成本費(fèi)用審計(jì)實(shí)施辦法

1、成本費(fèi)用審計(jì)實(shí)施辦法第一章總 則第一條 為加強(qiáng)成本管理和審計(jì)監(jiān)督， 提高成本核算的準(zhǔn)確 性，增強(qiáng)成本控制能力，提高公司經(jīng)濟(jì)效益，制訂了本實(shí)施辦法。第二條本辦法適用于公司及所屬單位。第二章審計(jì)的對(duì)象和目的第三條成本費(fèi)用審計(jì)是紀(jì)監(jiān)審工作部依照本辦法對(duì)公司 的成本費(fèi)用開(kāi)支的真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查和 鑒定，杜絕成本費(fèi)用中的虛假現(xiàn)象，降低成本費(fèi)用支出，避免和 減少損失、浪費(fèi)。第三章審計(jì)的法規(guī)和依據(jù)第四條 成本費(fèi)用審計(jì)的主要依據(jù)1 .審計(jì)法2 .企業(yè)新財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3 .施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度4 .山東電力集團(tuán)公司成本費(fèi)用審計(jì)實(shí)施辦法等 第四章審計(jì)的程序和方法第五條審計(jì)的基本程序1 . 評(píng)價(jià)

2、企業(yè)成本費(fèi)用的內(nèi)控制度是否健全、有效，以發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，作為下一步審計(jì)要點(diǎn)。2 .成本費(fèi)用開(kāi)支的真實(shí)、合理、合規(guī)性。手續(xù)是否健全，有無(wú)混淆各項(xiàng)支出，亂擠亂攤成本，損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。3 .成本費(fèi)用總帳與其明細(xì)帳、費(fèi)用分配匯總表是否相符。4 .監(jiān)督企業(yè)按規(guī)定核算成本和費(fèi)用，正確計(jì)算各項(xiàng)工程成本，降低消耗，提高盈利水平。第六條 成本費(fèi)用的審計(jì)方法1 . 全面檢查法2 .專(zhuān)項(xiàng)檢查法3 .抽查法4 .順查法（即原始憑證一記帳憑證一帳箭一會(huì)計(jì)報(bào)表）和逆查 法（會(huì)計(jì)報(bào)表-帳海-記帳憑證-原始憑證）。第五章 審計(jì)的內(nèi)容和要點(diǎn)第七條 成本費(fèi)用管理內(nèi)部控制制度的健全性、符合性。審查評(píng)價(jià)就是提高了解與相關(guān)的內(nèi)控制度的基

3、本要求， 控制點(diǎn)的設(shè)置是否合理， 在每個(gè)需要控制的地方是否都建立了控制環(huán)節(jié)，控制職能是否劃分清楚，人員的分工牽制是否恰當(dāng)，以及管理人員素質(zhì)是否能勝任等。 健全性和符合性測(cè)試結(jié)束后， 審計(jì)人員要根據(jù)內(nèi)控系統(tǒng)的測(cè)試情況， 進(jìn)行詳細(xì)的分析研究， 全面評(píng)價(jià)成本管理各個(gè)環(huán)節(jié)及內(nèi)控系統(tǒng)可信賴(lài)程度， 通過(guò)評(píng)價(jià)選擇成本費(fèi)用審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和審計(jì)方法， 對(duì)于可信賴(lài)程度較差的環(huán)節(jié)， 進(jìn)行全面審查，對(duì)于控制功能健全良好的環(huán)節(jié)，可選擇其薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行重點(diǎn)審查。第六章 成本費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)第八條 材料費(fèi)用的審計(jì)1 . 審計(jì)材料管理的內(nèi)控制度是否完備、健全。材料計(jì)劃的審批、購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、出庫(kù)手續(xù)是否嚴(yán)密，部門(mén)人員是否做到了職能分

4、開(kāi)、分工協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督檢查，能否有效的起到控制與管理的作用。2 .審查采購(gòu)費(fèi)用的列支是否真實(shí)、正確。對(duì)暫估入庫(kù)材料的核銷(xiāo)進(jìn)行檢查。3 .領(lǐng)用的材料是否劃清了用途、 費(fèi)用分配是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。必要時(shí)可核對(duì)領(lǐng)料單，領(lǐng)料計(jì)劃與使用部門(mén)是否相符，倉(cāng)庫(kù)明細(xì)帳與領(lǐng)料單是否相符， 財(cái)務(wù)部門(mén)材料帳與倉(cāng)庫(kù)帳是否相符， 對(duì)一次性的大額領(lǐng)用材料要進(jìn)行重點(diǎn)審查。 有無(wú)用掛帳或假出庫(kù)、假退料等人為調(diào)節(jié)成本的問(wèn)題。4 .材料成本差異的計(jì)算、分配是否準(zhǔn)確，是否具有連續(xù)性和一致性。有無(wú)虛構(gòu)材料成本差異、調(diào)整成本的情況。對(duì)數(shù)額較大的差異額，要抽查有關(guān)的記帳憑證和原始憑證，弄清疑點(diǎn)。第九條 工資費(fèi)用的審計(jì)1 . 審查企業(yè)在

5、成本費(fèi)用中列支的工資額是否按有關(guān)規(guī)定列支。2 .審查應(yīng)由基建、專(zhuān)項(xiàng)工程支出等承擔(dān)的工資和津貼，是否列入了工資費(fèi)用。3 .審查應(yīng)由其他費(fèi)用列支的工資和獎(jiǎng)金是否列入了工資費(fèi)用。第十條 折舊費(fèi)的審計(jì)（一）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)主要包括固定資產(chǎn)的分類(lèi)、折舊方式、折舊率等。1 . 對(duì)照固定資產(chǎn)目錄， 審查企業(yè)固定資產(chǎn)的分類(lèi)及每一類(lèi)所采取的折舊率是否正確。2 .計(jì)提折舊范圍的正確性，重點(diǎn)審查企業(yè)折舊有沒(méi)有應(yīng)提取而實(shí)際未提取和不該提取而實(shí)際提取的。3 .計(jì)提折舊方法的正確性，重點(diǎn)審查企業(yè)選取方法正確性及一貫性。（二）折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，由企業(yè)根據(jù)情況選用。但折舊方法

6、確定后，不得隨意變動(dòng)。采用加速折舊要經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。1 . 審查企業(yè)當(dāng)月增加的資產(chǎn)是否按規(guī)定下月計(jì)提折舊， 當(dāng)月減少的資產(chǎn)是否按規(guī)定下月停止計(jì)提折舊。2 .審查企業(yè)因固定資產(chǎn)目錄的變化， 未提足折舊但超過(guò)新的固定資產(chǎn)使用年限的資產(chǎn)是否按新的折舊率繼續(xù)計(jì)提折舊， 直到提足為止。3 .審查企業(yè)有沒(méi)有利用計(jì)提折舊調(diào)劑成本及利潤(rùn)的情況。修理及修繕費(fèi)用的審計(jì)重點(diǎn)是企業(yè)有沒(méi)有利用修理及修繕費(fèi)用計(jì)劃列支非修理項(xiàng)目，要嚴(yán)格區(qū)分修理與基建的區(qū)別。1 . 審查企業(yè)是否按批準(zhǔn)的計(jì)劃項(xiàng)目合理的安排修理及修繕，對(duì)計(jì)劃外安排的項(xiàng)目，要認(rèn)真進(jìn)行分析并找出原因。2 .審查年終為了完成當(dāng)年成本和利潤(rùn)是否存在有意調(diào)節(jié)修理費(fèi)的情況

7、。 審查決算時(shí)特別注意審查年終在修理、 基建相互間的轉(zhuǎn)帳憑證的情況發(fā)生。3 .審查企業(yè)有沒(méi)有無(wú)小型基建計(jì)劃而將小型基建支出列入修理或修繕費(fèi)?？蓪彶楣こ逃?jì)劃、工程決算單等，必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地查看、詢(xún)問(wèn)等。4 .審查企業(yè)有無(wú)在修理或修繕費(fèi)用中列支固定資產(chǎn)的情況。應(yīng)審查領(lǐng)料單或領(lǐng)料計(jì)劃， 找出有無(wú)構(gòu)成固定資產(chǎn)在修理或修繕費(fèi)用中列支的情況。5 .審查企業(yè)在結(jié)算修理或修繕費(fèi)用付款時(shí)，手續(xù)是否完備，價(jià)格是否合理。第十二條定額費(fèi)用、非定額費(fèi)用的審計(jì)1. 辦公費(fèi)用的審計(jì)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：審查企業(yè)在辦公費(fèi)的開(kāi)支上是否制定了嚴(yán)格的計(jì)劃， 計(jì)劃指標(biāo)是否分解到位，計(jì)劃是否嚴(yán)格考核，辦公費(fèi)開(kāi)支是否合理、合規(guī)。2.水電費(fèi)的

8、審計(jì)水電費(fèi)包括施工生產(chǎn)和管理部門(mén)的水、電費(fèi)等，辦公室、公 共場(chǎng)所的水、電費(fèi)。重點(diǎn)審計(jì)水、電費(fèi)的劃分界限是否清楚，價(jià)格是否合理、合法。（ 1 ）施工生產(chǎn)用水、電費(fèi)與非生產(chǎn)用水、電費(fèi)是否劃分清楚。（ 2 ）公共用水、電費(fèi)與個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的職工宿舍用水、電費(fèi)是否劃分清楚。（ 3 ）不應(yīng)列入成本費(fèi)用的水、電費(fèi)是否列入了生產(chǎn)成本。3 .差旅費(fèi)的審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)對(duì)出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)的掌握是否嚴(yán)格按 企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有無(wú)任意擴(kuò)大開(kāi)支范圍，提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象。4 .低值易耗品攤銷(xiāo)的審計(jì)低值易耗品是生產(chǎn)及管理部門(mén)使用不構(gòu)成固定資產(chǎn)的工器具費(fèi)用。重點(diǎn)審查：（ 1 ）審查低值易耗品與固定資產(chǎn)劃分是否清楚，

9、有無(wú)相互混淆，故意模糊資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出界限的行為。（ 2 ）審查低值易耗品的攤銷(xiāo)方法是否合理、合規(guī)、合法。審查時(shí)應(yīng)根據(jù)企業(yè)低值易耗品的實(shí)際情況判斷其方法是否合理、合法。（ 3 ）審查低值耗品的攤銷(xiāo)方法前后是否一致，有無(wú)利用攤銷(xiāo)方法的變動(dòng)，人為調(diào)整成本的現(xiàn)象。（ 4 ）在采用五五攤銷(xiāo)法時(shí)，審查是否符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定。5 .勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的審計(jì)重點(diǎn)審查是否嚴(yán)格按照勞保條例和上級(jí)規(guī)定開(kāi)支， 有無(wú)擅自提高發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)， 擴(kuò)大開(kāi)支范圍的現(xiàn)象， 是否存在以勞保費(fèi)的名義發(fā)放福利的現(xiàn)象。6 .租賃費(fèi)的審計(jì)企業(yè)由于生產(chǎn)、辦公的需要，臨時(shí)租、借少量機(jī)械設(shè)備、辦公用品等所支付的租賃費(fèi)。重點(diǎn)審查是否有租賃協(xié)議、辦法

10、及其合理、合法性。（ 1 ）租金的確定是否科學(xué)、合理、合規(guī)，租金的計(jì)算是否正確。（ 2 ）租賃費(fèi)是否按照配比原則，在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。（ 3 ）企業(yè)融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)是否按照規(guī)定計(jì)入融資租賃固定資產(chǎn)， 有無(wú)列入成本的現(xiàn)象， 租入固定資產(chǎn)改良支出是否通過(guò)“遞延資產(chǎn)”核算，攤銷(xiāo)是否合理。7. 壞帳損失的審計(jì)重點(diǎn)審查壞帳準(zhǔn)備金的提取比例和基數(shù)是否正確、 合理， 確定不能收回的應(yīng)收帳款核銷(xiāo)時(shí)，是否經(jīng)審批后列入“壞帳損失” ，有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自核銷(xiāo)應(yīng)收帳款的情況。壞帳損失采用備抵法轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)， 壞帳準(zhǔn)備金的提取是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，是否有實(shí)際發(fā)生的壞帳損失重復(fù)列入成本的現(xiàn)象；企業(yè)已確定并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞帳損失以后又

11、收回時(shí)，是否沖減了成本。應(yīng)對(duì)相關(guān)帳簿憑證進(jìn)行審查分析。8. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的審計(jì)財(cái)務(wù)制度規(guī)定， 無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起， 在有效使用期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。重點(diǎn)審查攤銷(xiāo)年限是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。9. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審計(jì)重點(diǎn)審查業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否按照規(guī)定的比例或限額據(jù)實(shí)列支，列支范圍是否符合稅法的規(guī)定； 有無(wú)預(yù)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況， 如有預(yù)提的情況，應(yīng)予以沖回。10. 咨詢(xún)費(fèi)的審計(jì)咨詢(xún)費(fèi)是企業(yè)向有關(guān)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)、 經(jīng)營(yíng)管理咨詢(xún)所發(fā)生的費(fèi)用。重點(diǎn)審查所簽訂的協(xié)議是否屬實(shí)、合規(guī)。11. 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)的審計(jì)重點(diǎn)審查計(jì)提和發(fā)放的社會(huì)保險(xiǎn)基金是否符合國(guó)家和地方的有關(guān)規(guī)定。12. 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)的審計(jì)指企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、 物資等參加保險(xiǎn)所支付的保險(xiǎn)費(fèi)用， 重點(diǎn)審查財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)的繳納是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。1 ）重點(diǎn)審查工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)和比率是否正確。 計(jì)提基數(shù)是職工發(fā)放的全口徑工資， 計(jì)提比率分別為2 和2.5 。（ 2 ）是否存在工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)費(fèi)用列入成本的現(xiàn)象。14. 稅金的審計(jì)稅金是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定支付的房產(chǎn)稅