事項才能加以確認(rèn)、計量、報告。在會計假設(shè)中明確會計主體才能將會計主體的交易或事項與會計

3、主體所有者的交易或事項以及其他會計主體的交易或事項區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會計核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤那么屬于企業(yè)主體發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會計核算范圍。我們再來看會計假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營在會計原那么、會計方法的選擇上有很大差異。明確根本假設(shè)就意味著會計主體將會按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此根底上選擇會計原那么和會計方法。例如，判斷企業(yè)是否會持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中成長發(fā)揮作用，并且效勞于生

4、產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史本錢進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史本錢分?jǐn)偟礁鱾€會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的本錢中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史本錢進(jìn)行記錄并按期計提折舊。如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營還假定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，依然按照持續(xù)經(jīng)營根本假設(shè)選擇會計確認(rèn)、計量和報告原那么的方法，就不會客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)今流量，會導(dǎo)致會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，一個企業(yè)將按當(dāng)期的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都是需要及時的信息的，都需要企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認(rèn)、計量和報告企

5、業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。明確會計分期假設(shè)意義重大，由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差異，才使不同類型的會計主體有了記賬的根底，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊，攤銷等會計處理方法。在會計確實認(rèn)、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為計量根底是貨幣本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，要想從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況在量上無法進(jìn)行比擬只有選擇貨幣尺度計量，才能充分反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，所以根本準(zhǔn)那么規(guī)定會計確認(rèn)、計量和報告選擇貨幣為計量根底。總之會計所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，會計核算的根底條件處于不斷變化之中，給會計確認(rèn)和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，

6、企業(yè)的會計工作將無法正常進(jìn)行。會計假設(shè)對于進(jìn)行科學(xué)的會計理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計理論的外延，也是建立科學(xué)的會計理論體系的重要根底。 2 會計職能 會計職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能以及發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是在經(jīng)濟(jì)開展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的開展，會計在經(jīng)濟(jì)管理活動中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會計職能也將不斷增多。同時會計職能也是會計工作本身所固有的，客觀存在的一種功能，是一個比擬抽象的概念。從目前來講人們對其內(nèi)涵的認(rèn)識還沒有一個準(zhǔn)確的概念和一致的認(rèn)識標(biāo)準(zhǔn)，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對會計所提出的要求來看，市場經(jīng)濟(jì)下會計所擔(dān)負(fù)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任與我們認(rèn)為的現(xiàn)

7、代會計的根本職能有所差異。因此，為了到達(dá)反響與控制的目的，現(xiàn)代科技在開展中逐步構(gòu)建了它的工作體系。 從現(xiàn)代會計開展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映和“管理兩大職能比擬適宜。反映職能是指將會計信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的根底，為管理職能的發(fā)揮提供效勞，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就

8、為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。 3 會計準(zhǔn)那么 會計準(zhǔn)那么是從專業(yè)技術(shù)的角度對財務(wù)會計進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的標(biāo)準(zhǔn)要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財務(wù)會計的一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)那么是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)那么。對于一個成熟的社會來說，會計準(zhǔn)那么不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會計準(zhǔn)那么是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場開展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80 年代初由會計學(xué)界開始明確提出會計準(zhǔn)那么的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計準(zhǔn)那么分為根本準(zhǔn)那么和具體準(zhǔn)那么

9、兩個層次，根本準(zhǔn)那么對財務(wù)會計核算的根本內(nèi)容作出了原那么性的規(guī)定，具體準(zhǔn)那么就財務(wù)會計核算的根本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。從理論上看，會計準(zhǔn)那么體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實性原那么與謹(jǐn)慎性原那么、及時性原那么、有用性原那么之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。 4 會計目標(biāo) 會計目標(biāo)，又稱為財務(wù)報表或財務(wù)報告的目標(biāo)是孤傲與會計所要到達(dá)的根本要求的抽象范疇，它在會計準(zhǔn)那么的根本概念中占據(jù)著重要的位置。會計目標(biāo)也是財務(wù)會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會計目標(biāo)和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學(xué)界強(qiáng)調(diào)會計目標(biāo)，我國會計學(xué)界

10、那么強(qiáng)調(diào)會計職能，這是由于對財務(wù)會計體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望到達(dá)主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對會計目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派認(rèn)為，會計目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派那么認(rèn)為，會計目標(biāo)是反映和報告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會計準(zhǔn)那么中會計目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。 財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計信息質(zhì)量。不

11、同的國家和機(jī)構(gòu)對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實質(zhì)、可靠性、防止偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會那么強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會計信息質(zhì)量的根本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，防止虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的根底。 參考文獻(xiàn)： 【1】吳水澎.中國會計理論研究M.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2000. 【2】劉仲文.會計理論與