審計(jì)概述培訓(xùn)課件(共56頁).ppt

1、審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)杜杜 英英2015年年9月月E-MAIL : 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：審計(jì)基本原理審計(jì)測試流程主要賬戶和余額的審計(jì)審計(jì)工作的完成與審計(jì)報告職業(yè)道德參考書目：參考書目：審計(jì)審計(jì)(CPA考試輔導(dǎo)教材）為什么需要審計(jì)為什么需要審計(jì) 審計(jì)規(guī)范審計(jì)規(guī)范 什么是審計(jì)什么是審計(jì)審計(jì)概述一、什么是審計(jì)？一、什么是審計(jì)？ 審計(jì)是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲審計(jì)是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。（程度。（AAA）Slide 5 審計(jì)服務(wù)審計(jì)服務(wù)審計(jì)人員審計(jì)人

2、員審計(jì)對象審計(jì)對象信息使用者信息使用者 責(zé)任方責(zé)任方既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn) Slide 6審計(jì)的目的審計(jì)的目的股東股東 董事會董事會公司公司擁有委托管理財(cái)務(wù)報表財(cái)務(wù)報表編制評價業(yè)績審計(jì)人員審計(jì)人員 委托審計(jì)人員提高可靠程度合理保證與有限保證審計(jì)合理保證 （為什么？）審閱有限保證 P 4二、為什么需要審計(jì)？二、為什么需要審計(jì)？代理理論代理理論信號論信號論保險論保險論（一）代理理論（一）代理理論（Agency Theory)-該理論開端于該理論開端于20世紀(jì)世紀(jì)70年代，系統(tǒng)化于年代，系統(tǒng)化于80年代年代-根據(jù)該觀點(diǎn)，審計(jì)是保持經(jīng)理人與股東根據(jù)該觀點(diǎn)，審計(jì)是保持經(jīng)理人與股東利益最大化的控制器，其本質(zhì)在于

3、促進(jìn)股利益最大化的控制器，其本質(zhì)在于促進(jìn)股東利益和經(jīng)理人的利益都達(dá)到最大化東利益和經(jīng)理人的利益都達(dá)到最大化-瓦茨和齊默爾曼瓦茨和齊默爾曼1979年年4月在會計(jì)研月在會計(jì)研究雜志上發(fā)表的以市場為借口的會計(jì)究雜志上發(fā)表的以市場為借口的會計(jì)理論一文，較早地用代理理論來解釋審理論一文，較早地用代理理論來解釋審計(jì)計(jì)就公司而言，董事會就是公司股東的代理人，董就公司而言，董事會就是公司股東的代理人，董事會對公司負(fù)有信托責(zé)任。（事會對公司負(fù)有信托責(zé)任。（accountability)另一方面來看，也可以說審計(jì)人員是全體股東的另一方面來看，也可以說審計(jì)人員是全體股東的代理人。根據(jù)法律，應(yīng)當(dāng)由股東來任命審計(jì)人員，

4、代理人。根據(jù)法律，應(yīng)當(dāng)由股東來任命審計(jì)人員，而審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果向股東報告而審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果向股東報告Slide 11An agency relationship（二）信號論（二）信號論（Information Theory)-該理論產(chǎn)生于該理論產(chǎn)生于20世紀(jì)世紀(jì)60年代，系統(tǒng)化于年代，系統(tǒng)化于80年年代代該理論主要分為兩大派：一派為信號傳遞理論，該理論主要分為兩大派：一派為信號傳遞理論，一派為信息系統(tǒng)論一派為信息系統(tǒng)論-信號傳遞理論信號傳遞理論主要討論市場中的信息不對稱問主要討論市場中的信息不對稱問題，它認(rèn)為審計(jì)能夠保證信息傳遞有效，并使其題，它認(rèn)為審計(jì)能夠保證信息傳遞有效，并使其

5、事后的質(zhì)量得到驗(yàn)證事后的質(zhì)量得到驗(yàn)證-信息系統(tǒng)論信息系統(tǒng)論認(rèn)為，投資者在決策時需要可靠的認(rèn)為，投資者在決策時需要可靠的信息，而審計(jì)能使這些信息更可靠，從而提高社信息，而審計(jì)能使這些信息更可靠，從而提高社會資源配置的效率會資源配置的效率（三）保險理論（三）保險理論（Insurance Theory)-該觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)費(fèi)用的發(fā)生純粹是為該觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)費(fèi)用的發(fā)生純粹是為了貫徹風(fēng)險分擔(dān)的原則了貫徹風(fēng)險分擔(dān)的原則-在這種理論下，審計(jì)被看作是一種保險在這種理論下，審計(jì)被看作是一種保險行為，可以減輕投資者的風(fēng)險壓力行為，可以減輕投資者的風(fēng)險壓力三、審計(jì)規(guī)范體系三、審計(jì)規(guī)范體系審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)

6、量控制準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則法律責(zé)任法律責(zé)任（一）審計(jì)準(zhǔn)則（一）審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范審計(jì)人員在具體審計(jì)工審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中應(yīng)遵守的操作規(guī)范作中應(yīng)遵守的操作規(guī)范-通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定-”注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報表執(zhí)行商定程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則。代編財(cái)務(wù)信息（二）質(zhì)量控制準(zhǔn)則（二）質(zhì)量控制準(zhǔn)則-審計(jì)質(zhì)量控制主要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量審計(jì)質(zhì)量控制主要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量控制行為，為保證審計(jì)工作的質(zhì)量提供指控制行為，為保證審計(jì)工作的質(zhì)量

7、提供指導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體措施導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體措施-通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定我國會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的七要我國會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的七要素素對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控監(jiān)控（三）職業(yè)道德（三）職業(yè)道德所謂職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守所謂職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)，而注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，就行為

8、標(biāo)準(zhǔn)，而注冊會計(jì)師的職業(yè)道德，就是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等總稱業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等總稱通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定(四）法律責(zé)任四）法律責(zé)任會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任案例分析：案例分析：針對針對19991999年報審計(jì)出現(xiàn)的問題年報審計(jì)出現(xiàn)的問題, ,黎明股份（黎明股份（600167）的審計(jì)師的審計(jì)師沈陽華倫所沈陽華倫所強(qiáng)調(diào)：一個會計(jì)師事務(wù)所不能承擔(dān)強(qiáng)調(diào)：一個會計(jì)師事務(wù)所不能承擔(dān)企業(yè)的所有責(zé)任，只能對此事企業(yè)的所有責(zé)任，只能對此事?lián)?fù)擔(dān)負(fù)“會計(jì)責(zé)任會計(jì)責(zé)任”，即根，即根據(jù)公司所提

9、供的資料核對賬目；而不能擔(dān)負(fù)據(jù)公司所提供的資料核對賬目；而不能擔(dān)負(fù)“審計(jì)責(zé)審計(jì)責(zé)任任”，即根據(jù)提供的資料發(fā)現(xiàn)資料之外的問題，核實(shí)公，即根據(jù)提供的資料發(fā)現(xiàn)資料之外的問題，核實(shí)公司所提供的資料的真實(shí)性司所提供的資料的真實(shí)性。沈陽華倫所對會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識對嗎？沈陽華倫所對會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識對嗎？會計(jì)責(zé)任會計(jì)責(zé)任建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證提交審計(jì)的會計(jì)資料真實(shí)、合法、完整。保證提交審計(jì)的會計(jì)資料真實(shí)、合法、完整。l管理層：直接責(zé)任管理層：直接責(zé)任l治理層：監(jiān)督責(zé)任治理層：監(jiān)督責(zé)任審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中清楚地表達(dá)

10、對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中清楚地表達(dá)對會計(jì)報表整體的意見，并對出具的審計(jì)報告負(fù)責(zé)。會計(jì)報表整體的意見，并對出具的審計(jì)報告負(fù)責(zé)。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕和免除管理當(dāng)局的會計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕和免除管理當(dāng)局的會計(jì)責(zé)任。導(dǎo)致注冊會計(jì)師法律責(zé)任的可能原因?qū)е伦詴?jì)師法律責(zé)任的可能原因 經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險經(jīng)營失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗：企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化而：企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。無法滿足投資者的預(yù)期。審計(jì)失敗審計(jì)失?。鹤詴?jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則：注冊會計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計(jì)意見。的要求而發(fā)表了錯誤的

11、審計(jì)意見。審計(jì)風(fēng)險審計(jì)風(fēng)險：財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會：財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定對注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定財(cái)務(wù)報表錯報是否重大財(cái)務(wù)報表錯報是否重大：區(qū)分沒有過失與：區(qū)分沒有過失與過失過失重要性與內(nèi)部控制重要性與內(nèi)部控制：區(qū)分普通過失與重大：區(qū)分普通過失與重大過失過失是否以欺騙或坑害他人為目的是否以欺騙或坑害他人為目的：區(qū)分重大：區(qū)分重大過失與欺詐過失與欺詐重要性重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表中錯報的是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表中錯報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)

12、報表使用者的判斷或決策。響財(cái)務(wù)報表使用者的判斷或決策。普通過失普通過失是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時沒有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求；沒有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求；重大過失重大過失是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時根本沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求或沒有按照根本沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求或沒有按照審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類注冊會計(jì)師法律責(zé)任的種類種類：行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任種類：行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任違約和過失：可能負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任。違約和過失：可能負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任。欺詐：可能負(fù)民事責(zé)

13、任和刑事責(zé)任。欺詐：可能負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)我國財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)：我國財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總目標(biāo)：對被審單位財(cái)務(wù)報表的對被審單位財(cái)務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)合法性和公允性發(fā)表意見表意見。審計(jì)具體目標(biāo)及其確定審計(jì)具體目標(biāo)及其確定審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。注冊會計(jì)師要通過審計(jì)，對管理層的財(cái)務(wù)報表發(fā)表鑒證注冊會計(jì)師要通過審計(jì)，對管理層的財(cái)務(wù)報表發(fā)表鑒證意見。意見?！肮芾韺诱J(rèn)定管理層認(rèn)定”與與“審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)”的關(guān)系的關(guān)系如下圖：如下圖：管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定是指管理層對財(cái)務(wù)報表組成要是指管理層對財(cái)務(wù)報表組成要素的確認(rèn)

14、、計(jì)量、列報作出的明確或隱含素的確認(rèn)、計(jì)量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。的表達(dá)。注冊會計(jì)師的基本職責(zé)就是注冊會計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單確定被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)位管理層對其財(cái)務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（一）（一）發(fā)生發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。真實(shí)性：真實(shí)性：是否高估（賬是否高估（賬證）證）（二）（二）完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄漏記：漏記：是否低估（是否低估（證證賬賬）（三）（三）準(zhǔn)確性準(zhǔn)確

15、性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄區(qū)別：區(qū)別：準(zhǔn)確性（金額計(jì)算）與發(fā)生（虛構(gòu)交易）、完整準(zhǔn)確性（金額計(jì)算）與發(fā)生（虛構(gòu)交易）、完整性（遺漏交易）性（遺漏交易）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（四）（四）截止截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間會計(jì)期間（接近資產(chǎn)負(fù)債表（接近資產(chǎn)負(fù)債表日）日）聯(lián)系：聯(lián)系：截止（分期）與發(fā)生（提前入賬）、完整性（推截止（分期）與發(fā)生（提前入賬）、完整性（推后入賬）后入賬）（五）（五）分類分類交易和事項(xiàng)已記錄于交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶恰當(dāng)?shù)馁~戶舉例：

16、舉例：營業(yè)收入營業(yè)收入VS.營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)出售）營業(yè)外收入（固定資產(chǎn)出售）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（一）（一）存在存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的真實(shí)性：是否高估（賬真實(shí)性：是否高估（賬證）證）（二）（二）權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。舉例：舉例：將受托代銷商品列入存貨？將受托代銷商品列入存貨？與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)

17、（三）（三）完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。記錄。漏記：漏記：是否低估（是否低估（證證賬賬）（四）（四）計(jì)價和分?jǐn)傆?jì)價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰財(cái)務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。當(dāng)記錄。舉例：舉例：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與列報（披露）相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)與列報（披露）相關(guān)的認(rèn)定及審計(jì)目標(biāo)（一）（一）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審

18、計(jì)單位有關(guān)。審計(jì)單位有關(guān)。舉例：舉例：固定資產(chǎn)抵押固定資產(chǎn)抵押（二）（二）完整性完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報表中的披露均已包括所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報表中的披露均已包括舉例：舉例：關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易（三）（三）分類和可理解性分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。內(nèi)容表述清楚。舉例：舉例：存貨的主要類別披露；一年內(nèi)到期存貨的主要類別披露；一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債的長期負(fù)債列為流動負(fù)債。（四）（四）準(zhǔn)確性和計(jì)價準(zhǔn)確性和計(jì)價財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。恰當(dāng)。舉例：舉例：

19、披露存貨成本核算方法披露存貨成本核算方法應(yīng)收賬款的相應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序存在存在應(yīng)收賬款是否應(yīng)收賬款是否存在存在（1 1）向客戶函證；）向客戶函證；（2 2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)應(yīng)收賬款是否應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位歸被審計(jì)單位所有所有（1 1）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證；（2 2）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定）以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查合同，確定是否已是否已貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押完整性完整性應(yīng)收賬款增減應(yīng)收賬款增減變動記錄是否變動記錄

20、是否完整完整（1 1）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行存款日記賬、應(yīng)選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至發(fā)票和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬收賬款明細(xì)賬；（2 2）選取發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和和銀行存款日記賬、選取發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和和銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬計(jì)價和分?jǐn)傆?jì)價和分?jǐn)偅? 1）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況；（2 2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)適當(dāng)審計(jì)基本要求審計(jì)基本要求遵守職業(yè)道德要求保持職業(yè)懷疑合理運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則誠信誠信獨(dú)立獨(dú)立客觀客觀專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力

21、和應(yīng)有的關(guān)注保密保密職業(yè)行為職業(yè)行為誠信誠信會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，并公正處事、實(shí)事求是。保持正直和誠實(shí)，并公正處事、實(shí)事求是。 當(dāng)會員認(rèn)為報告、報表、溝通函件或其他當(dāng)會員認(rèn)為報告、報表、溝通函件或其他信息存在下列情形時，會員不應(yīng)在明知的信息存在下列情形時，會員不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)： 1。含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；。含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述； 2。含有草率提供的陳述或信息；。含有草率提供的陳述或信息； 3。遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺。遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺獨(dú)立、客觀獨(dú)立、客觀獨(dú)立，是指不受

22、外來力量控制、支配，按獨(dú)立，是指不受外來力量控制、支配，按照一定規(guī)則行事照一定規(guī)則行事客觀，會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他客觀，會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀性原則的內(nèi)在獨(dú)立于鑒證客戶是遵循客觀性原則的內(nèi)在要求要求實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性：這是一種內(nèi)心狀態(tài)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性：這是一種內(nèi)心狀態(tài)形式上的獨(dú)立性：從第三方角度對獨(dú)立性形式上的獨(dú)立性：從第三方角度對獨(dú)立性的判斷的判斷專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適

23、和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻?yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)。戶或雇傭單位能夠得到合格的專業(yè)服務(wù)。 在提供專業(yè)服務(wù)時，會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的在提供專業(yè)服務(wù)時，會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。責(zé)。保保 密密 會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為： 除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向

24、會計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方授權(quán)的情況下，向會計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息； 利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。方謀取利益。 職業(yè)行為職業(yè)行為會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。的行為。 在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)

25、、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：在下列行為： 對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸對其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳；大宣傳； 對其他會員的工作進(jìn)行貶低或比較對其他會員的工作進(jìn)行貶低或比較。 職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于舞弊或錯誤導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評價職業(yè)判斷職業(yè)判斷是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。審計(jì)風(fēng)險審計(jì)風(fēng)險審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報表存在重大錯報，而財(cái)

26、務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)需要提供審計(jì)需要提供合理保證合理保證（所審計(jì)財(cái)務(wù)報表（所審計(jì)財(cái)務(wù)報表不含有重大錯報），但審計(jì)風(fēng)險是不含有重大錯報），但審計(jì)風(fēng)險是客觀存客觀存在在的。的。審計(jì)風(fēng)險審計(jì)風(fēng)險審計(jì)風(fēng)險的組成要素審計(jì)風(fēng)險的組成要素重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險財(cái)務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性：財(cái)務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性：兩個層次的重大錯報風(fēng)險：兩個層次的重大錯報風(fēng)險：財(cái)務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險財(cái)務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險與財(cái)務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，與財(cái)務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，通常與控制環(huán)境通常與控制環(huán)境有關(guān)有關(guān)，難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的，難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定。具體認(rèn)定。此類風(fēng)險增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯此類風(fēng)險增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性報的可能性重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（1）固有風(fēng)險固有風(fēng)險：假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，：假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。獨(dú)考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯