結(jié)合電子商務(wù)交易特點(diǎn)修訂稅收征管法論文

1、編號(hào).結(jié)合電子商務(wù)交易特點(diǎn)修訂稅收征管法論文編者按：本文主要從前言；我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律的立法現(xiàn)狀；完 善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律制度的建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：信息技術(shù) 革命和信息化建設(shè)正在使工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒔?jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)、我國(guó)作為發(fā)展中 國(guó)家，電子商務(wù)的發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)有較大差距、堅(jiān)持電子商務(wù)的可稅性、我國(guó) 應(yīng)該而且必須對(duì)電子商務(wù)的可稅性問(wèn)題進(jìn)行超前立法、堅(jiān)持稅收征管法治、公平、 效率原則、在稅收征管上要平等地對(duì)待從事電子商務(wù)納稅人和從事傳統(tǒng)貿(mào)易的納 稅人、設(shè)計(jì)一套與電子商務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的征管措施、稅款征收法律制度的完善、 稅收檢查和稅收征管法律責(zé)任制度的完善等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。電子商

2、務(wù)曲于具有與傳統(tǒng)貿(mào)易不同的特征，對(duì)建立在傳統(tǒng)有形商業(yè)交 易基礎(chǔ)上的稅收法律制度產(chǎn)生了巨大沖擊。本文試圖對(duì)電子商務(wù)稅收征管法律制 度問(wèn)題展開(kāi)研究，進(jìn)而為我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律制度的立法建設(shè)提供一些思 路和借鑒。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)、稅收征管、法律、刖呂二十一世紀(jì)是一個(gè)以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為核心的信息化社會(huì)，經(jīng)濟(jì)全球化 和網(wǎng)絡(luò)化己經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的潮流，信息技術(shù)革命和信息化建設(shè)正在使工業(yè)經(jīng)濟(jì) 轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒔?jīng)濟(jì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)。在這一大環(huán)境下，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的快速 發(fā)展，尤其是國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)在全球的普及，電子商務(wù)逐漸成為風(fēng)靡全球、商貿(mào)領(lǐng)域 最具活力和潛力的商業(yè)運(yùn)作方式。相對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)而言，這種新的商業(yè)運(yùn)作 方

3、式無(wú)疑是一次巨大的變革。它推動(dòng)了商業(yè)、貿(mào)易、營(yíng)銷、金融、消費(fèi)等社會(huì)經(jīng) 濟(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。與此同時(shí)，電子商務(wù)對(duì)人類 迄今為止所形成的知識(shí)體系、法律體系、社會(huì)組織體系等也提出了全面的挑戰(zhàn)。 其中，曲于電子商務(wù)具有諸多不同于傳統(tǒng)交易的特點(diǎn)，對(duì)建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào) 易方式之上的稅收法律及稅收征管造成嚴(yán)重沖擊，使得出現(xiàn)了許多法律空口，造 成稅收收入大量流失。二、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律的立法現(xiàn)狀我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)的發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國(guó)有較大差距，同編號(hào).時(shí)還存在著技術(shù)落后與研發(fā)應(yīng)用不到位的問(wèn)題。但是，電子商務(wù)是未來(lái)貿(mào)易的發(fā) 展方向，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)有較大影響。因此，

4、如何引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有 序發(fā)展是我國(guó)政府亟待解決的問(wèn)題。電子商務(wù)的優(yōu)越性很大，但推動(dòng)電子商務(wù)的 發(fā)展，需創(chuàng)造一系列條件，其中很重要的一個(gè)軟條件即為法制環(huán)境。電子商務(wù)有 著與傳統(tǒng)商務(wù)不盡一致的特殊的交易規(guī)則，啟動(dòng)電子商務(wù)需要新建法律、規(guī)章和 政策的環(huán)境，以及必要的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。這既應(yīng)從中國(guó)實(shí)際出發(fā)，乂應(yīng)考慮與國(guó)際 接軌的需要。前，我國(guó)已經(jīng)完成部分電了商務(wù)有關(guān)法律法規(guī)的制定工作。2004年 8月28日中華人民共和國(guó)電子簽名法經(jīng)十屆全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)第十一次 會(huì)議通過(guò)，并于2005年4月1日實(shí)施。這部法律為電子商務(wù)中信息流、金融流 和物流的發(fā)展提供了法律依據(jù)和法律環(huán)境，對(duì)于我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展將起積極的

5、推 動(dòng)作用，也標(biāo)志著我國(guó)首部“真正意義下的信息化法律已正式誕生。但是專門針對(duì)電子商務(wù)的稅收法律制度尚未出臺(tái)，原因是多方面的。我國(guó)政府對(duì)電子商務(wù)征稅比較謹(jǐn)慎和矛盾，傾向于“讓電子商務(wù)自由發(fā)展，只有 當(dāng)其必要性非常清楚時(shí)才采取準(zhǔn)確的行動(dòng)。前財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)2000年4月17 日在企業(yè)高峰會(huì)上表示，不想放棄征稅權(quán)，但是乂想讓我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展得更快 一些。國(guó)家稅務(wù)總局的負(fù)責(zé)人也表示，處于對(duì)稅收中性原則和保護(hù)發(fā)展中國(guó)家稅 收管轄權(quán)的考慮，我國(guó)將不會(huì)對(duì)電子商務(wù)免稅。這就表明了我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn) 題的處理方向:短期政策一暫時(shí)免稅，長(zhǎng)期對(duì)策予以征稅。三、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管法律制度的建議筆者認(rèn)為，完善電子商

6、務(wù)稅收征管法律應(yīng)把握這樣的思路：應(yīng)在堅(jiān)持 電子商務(wù)可稅性的前提下，在遵循稅收征管法治、公平、效率原則基礎(chǔ)上，結(jié)合 電子商務(wù)交易的新特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收征管法予以適當(dāng)修訂，設(shè)計(jì)一整套具有前瞻 性、可行性、針對(duì)性、操作性的電子商務(wù)稅收征管實(shí)體與程序法律制度，以處理 電子商務(wù)所引發(fā)的稅收征管問(wèn)題。1、堅(jiān)持電子商務(wù)的可稅性長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)講，我國(guó)應(yīng)該而且必須對(duì)電子商務(wù)的可稅性問(wèn)題進(jìn)行超前 立法，其原因如下：根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則，我們不應(yīng)該僵化地理解稅收法律法規(guī)的編號(hào).規(guī)定，而應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)LI的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，來(lái)判斷該種情況是否符合稅法所 規(guī)定的稅收要素，以決定是否征稅。對(duì)于實(shí)質(zhì)課稅原則的概念，張守文教授在 其所著的

7、稅法原理中指出:實(shí)質(zhì)課稅原則是指對(duì)于某種情況不能僅根據(jù)其外 觀和形式確定是否應(yīng)予課稅，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，尤其應(yīng)當(dāng)注意:根據(jù)其經(jīng)濟(jì)LI的 和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，判斷是否符合課稅要素，以求公平、合理和有效地進(jìn)行課稅/ 許志民在其所著的稅務(wù)法規(guī)大意中指出:“所謂實(shí)質(zhì)課稅原則是指在解釋及適 用稅法時(shí)，所應(yīng)根據(jù)者為經(jīng)濟(jì)事實(shí)，而非形式之法律主義。堅(jiān)持電子商務(wù)的可稅性也是與國(guó)際接軌的需要。雖然U前就如何對(duì)電 子商務(wù)征稅并對(duì)它實(shí)施有效的管理這一問(wèn)題沒(méi)有形成一個(gè)完美的方案，但對(duì)于電 子商務(wù)的可稅性，大多數(shù)國(guó)家達(dá)成了一致的看法。2、堅(jiān)持稅收征管法治、公平、效率原則征管公平原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要不偏私、平等地對(duì)待每一個(gè)納稅

8、人；合 理的考量征稅過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種因素；在征管決定做出之前聽(tīng)取納稅人的陳 述等。完善電子商務(wù)稅收征管也應(yīng)當(dāng)遵循征管公平原則。具體來(lái)說(shuō)，在稅收征管 上要平等地對(duì)待從事電子商務(wù)納稅人和從事傳統(tǒng)貿(mào)易的納稅人，使其承擔(dān)同等的 稅負(fù)；要針對(duì)電子商務(wù)所特有的特點(diǎn)，采取適當(dāng)?shù)恼鞴芊绞?，而不能不假思索?都套用己有的措施和方法。稅收征管效率原則是稅收效率原則在稅收征管法律領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。該原則要求在稅收征管中一方面既要提高稅收的征收率，做到應(yīng)征盡征，增加稅 收總收入：一方面還要減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的納稅成本。因此，在 完善電子商務(wù)稅收征管法律法規(guī)中應(yīng)當(dāng)注意以下兒點(diǎn)：第一，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅 收征

9、管，應(yīng)盡量減少對(duì)現(xiàn)有稅收征管制度的沖擊，避免稅收征管制度動(dòng)蕩對(duì)經(jīng)濟(jì) 產(chǎn)生影響；第二，在制訂電子商務(wù)稅收征管具體措施時(shí)，要充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技 術(shù)特征，利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)稅收征管手段現(xiàn)代化，從而提高征收效率，降 低征收成本；第三，要盡可能的減少納稅人的納稅成本，降低其負(fù)擔(dān)，從而提高 電子商務(wù)納稅人主動(dòng)參與、支持配合的積極性。3、設(shè)訃一套與電子商務(wù)特點(diǎn)相適應(yīng)的征管措施(1) 稅款征收法律制度的完善編號(hào).對(duì)于電子商務(wù)的稅款征收，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)電子商務(wù)使用電子貨 幣結(jié)算的特點(diǎn)，將稅款征收環(huán)節(jié)設(shè)在網(wǎng)上銀行結(jié)算階段，將對(duì)電子商務(wù)稅款的征 收通過(guò)金融機(jī)構(gòu)在支付過(guò)程中的代扣代繳來(lái)實(shí)現(xiàn)。因?yàn)?，盡管電子商務(wù)

10、采用的貨 幣支付手段表現(xiàn)為電子劃撥，但最終還是要通過(guò)金融機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)。所以，在確定 了電子商務(wù)的納稅人及所適用的稅種和稅率后，就可以通過(guò)金融機(jī)構(gòu)的代扣代繳 方式征收稅款。具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)發(fā)生電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)時(shí)，由消費(fèi)地(即網(wǎng)上交易 結(jié)算地)支付款項(xiàng)的銀行在承兌電子貨幣的時(shí)候負(fù)責(zé)代扣代繳稅款。銀行應(yīng)嚴(yán)格 按規(guī)定稅率扣繳稅款，并及時(shí)將企業(yè)設(shè)立的網(wǎng)上銀行賬戶的交易情況、扣繳稅款 情況等有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)部門，切實(shí)承擔(dān)起配合稅務(wù)部門征稅的責(zé)任。稅務(wù)部 門可以給予銀行一定比率的手續(xù)費(fèi)，作為其代扣代繳稅款的報(bào)酬。同時(shí)，為了協(xié) 調(diào)區(qū)域間稅收利益的分配，公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)，在消費(fèi)地已扣繳的稅款作為納 稅人預(yù)繳的稅金

11、，在申報(bào)納稅時(shí)結(jié)算清繳，多退少補(bǔ)。在稅收征管法中增加稅收評(píng)估制度。目前，許多國(guó)家對(duì)那些由于 不能提供準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證或山于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性而無(wú)法正確訃算應(yīng)納稅 所得額的納稅人，采用評(píng)估所得的征稅方式。我國(guó)也應(yīng)該在稅收征管法中確 立這種制度，對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的納稅實(shí)施有效的監(jiān)督和管理。(2) 稅收檢查和稅收征管法律責(zé)任制度的完善如同電子商務(wù)稅款征收離不開(kāi)金融機(jī)構(gòu)一樣，對(duì)電子商務(wù)的稅收檢查, 也應(yīng)當(dāng)以支付體系為重點(diǎn)檢查對(duì)象。因?yàn)?，在電子商?wù)中信息流和物資流都在網(wǎng) 絡(luò)中傳遞，具有隱蔽性和易修改性，監(jiān)管比較困難，所以，加強(qiáng)對(duì)資金流的監(jiān)管 是對(duì)電子商務(wù)稅收監(jiān)管的最直接和有效的手段。另外，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查

12、方式上, 應(yīng)當(dāng)建立以訃算機(jī)為依托的自動(dòng)稽查系統(tǒng)口這種自動(dòng)稽查系統(tǒng)，不僅要求所有提 供商務(wù)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商必須在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上安裝并運(yùn)行，而且要求為電子商務(wù) 提供金融服務(wù)的銀行等金融機(jī)構(gòu)也安裝運(yùn)行，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)上交易情況和相關(guān)信 息的全面記錄，并按納稅申報(bào)期自動(dòng)按時(shí)將當(dāng)期的記錄發(fā)送到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以 便核實(shí)備查。稅務(wù)部門通過(guò)從自動(dòng)稽查系統(tǒng)獲得的信息，不僅可以全面監(jiān)查納稅 人是否據(jù)實(shí)申報(bào)，還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的錯(cuò)征漏征等問(wèn)題。為加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收征收管理，應(yīng)當(dāng)在稅收征管法及其實(shí)施編號(hào).細(xì)則中增加違反電子商務(wù)稅收征管規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這種法律責(zé)任不但要 規(guī)定納稅人實(shí)施違法行為所承擔(dān)的法律責(zé)任，也要規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法律所承擔(dān) 的法律責(zé)任。例如，不僅要補(bǔ)充納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息而導(dǎo) 致偷漏稅的，要承擔(dān)相