個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)比表(doc9頁)

1、企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)與企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)比表財(cái)務(wù)規(guī)定企業(yè)所得稅法規(guī)個(gè)人所得稅法規(guī)分析（財(cái)企2009242號(hào)）（國(guó)稅函20093號(hào)）企便函200933號(hào)關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指 企業(yè)為職工提供的除職 工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納 入工資總額管理的補(bǔ)貼、 職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn) 費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年 金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及 住房公積金以外的福利 待遇支岀，包括發(fā)放給職 工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵?各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣 性集體福利。稅法未明確規(guī)定稅法第四條第四項(xiàng)所說 的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家 有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè) 單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán) 體提留的福利費(fèi)或者 會(huì)經(jīng)

2、費(fèi)中支付給個(gè)人的 生活補(bǔ)助費(fèi)；財(cái)務(wù)核算除列舉的范圍 外的為職工提供的福利 待遇支岀包括現(xiàn)金和非 貨幣的。（一）為職工衛(wèi)生保健、 生活等發(fā)放或支付的各 項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性 福利，包括1、職工因公 外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行 醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療 費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬 醫(yī)療補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)。三（三）為職工衛(wèi)生保健、 生活等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ) 貼和非貨幣性福利，包括 企業(yè)向職工發(fā)放的因公 外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī) 療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi) 用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī) 療補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)：已經(jīng)實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌再支 付藥費(fèi)，企業(yè)所得稅不視 為福利費(fèi),是與收入無關(guān) 支出不能抵扣.（一） 2、職工療養(yǎng)費(fèi)用稅

3、法未明確規(guī)定財(cái)務(wù)作為福利費(fèi)，稅法未 明確規(guī)定（一） 3、自辦職工食堂 經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食 堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支岀三（二）職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼稅法和財(cái)務(wù)都作為福利 費(fèi)，注意是供應(yīng)午餐，不是 發(fā)放現(xiàn)金，需有真業(yè)務(wù)實(shí) 支岀憑證支持.（一） 4、符合國(guó)家有關(guān) 財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼三（二）供暖費(fèi)補(bǔ)貼1、采暖費(fèi)隨職工工資發(fā) 放對(duì)象的住房面積標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)遼寧省住房分配貨 幣化實(shí)施意見（省房委 字20009號(hào)）的規(guī)定， 劃定如下： 黨政機(jī)關(guān)公務(wù)人員、社 會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位人員住 宅面積標(biāo)準(zhǔn)：正副廳（局） 級(jí)140平方米，正副處級(jí) 105平方米，科級(jí)和科級(jí) 以下85平方米。 具有職稱的專業(yè)技術(shù)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)；標(biāo)準(zhǔn)

4、之內(nèi)不交個(gè)稅，超標(biāo) 準(zhǔn)需交納個(gè)人所得稅.人員（不含黨政機(jī)關(guān)公務(wù) 人員）住房面積標(biāo)準(zhǔn)：教 授、研究員、教授級(jí)高級(jí) 工程師及相應(yīng)職稱的人 員140平方米。副教授、 副研究員、高級(jí)工程師及 相應(yīng)職稱的人員 105平 方米，講師、助理研究員、 工程師及以下相應(yīng)職稱 的人員85平方米。工勤人員：住房面積標(biāo) 準(zhǔn)：技術(shù)工人中的初、中 級(jí)工和25年以下（含25 年）工齡的普通工人 60 平方米，技術(shù)工人中的高 級(jí)工、技師和25年以上 工齡的普通工人85平方 米，技術(shù)工人中的高級(jí)技 師105平方米。企業(yè)和自收自支事業(yè)單 位可參照黨政機(jī)關(guān)住房 面積標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)本單位實(shí) 際情況，經(jīng)職代會(huì)討論 后，確定各類人員住房面

5、積標(biāo)準(zhǔn)。2、采暖費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)交個(gè)稅（一） 5、符合國(guó)家有關(guān) 財(cái)務(wù)規(guī)定的防暑降溫費(fèi)三（二）職工防暑降溫費(fèi)發(fā)放實(shí)物不扣個(gè)稅，發(fā)現(xiàn) 金扣個(gè)稅。稅法和財(cái)務(wù)都作為福利 費(fèi)（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi) 設(shè)集體福利部門所發(fā)生 的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi) 用，包括職工食堂、職工 浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、 托兒所、療養(yǎng)院、集體宿 舍等集體福利部門設(shè)備、 設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi) 用以及集體福利部門工 作人員的工資薪金、社會(huì) 保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞 務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。三（一）尚未實(shí)行分離辦 社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè) 福利部門所發(fā)生的設(shè)備、 設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職 工食堂、職工浴室、理發(fā) 室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療 養(yǎng)院等集體福利部門的 設(shè)備

6、、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi) 用和福利部門工作人員 的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn) 費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi) 等。稅法和財(cái)務(wù)都作為福利 費(fèi)（三）職工困難補(bǔ)助，或 者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理 的專門用于幫助、救濟(jì)困 難職工的基金支岀。三（二）職工困難補(bǔ)貼、 救濟(jì)費(fèi)第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所 得，免納個(gè)人所得稅：四、 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；稅法和財(cái)務(wù)都作為福利 費(fèi),個(gè)稅免（四）離退休人員統(tǒng)籌外 費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī) 療費(fèi)及離退休人員其他 統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉 及的離退休人員統(tǒng)籌外 費(fèi)用，按照財(cái)政部關(guān)于 企業(yè)重組有關(guān)職工安置 費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通 知（財(cái)企2009117號(hào)） 執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的， 從其規(guī)定。（十）企業(yè)向退休人

7、員發(fā) 放的補(bǔ)助的稅前扣除問 題。根據(jù)新企業(yè)所得稅 法實(shí)施條例第三十四條、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印 發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除 辦法的通知（國(guó)稅發(fā) 200084號(hào)）第十八條規(guī) 定，企業(yè)向退休人員發(fā)放 的補(bǔ)助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補(bǔ) 助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所 得稅。國(guó)稅函2008723號(hào)離退 休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離 退休工資或養(yǎng)老金外，另 從原任職單位取得的各 類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不 屬于中華人民共和國(guó)個(gè) 人所得稅法第四條規(guī)定 可以免稅的退休工資、離 休工資、離休生活補(bǔ)助 費(fèi)。離退休人員從原任職 單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng) 金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、 薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納 個(gè)人所得稅。財(cái)

8、務(wù)或經(jīng)計(jì)入福利費(fèi)用 核算，重組企業(yè)先在重組 預(yù)留費(fèi)用中列支，不足的 計(jì)入福利費(fèi)用。企業(yè)所得稅按福利費(fèi)的 確14%核算，超支納稅調(diào) 整。個(gè)人所得稅減2000兀后 扣繳。（五）1、喪葬補(bǔ)助費(fèi)三（三）喪葬補(bǔ)助費(fèi)第四條人所得，免 稅：四、福 救濟(jì)金；下列各項(xiàng)個(gè)克納個(gè)人所得尋利費(fèi)、撫恤金、稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)個(gè)人所得稅免（五）2、撫恤費(fèi)三（三）撫恤費(fèi)第四條人所得，免 稅:四、福 救濟(jì)金；下列各項(xiàng)個(gè)克納個(gè)人所得尋利費(fèi)、撫恤金、稅法和財(cái)務(wù)都作為福利個(gè)人所得稅免（五）3、職工異地安家 費(fèi)三（三）安家費(fèi)第四條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得 稅：七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī) 定發(fā)給干部、職工的安家 費(fèi)、稅法和財(cái)務(wù)都作為福

9、利個(gè)人所得稅免（五）4、按獨(dú)生子女費(fèi)稅法未明確規(guī)定（二）下列不屬于工資、 薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或 者不屬于納稅人本人工 資、薪金所得項(xiàng)目的收 入，不征稅：1 獨(dú)生子女補(bǔ)貼；財(cái)務(wù)作為福利費(fèi)，稅法未 明確規(guī)定（五）5、探親假路費(fèi)三（三）探親假路費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)二、1企業(yè)為職工提供的 交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣 化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā) 放或支付的交通補(bǔ)貼或 者車改補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入職 工工資總額，不再納入職 工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行 貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生 的相關(guān)支岀作為職工福 利費(fèi)管理三（二）職工交通補(bǔ)貼遼地稅（2009） 76號(hào)企 業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油 費(fèi)等方式向職工發(fā)放交 通補(bǔ)貼的行為，按照工資、

10、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征 個(gè)人所得稅。按交通補(bǔ)貼 全額的30%作為個(gè)人收 入扣繳個(gè)人所得稅。稅法和財(cái)務(wù)都作為福利 費(fèi)二、2企業(yè)為職工提供的 住房待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣 化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā) 放或支付的住房補(bǔ)貼應(yīng) 當(dāng)納入職工工資總額，不 再納入職工福利費(fèi)管理； 尚未實(shí)行貨幣化改革的， 企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支岀作 為職工福利費(fèi)管理。三（二）為職工住房所發(fā) 放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣 性福利企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè) 人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助 費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的 當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征 個(gè)人所得稅。稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)個(gè)人所得稅：扣繳二、3企業(yè)為職工提供的 通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣 化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā) 放或支付的通訊補(bǔ)

11、貼，應(yīng) 當(dāng)納入職工工資總額，不 再納入職工福利費(fèi)管理； 尚未實(shí)行貨幣化改革的， 企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支岀作 為職工福利費(fèi)管理。遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（遼地稅函200927號(hào)按福利費(fèi)抵扣（二）企業(yè)向職工發(fā)放的 通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅 問題。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政 策問題的通知（國(guó)稅發(fā) 199958號(hào)）第二條規(guī) 定，企業(yè)向職工發(fā)放的通 訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的 公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、 薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人 所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo) 準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng) 地政府未制定公務(wù)費(fèi)用 扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全 額的20%作為個(gè)人收入 扣繳個(gè)人所得稅。財(cái)務(wù)核

12、算：貨幣化,計(jì)入工 資非貨幣化計(jì)入福利費(fèi)企業(yè)所得稅：地方法規(guī)列 入福利費(fèi)個(gè)人所得稅：30%扣繳 個(gè)人所得稅二、4企業(yè)給職工發(fā)放的 節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而 按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼 不屬于福利費(fèi)按實(shí)發(fā)工資扣繳。還要考 慮是否計(jì)入交納保險(xiǎn)的 范圍。（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng) 費(fèi)中支付給本單位職工 的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ) 助；扣繳個(gè)人所得稅稅法和財(cái)務(wù)都不作為福 利費(fèi)加入工資扣繳個(gè)人所得 稅五、國(guó)家出資的電信、電 力、交通、熱力、供水、 燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn) 品和服務(wù)作為職工福利 的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí) 行公平交易，不得直接供 職工及其親屬免費(fèi)或者 低價(jià)使用。視同銷售，按公允價(jià)計(jì)算 增值稅，計(jì)入所得額的應(yīng) 稅

13、收入額，成本計(jì)入福利 費(fèi)14%范圍內(nèi)。視同個(gè)人所得，按公允價(jià) 扣繳個(gè)人所得稅。符合企業(yè)職工福利費(fèi)定 義但沒有包括在本通知 各條款項(xiàng)目中的其他支 岀稅法未明確規(guī)定稅法采取了列舉法企業(yè)財(cái)務(wù)通則 第四十 六條企業(yè)不得承擔(dān)屬 于個(gè)人的下列支岀：（一）娛樂、健身、 旅游、招待、購物、饋贈(zèng) 等支岀。（二）購買商業(yè)保險(xiǎn)、 證券、股權(quán)、收藏品等支 岀。（三）個(gè)人行為導(dǎo)致 的罰款、賠償?shù)戎纭＃ㄋ模┵徺I住房、支 付物業(yè)管理費(fèi)等支岀。（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān) 的其他支岀。屬個(gè)人消費(fèi)的支岀：財(cái)務(wù)制度不允許計(jì)入企 業(yè)賬內(nèi)核算，企業(yè)所得稅屬于與企業(yè)收入無關(guān)支出不能稅前 列支；個(gè)人所得稅：如果企業(yè)違 規(guī)承擔(dān)了此類支岀是個(gè) 人消

14、費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅年金第七條企業(yè)年金所需 費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人 共同繳納。企業(yè)繳費(fèi)每年 不超過本企業(yè)上年度職 工工資總額的十二分之 一,企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi) 合計(jì)一般不超過本企業(yè) 上年度職工工資總額的 六分之一。企業(yè)年金采取 按月繳費(fèi)方式，職工個(gè)人 繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工 個(gè)人工資中代扣代繳。企 業(yè)繳費(fèi)在年工資總額 4%財(cái)稅200927號(hào) 自2008年1月1日 起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政 策規(guī)定，為在本企業(yè)任職 或者受雇的全體員工支 付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ) 充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不 超過職工工資總額 5%標(biāo) 準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超 過的部分，不予扣除。（四）企業(yè)年金的個(gè)人所 得稅問

15、題。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家 稅務(wù)總局（）規(guī)定，應(yīng) 按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提年金時(shí) 所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每 人每月工資總額計(jì)算個(gè) 人每月應(yīng)得年金，扣繳個(gè) 人所得稅。財(cái)務(wù)：職工薪酬中列支 企業(yè)繳費(fèi)在年工資總額 4%以內(nèi)的部分，在企業(yè) 成本中列支。超過年工資 總額4%的部分，在企業(yè) 職工福利費(fèi)或自有資金 中列支。企業(yè)所得稅：工資總額5%個(gè)人所得稅：扣繳關(guān)于單位為個(gè)人辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保后個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅的以內(nèi)的部分，在企業(yè)成本 中列支。超過年工資總額 4%的部分，在企業(yè)職工 福利費(fèi)或自有資金中列 支。處理問題。單位為職工個(gè) 人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老. 保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù) 時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)

16、目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人 所得稅；因各種原因退 保，個(gè)人未取得實(shí)際收入 的，已繳納的個(gè)人所得稅 應(yīng)予以退回。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不超過職工工資總額 5% 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng) 納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除； 超過的部分，不予扣除。（六）企業(yè)為職工繳付的 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人所 得稅問題。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅 務(wù)總局關(guān)于住房公積金 醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金 征收個(gè)人所得稅問題的 通知（財(cái)稅字1997144 號(hào)）規(guī)定，應(yīng)扣繳個(gè)人所 得稅。如果企業(yè)委托保險(xiǎn) 公司單獨(dú)建賬，集中管 理，未建立個(gè)人賬戶，應(yīng) 按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提時(shí)所用 的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每 月工資總額計(jì)算個(gè)人每 月應(yīng)得補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，全 額并入當(dāng)月工資扣繳個(gè) 人所得稅。

17、財(cái)務(wù)：職工薪酬中列支 企業(yè)所得稅：工資總額5%個(gè)人所得稅：扣繳住房公積金遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅匯 算清繳有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（遼地稅函200927號(hào)，工資總額12%財(cái)稅200610號(hào)根據(jù)住 房公積金管理?xiàng)l例、建 設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民 銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo) 意見（建金管20055 號(hào)）等規(guī)定精神，單位和 個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工 資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際財(cái)務(wù):職工薪酬核算企業(yè)所得稅：規(guī)定比例范 圍以內(nèi)抵扣；個(gè)人所得稅：?jiǎn)挝缓吐毠?個(gè)人繳存住房公積金的 月平均工資超過職工工 作地所在設(shè)區(qū)城市上一 年度職工月平均工資的 3 倍，需扣繳個(gè)人所得稅繳存

18、的住房公積金，允許 在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中 扣除。單位和職工個(gè)人繳 存住房公積金的月平均 工資不得超過職工工作 地所在設(shè)區(qū)城市上一年 度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有 關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上 述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付 的住房公積金，應(yīng)將超過 部分并入個(gè)人當(dāng)期的工 資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人 所得稅。工資遼地稅發(fā)200959號(hào)文件企業(yè)支付給員工的報(bào) 酬只有在企業(yè)與員工簽 訂勞動(dòng)合同和為員工繳 納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的情況 下才能做工資薪金；否則 應(yīng)做為勞務(wù)費(fèi)支岀，憑勞 務(wù)發(fā)票在稅前扣除。按個(gè)人所得稅法扣稅企業(yè)所得稅：如果未交納 保險(xiǎn)又未取得勞務(wù)發(fā)票 的工資支岀不能抵扣B.董事會(huì)費(fèi)和董事費(fèi)董事會(huì)費(fèi)和董事費(fèi)是兩種不同的費(fèi)用。董事會(huì)費(fèi)是指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而開支的費(fèi)用；董事費(fèi)是指董事會(huì)決定支付給董事會(huì)成員的勞務(wù)報(bào)酬，是一項(xiàng)個(gè)人所得。（一）董事會(huì)費(fèi)的開支范圍