某年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)報(bào)告

1、北京注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2008年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)報(bào)告中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）的規(guī)定和中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展2008年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知精神，我們于2008年5月6日至6月6日對北京地區(qū)非證券資格30家會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱事務(wù)所)進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。檢查得到了各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持。本次檢查共抽查報(bào)告302份(審計(jì)報(bào)告102份、驗(yàn)資報(bào)告200份)。在檢查人員團(tuán)結(jié)協(xié)作、被檢查事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的大力配合下，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作已經(jīng)圓滿結(jié)束。具體情況如下：一、 2008年事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的基本情況2008年

2、事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，繼續(xù)以貫徹落實(shí)兩大準(zhǔn)則體系和鞏固準(zhǔn)則國際趨同成果為目標(biāo)，全面考察新審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，進(jìn)一步加強(qiáng)對事務(wù)所的規(guī)范和指導(dǎo)，促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師規(guī)范執(zhí)業(yè)，提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，遏制事務(wù)所無序競爭行為，樹立行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管的權(quán)威性，切實(shí)維護(hù)公眾利益。借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，協(xié)會(huì)對2008年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面進(jìn)行認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。與以前年度行業(yè)檢查相比，今年的行業(yè)質(zhì)量檢查工作突出了以下特點(diǎn)：（一） 領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)重視是行業(yè)自律監(jiān)管的關(guān)鍵，也是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查取得成績的主要原因。1、5月8日，中注協(xié)陳毓圭秘書長、董新鋼副秘書長、監(jiān)管部常志安主任一行3人在北

3、京注協(xié)呂國祥秘書長陪同下，親臨北京地區(qū)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作現(xiàn)場，看望了全體檢查人員。陳秘書長詢問了檢查的具體安排，聽取了檢查工作匯報(bào)，充分肯定了北京注協(xié)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，并對檢查人員表示親切的慰問和誠摯的感謝。2、北京注協(xié)呂國祥秘書長在參加全國地方注協(xié)秘書長會(huì)議期間，親自到檢查現(xiàn)場指導(dǎo)檢查工作，傳達(dá)會(huì)議關(guān)于行業(yè)監(jiān)管的最新信息，對檢查人員勤奮敬業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作態(tài)度表示贊賞與感謝，并就檢查工作的有關(guān)問題進(jìn)行了座談。3、北京注協(xié)孫燕紅副秘書長主持召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查人員培訓(xùn)會(huì)并親自參與現(xiàn)場檢查工作，多次主持召開階段性檢查工作通報(bào)會(huì)，及時(shí)了解、掌握檢查工作的進(jìn)展情況，總結(jié)檢

4、查經(jīng)驗(yàn)，對下一步的檢查工作提出具體要求，確保了檢查工作的成效。（二）謀劃在先，準(zhǔn)備充分是基礎(chǔ)本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施。鑒于2008年奧運(yùn)會(huì)在北京舉辦，各項(xiàng)工作都以奧運(yùn)為中心的情況，對檢查工作我們比往年提前兩個(gè)月組織進(jìn)行。本次檢查從事務(wù)所推薦的85名人員中選取了52名檢查人員，并進(jìn)行了一天的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。利用被查事務(wù)所上報(bào)防偽標(biāo)識(shí)報(bào)備材料，了解業(yè)務(wù)開展情況，從中選取了檢查報(bào)告。通過認(rèn)真選取檢查人員、加強(qiáng)檢查人員的培訓(xùn)來保證檢查隊(duì)伍的整體水平，結(jié)合合理的界定檢查范圍和檢查方法、科學(xué)的選取檢查樣本保證檢查結(jié)果能夠全面、客觀、真實(shí)的反映事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況。（三）檢查人員勤勉盡責(zé)是保

5、障檢查人員各司其職、密切配合，犧牲周末休息時(shí)間全身心投入到檢查工作中，兢兢業(yè)業(yè)，晚上經(jīng)常加班加點(diǎn)，克服了時(shí)間緊任務(wù)重、新檢查人員多無檢查經(jīng)驗(yàn)等困難，較好地完成了檢查工作。對各項(xiàng)目形成書面意見后，在小組內(nèi)多次進(jìn)行深入討論，謹(jǐn)慎確認(rèn)存在的問題；遇到難以把握的專業(yè)技術(shù)問題，各小組熱烈討論、反復(fù)推敲論證。現(xiàn)場檢查結(jié)束后，各小組及時(shí)核實(shí)、匯總被查事務(wù)所問題，整理工作底稿，撰寫檢查報(bào)告；在事務(wù)所現(xiàn)場交換意見時(shí)，注意方式與策略，態(tài)度和藹，以理服人，在整個(gè)檢查工作中檢查人員未與被檢查事務(wù)所產(chǎn)生任何不愉快，即使在有些被檢查事務(wù)所產(chǎn)生不理解時(shí)，檢查組人員也是耐心解釋。檢查人員嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和認(rèn)真的專業(yè)精神，受到了

6、各級領(lǐng)導(dǎo)的好評和贊揚(yáng)，樹立了北京地區(qū)業(yè)務(wù)檢查人員的良好形象。（四）突出重點(diǎn)，措施得力結(jié)合事務(wù)所實(shí)際執(zhí)業(yè)情況和中注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的要求，2008年確定的檢查重點(diǎn)為：事務(wù)所是否按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，及時(shí)修訂審計(jì)規(guī)程，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序；是否按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，修訂并貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制制度，實(shí)施必要的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；是否在執(zhí)業(yè)過程中恪守職業(yè)道德規(guī)范的要求，制定嚴(yán)格的程序確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性三方面內(nèi)容。檢查重點(diǎn)以對中小事務(wù)所的輔導(dǎo)、規(guī)范為主，本年度抽取的30家被檢查事務(wù)所均為中小事務(wù)所。其中5家事務(wù)所重點(diǎn)檢查1-3月出具的驗(yàn)資報(bào)告，25家重點(diǎn)檢查2008年1-3月出具的審計(jì)報(bào)告。

7、（五）嚴(yán)格處罰， 確保質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)萬和通事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，業(yè)務(wù)承接極不規(guī)范。該所注冊會(huì)計(jì)師在未與被驗(yàn)資單位接觸，未了解被審單位的實(shí)際情況，未對審驗(yàn)資料的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證的情況下，從中介人員手中獲取資料及假的銀行函證出具驗(yàn)資報(bào)告。根據(jù)中注協(xié)“嚴(yán)格檢查、嚴(yán)格懲戒”的指導(dǎo)思想，經(jīng)懲戒委員會(huì)審議決定，給予萬和通事務(wù)所“公開譴責(zé)”的行業(yè)懲戒，同時(shí)移交財(cái)政部門處理。目前北京市財(cái)政局正在辦理之中。通過對存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題和職業(yè)道德問題的事務(wù)所進(jìn)行行業(yè)懲戒，有助于維護(hù)行業(yè)整體利益，強(qiáng)化行業(yè)檢查權(quán)威，凈化行業(yè)競爭環(huán)境，重塑行業(yè)誠信形象。二、被檢查事務(wù)所情況及總體評價(jià)2008年行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況表明，近年來，北

8、京注協(xié)通過狠抓行業(yè)誠信建設(shè)，大力加強(qiáng)監(jiān)管、培訓(xùn)工作，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)整體執(zhí)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平有了明顯提高。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)逐漸向積極方向發(fā)展，其表現(xiàn)為：（一）從今年上半年年報(bào)審計(jì)工作的情況以及目前檢查掌握的情況來看，新會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)實(shí)施，效果良好。事務(wù)所普遍反映，實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則有效推動(dòng)了事務(wù)所質(zhì)量控制體系和內(nèi)部操作規(guī)程的全面升級，提升了審計(jì)質(zhì)量和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的核心價(jià)值，得到服務(wù)對象的認(rèn)可。(二) 事務(wù)所對新準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施十分重視，在行業(yè)開展新準(zhǔn)則培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，事務(wù)所自身也開展了形式多樣的培訓(xùn)，并根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，修訂和完善原有的審計(jì)工作規(guī)程，業(yè)務(wù)質(zhì)量正逐步提高。（三）在經(jīng)營策略上向多元化

9、發(fā)展，積極開展咨詢等業(yè)務(wù)，由依靠政府、依靠法規(guī)開展業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)向服務(wù)于市場、服務(wù)于客戶拓展業(yè)務(wù)。（四）各事務(wù)所注重改善注冊會(huì)計(jì)師年齡、文化結(jié)構(gòu)，努力塑造事務(wù)所文化，弘揚(yáng)團(tuán)隊(duì)精神，逐步形成凝聚力、向心力，走人和之路。（五）越來越多的事務(wù)所迫于市場壓力和替代產(chǎn)品及替代機(jī)構(gòu)的威脅，危機(jī)感越來越強(qiáng)，做大做強(qiáng)、走聯(lián)合之路的愿望比較強(qiáng)烈。三、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題通過檢查我們清醒的看到，目前行業(yè)還存在著一些問題。檢查中發(fā)現(xiàn)的問題反映出部分中小事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的現(xiàn)況并不容樂觀，有必要引起我們的警覺和重視。問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）內(nèi)部質(zhì)量控制方面2008年檢查情況表明，經(jīng)過多年的檢查，事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度

10、雖然不斷建立和完善，但部分事務(wù)所的制度建設(shè)和執(zhí)行都比較薄弱，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量造成了一定的影響。30家被檢查事務(wù)所中，有19家事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，修訂本所相關(guān)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。其余的11家事務(wù)所中除9家部分修訂了質(zhì)量控制制度外，另2家沒有修訂本所相關(guān)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度。突出存在的問題：1、內(nèi)部管理制度不夠系統(tǒng)完善。被檢查事務(wù)所基本都建立相應(yīng)的管理制度，但與新準(zhǔn)則的要求還存在一定差距。有的事務(wù)所未能及時(shí)按照新質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，修訂、完善本所質(zhì)量控制制度；有的事務(wù)所為了應(yīng)付檢查對制度進(jìn)行了修改，但內(nèi)容空洞缺乏可操作性。2、缺乏行之有效的監(jiān)督機(jī)制，無法保證制度的有效實(shí)施。有些事務(wù)所雖然制定了內(nèi)部質(zhì)

11、量控制制度卻沒有得以有效實(shí)施，逐級復(fù)核大多流于形式，缺少復(fù)核人員的復(fù)核意見及意見的執(zhí)行情況，只有復(fù)核人簽字，有的連復(fù)核人簽字都沒有，缺乏實(shí)質(zhì)意義的監(jiān)控機(jī)制。（二）職業(yè)道德方面本次檢查發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師沒有惡意違背職業(yè)道德的情況，但也發(fā)現(xiàn)個(gè)別事務(wù)所收費(fèi)僅為收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的10%左右。一方面通過壓價(jià)搶占市場，另一方面為降低成本不恰當(dāng)?shù)販p少工作時(shí)間、縮小工作范圍、省略重要的審計(jì)程序和取證、簡化工作底稿，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下。（三）審計(jì)項(xiàng)目存在的問題1、對法律責(zé)任問題不夠重視，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。（1）對會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的劃分重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單

12、位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽署日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致。（2）對存檔資料的重要性認(rèn)識(shí)不夠。底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；有的報(bào)告甚至沒有加蓋事務(wù)所公章。（3）對業(yè)務(wù)約定書重視不夠?；蛘卟慌c客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，即使簽了業(yè)務(wù)約定書，也是要素不全，如沒有編號，沒有簽約雙方蓋章、法定代表人簽名，沒有簽約雙方的責(zé)任，沒有簽約日期，無收費(fèi)金額，約定的審計(jì)范圍與實(shí)際不符等等。有的事務(wù)所存在先審后簽約的情況。2、新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的運(yùn)用浮于表面，無法實(shí)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。具

13、體表現(xiàn)在：（1）對風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的作用理解不夠深入。部分事務(wù)所對風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的運(yùn)用，還僅限于制作工作底稿的層面。未充分領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則要求實(shí)施的程序與了解和評估風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系，通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序形成的評估結(jié)果與實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序沒有必然聯(lián)系，無法適時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)的評估風(fēng)險(xiǎn)、有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。僅根據(jù)所了解的內(nèi)控業(yè)務(wù)流程便做出無重大風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，未按評估結(jié)果制定審計(jì)方案實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（2）不重視前期調(diào)查。部分事務(wù)所在接受委托前沒有對被審計(jì)單位進(jìn)行充分的了解，沒有根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盲目承攬業(yè)務(wù)，無法在開展工作前設(shè)立一道避險(xiǎn)屏障。（3）審計(jì)計(jì)劃沒有針對性。沒有審計(jì)計(jì)劃或?qū)徲?jì)計(jì)劃流于形

14、式，對審計(jì)業(yè)務(wù)的開展缺乏實(shí)質(zhì)意義的指導(dǎo)和控制。如：審計(jì)計(jì)劃僅說明審計(jì)范圍、人員和時(shí)間安排，未對重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、重要性標(biāo)準(zhǔn)等予以確定；對重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的判斷和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)過于簡單；不論客戶所處行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模大小和審計(jì)復(fù)雜程度的不同，審計(jì)計(jì)劃格式固定，內(nèi)容千篇一律沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)工作需要。3、對函證程序作用的理解還較膚淺，函證的運(yùn)用范圍較窄局限性較大，同時(shí)實(shí)施的替代程序不充分。近年來通過行業(yè)檢查和培訓(xùn)，事務(wù)所在銀行存款和應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審計(jì)中，對函證程序重要性的認(rèn)識(shí)已經(jīng)有了較大的提高，得到了較大程度的貫徹執(zhí)行。但在對其他應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付款項(xiàng)目的審計(jì)中，還沒有形成執(zhí)行函證程序的意識(shí)。

15、尤其在對重大、可疑交易或事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)，沒有通過獲取證明效力比較高的外部證據(jù)對形成的審計(jì)結(jié)論予以相應(yīng)的支持。在沒有實(shí)施函證程序的情況下，采取的替代程序也僅限于通過抽查憑證來驗(yàn)證交易的真實(shí)性和金額的正確性，無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。4、截止性測試是損益類項(xiàng)目普遍薄弱的環(huán)節(jié)2008年檢查情況表明，在被檢查的事務(wù)所中，有半數(shù)以上的事務(wù)所在對損益類項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，沒有實(shí)施或沒有正確實(shí)施截至性測試程序。對損益類項(xiàng)目當(dāng)期發(fā)生額完整性的驗(yàn)證，缺乏必要的證據(jù)。對損益類項(xiàng)目較多地采取抽查憑、抽查相關(guān)合同的方法，未結(jié)合存貨、應(yīng)收預(yù)收款證、應(yīng)付預(yù)付款的審計(jì)考慮收入成本是否真實(shí)發(fā)生，記錄是否完整、收入成本是否配比結(jié)

16、轉(zhuǎn)；未關(guān)注期后收款、付款事項(xiàng)以審查收入成本的截止性是否正確；未進(jìn)行相關(guān)趨勢分析，未對趨勢分析形成結(jié)論等，收入分析程序流于形式；編制收入截止性測試底稿，但執(zhí)行不完全，未選取資產(chǎn)負(fù)債表日后業(yè)務(wù)，檢查其是否有跨期現(xiàn)象。5、大額存貨監(jiān)盤程序存在的問題X事務(wù)所審計(jì)某珠寶有限公司，存貨29,萬元，占資產(chǎn)總額的90.89%。其中原材料余額萬元、庫存商品余額萬元、委托加工物資余額萬元、自制半成品余額萬元。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)專業(yè)判斷認(rèn)為，被審計(jì)單位存貨占資產(chǎn)總額比例較大，入庫及出庫領(lǐng)用手續(xù)建立不完善，大部分存貨存放于全國各分銷店，存在一定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但具體實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，僅獲取了原材料、庫存商品盤點(diǎn)表和被審計(jì)單位

17、出具的 “由于行業(yè)的特殊性，我們不便提供各種原材料的單價(jià)，但我們可以確認(rèn)，2007年12月31日原材料的賬面價(jià)值與實(shí)存完全相符，我們對上述材料的數(shù)量、價(jià)值的真實(shí)性、存在性負(fù)完全責(zé)任?！钡臅媛暶?，對存貨的余額進(jìn)行了認(rèn)定。6、長期股權(quán)投資審計(jì)程序不到位，證據(jù)不充分X事務(wù)所審計(jì)某信息技術(shù)教育發(fā)展有限公司，長期投資8159萬元，占資產(chǎn)總額的30%。企業(yè)28項(xiàng)長期投資，除一家投資比例為50的進(jìn)行了權(quán)益法核算外，其余投資比例為100的27家長期投資（賬面金額為1830萬元），均未采用權(quán)益法核算。注冊會(huì)計(jì)師未獲取企業(yè)其他相關(guān)證據(jù)，也未實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)即予以確認(rèn)。7、持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)關(guān)注不足X事務(wù)所審計(jì)某投資集

18、團(tuán)有限公司項(xiàng)目，被審計(jì)單位連續(xù)3年未進(jìn)行實(shí)質(zhì)運(yùn)營，股東占壓大量資金，導(dǎo)致貨幣資金短缺，持續(xù)經(jīng)營能力受到疑慮。注冊會(huì)計(jì)師未對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力實(shí)施審計(jì)程序。8、審計(jì)報(bào)告方面存在的問題（1）在沒有履行必要程序、缺乏審計(jì)證據(jù)支持下，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告；審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確，擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。（2）盲目運(yùn)用保留意見“規(guī)避”風(fēng)險(xiǎn)。有些事務(wù)所未能勤勉盡責(zé)，為了減輕審計(jì)工作量，逃避審計(jì)責(zé)任，在并無受到任何限制的情況下不履行必要的程序，而在審計(jì)報(bào)告中以未執(zhí)行審計(jì)程序?yàn)橛砂l(fā)表保留意見，將應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序作為保留事項(xiàng)。（3）報(bào)告格式不規(guī)范：個(gè)別事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告仍是舊報(bào)告格式；有的報(bào)告只有注冊

19、會(huì)計(jì)師蓋章沒有簽字，或只有一名注冊會(huì)計(jì)師簽字蓋章；報(bào)告日期錯(cuò)誤；缺乏審定后報(bào)表、報(bào)表不全或報(bào)表未經(jīng)客戶確認(rèn)；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件等問題。9、審計(jì)工作底稿規(guī)范化方面與前幾年檢查相比，審計(jì)工作底稿編制有了非常大的進(jìn)步，絕大部分事務(wù)所審計(jì)工作底稿記錄清晰、書寫完整。但也有部分事務(wù)所存在底稿交叉索引、相互引用、編制等方面不夠完善，尤其對首次接受委托的項(xiàng)目，企業(yè)基礎(chǔ)信息資料的歸檔不完整。 （四）驗(yàn)資存在的問題1、對于內(nèi)資企業(yè)貨幣出資的審驗(yàn)，注冊會(huì)計(jì)師未履行銀行函證審驗(yàn)程序檢查的5家事務(wù)所200份驗(yàn)資報(bào)告中，貨幣出資驗(yàn)資193份，多數(shù)沒有履行銀行函證程序。2、執(zhí)行變更驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師

20、未關(guān)注被審驗(yàn)單位以前注冊資本實(shí)收情況檢查的5家事務(wù)所200份驗(yàn)資報(bào)告中，變更驗(yàn)資61份，其中52份均未關(guān)注以前注冊資本實(shí)收情況。3、對于企業(yè)改制以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本的審驗(yàn)，注冊會(huì)計(jì)師沒有對凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)就驗(yàn)證其價(jià)值X事務(wù)所被查20份變更驗(yàn)資報(bào)告中，7份為企業(yè)改制以凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本。注冊會(huì)計(jì)師均未實(shí)施審計(jì)工作。4、驗(yàn)資報(bào)告存在的問題（1）驗(yàn)資報(bào)告要素不全、格式不規(guī)范。X事務(wù)所有9份驗(yàn)資報(bào)告正文中無范圍段、意見段、說明段，而以驗(yàn)資事項(xiàng)說明中的內(nèi)容代替驗(yàn)資報(bào)告正文的有關(guān)內(nèi)容。(2)變更驗(yàn)資報(bào)告說明段不規(guī)范.出具驗(yàn)資報(bào)告未在說明段中說明以前注冊資本實(shí)收情況審驗(yàn)的事務(wù)所名稱及其審驗(yàn)情況。（五）檢查中發(fā)

21、現(xiàn)的其他問題通過檢查發(fā)現(xiàn)，個(gè)別事務(wù)所存在掛名股東或隱性股東的現(xiàn)象。X事務(wù)所原主任會(huì)計(jì)師等部分注冊會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)入Y事務(wù)所，但目前仍在X事務(wù)所繼續(xù)負(fù)責(zé)日常工作，為實(shí)際控制人。在交換意見過程中，現(xiàn)任法定代表人及主任會(huì)計(jì)師表示對事務(wù)所所有情況均不清楚。事務(wù)所具有典型的智合、人合和資合的性質(zhì)。事務(wù)所掛名合伙人或股東雖然不參與事務(wù)所的經(jīng)營管理，但如果事務(wù)所經(jīng)營過程中出現(xiàn)重大失誤、違規(guī)執(zhí)業(yè)、偷稅漏稅、虛假出資等各種情況，法定代表人及股東要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。四、存在問題的原因分析 當(dāng)前造成注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)整體執(zhí)業(yè)水平不高的原因多種多樣，執(zhí)業(yè)環(huán)境等外部因素的影響是一個(gè)方面，更重要是個(gè)別事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、內(nèi)部質(zhì)

22、量控制水平不嚴(yán)、專業(yè)勝任能力較低等自身問題。主要體現(xiàn)在以下方面：1.重市場、輕質(zhì)量。檢查中發(fā)現(xiàn)，部分事務(wù)所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，忽視了內(nèi)部質(zhì)量控制制度的建設(shè)、執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能的培養(yǎng)和提高，對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制更是無暇顧及，在事務(wù)所的發(fā)展道路上埋下了巨大隱患。2. 執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任意識(shí)淡薄。有的事務(wù)所迫于市場和執(zhí)業(yè)環(huán)境的壓力，為了生存承接業(yè)務(wù)抱有僥幸心理，不顧自身的專業(yè)勝任能力，只要能滿足客戶的需要，承接與自身專業(yè)能力不匹配的業(yè)務(wù)。在這種情況下，作為在業(yè)務(wù)和收費(fèi)均處于主動(dòng)地位的客戶，往往不配合或出于自身利益提出不合理要求，致使注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無限擴(kuò)大。3、專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平不高。部分注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足，未能及時(shí)更新知識(shí)，對新的準(zhǔn)則、法規(guī)不熟悉，對專業(yè)學(xué)習(xí)和理解存在一定差距，對一些行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范要求認(rèn)識(shí)模糊，不知如何履行重要的審計(jì)程序和獲取重要的審計(jì)證據(jù)。4、行業(yè)不正當(dāng)競爭嚴(yán)重。部分事務(wù)所為了急著搶占市場份額，通過惡意壓價(jià)的方式進(jìn)行不正當(dāng)競爭。由于審計(jì)收費(fèi)的不合理和迎合客戶不當(dāng)需求，大大壓縮審計(jì)