宣傳品禮品及買一贈一物品的稅會處理

1、宣傳品、禮品及“買一贈一”物品的稅會處理企業(yè)在日常經(jīng)營中經(jīng)常為宣傳品、禮品、“買一贈一”銷售方式涉及的贈品如何 進(jìn)行稅務(wù)和會計處理而深感困惑，以上業(yè)務(wù)涉及到個人所得稅、增值稅和企業(yè)所 得稅，業(yè)務(wù)本身并不復(fù)雜，但由于企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)稅法對個別問題的規(guī)定并 不明確，在實務(wù)操作中難免有混淆之處。針對宣傳品、禮品及“買一贈一”物品 所涉及的個人所得稅、增值稅和企業(yè)所得稅問題介紹相關(guān)的稅務(wù)及會計處理，以期對您的工作有所幫助。一、宣傳品涉稅分析企業(yè)在廣告、業(yè)務(wù)宣傳時隨機(jī)贈送宣傳用品，因其無法與銷售商品掛鉤，一 般被認(rèn)定屬于無償贈送。贈送宣傳品涉及到個人所得稅、增值稅和企業(yè)所得稅的 問題，在此我們介紹相關(guān)

2、的稅務(wù)及會計處理。1 .個人所得稅關(guān)于企業(yè)隨機(jī)贈送宣傳品是否需要繳納個人所得稅的問題，關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（國稅函200057號）規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、 各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實 物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照中華人民共和國個人所得稅法 中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。另外，國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)（國稅函 2002629號）第二條規(guī)定：個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得， 應(yīng)按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應(yīng)以中華人民共 和國個

3、人所得稅法實施條例第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計算繳納個 人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)（單位）負(fù)責(zé)代扣代繳。國家稅務(wù)總局連續(xù)出臺上述兩個政策，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)對這個問題的重視，但這兩個政策欠缺清晰性和準(zhǔn)確性，造成政策的可操作性不強(qiáng)。稅務(wù)總局于 2011 年下發(fā)文件關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅 201150號），對企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅的問題作出明確規(guī)定： 企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個 人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%勺稅率繳納個人所得稅。該文同時廢止國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問

4、題的批復(fù)（國稅函 200057號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)（國稅 函2002629號）第二條。財稅201150號文規(guī)定：企業(yè)在廣告、業(yè)務(wù)宣傳時向本單位以外的個人隨 機(jī)贈送宣傳用品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用 20%勺稅率繳納個人所得稅。對于涉及禮品（包括商品和服務(wù)）的應(yīng)納稅所得額 的確定問題，文件明確，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服 務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得； 是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服 務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。值得探討的是：由于現(xiàn)在個人所得稅實行全員全額明細(xì)申報， 企業(yè)在扣繳個 人所得稅時，需

5、要提供個人身份證等相關(guān)信息。財稅 201150號文第二條第3 種情況：企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外 人*機(jī)會，個人的獲獎 所得，應(yīng)按照“偶然所得”項目繳納個人所得稅，關(guān)于個人 人*所得的，一般涉 及人數(shù)較少，具備可操作性；但是財稅 201150號文第二條第1種和第2種情 況，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，應(yīng)按照“其他所得”項目繳納個人所得稅，但企業(yè)通常難以取得這些受贈人的身份信息，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)就這部分項目進(jìn)行明細(xì)申報， 那么企業(yè)將會面臨很大的操作難題。

6、另外，對于第1種和第2種情況下的禮品，企業(yè)扣繳相應(yīng)的個人所得稅難度較大，最終這部分稅款往往由企業(yè)承擔(dān)， 但是企業(yè)承擔(dān)的這部分稅款不得作為企業(yè)的成本、費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。2 .增值稅根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)在廣告、業(yè)務(wù)宣傳時向外單 位隨機(jī)贈送宣傳品，無論宣傳品是自產(chǎn)、委托加工收回的，還是外購的，在增值 稅上都應(yīng)作視同銷售處理， 計算并征收增值稅；購進(jìn)的宣傳品的進(jìn)項稅額可以抵 扣。增值稅暫行條例實施細(xì)則 第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為， 視同銷售貨物（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或 者個人。3 .企業(yè)所得稅企業(yè)在廣告、業(yè)務(wù)宣傳時隨機(jī)贈送宣傳品，應(yīng)

7、當(dāng)視同銷售貨物。贈品屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外 購的，可按購入時的價格確定銷售收入。另外，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費 和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括企業(yè)所得稅法 實施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換， 以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院 財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。又根據(jù)關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）規(guī)定

8、：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時， 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同 類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確 定銷售收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函2009202號）第一條：關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題：企業(yè)在計算業(yè) 務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（

9、營業(yè)）收入額應(yīng)包 括實施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。4 .會計處理企業(yè)對外捐贈貨物因不能給帶來現(xiàn)金流量， 收入的金額不能可靠地計量及相 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的大小無法判斷， 不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)的條 件，因此在會計上不作收入處理。賬務(wù)處理上應(yīng)將宣傳品的相關(guān)成本記入“營業(yè)費用”下面的“廣告或業(yè)務(wù)宣傳費”。案例1:某公司銷售部召開經(jīng)銷商年度會議，開會期間贈送給每個與會單位印有本公司標(biāo)志的茶具1套，茶具均為外購，單價100元/套，共送出500套。會計處理為：購進(jìn)宣傳品時借：庫存商品50,000應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)8,500貸：銀行存款58,500贈送時借：營業(yè)費

10、用/業(yè)務(wù)宣彳t費 58,500貸：庫存商品50,000應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8,500可以看出企業(yè)在廣告、業(yè)務(wù)宣傳時隨機(jī)贈送外購宣傳品，會計、 稅收應(yīng)做好如下協(xié)調(diào)：(1)會計上按購入成本結(jié)轉(zhuǎn)費用；(2)增值稅上可以抵扣進(jìn)項稅，按照視同銷售計算銷項稅額；(3)企業(yè)所得稅上在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入50,000元，同時確認(rèn)視同銷售成本 50,000元。、禮品涉稅分析企業(yè)向個人隨機(jī)贈送禮品過程中涉及到個人所得稅，增值稅和企業(yè)所得稅的問題。1 .個人所得稅企業(yè)贈送禮品不是以個人購買企業(yè)的商品或提供的服務(wù)為前提，因此，個人屬于無償取得這些禮品，按照個人所得

11、稅法的規(guī)定，對于個人無償取得的禮品應(yīng) 征收個人所得稅。前文提及財稅201150號列舉了企業(yè)向個人贈送禮品的幾種 類型，明確企業(yè)隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，應(yīng) 按照“其他所得”項目，全額適用 20%勺稅率繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的 確定原則為，贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品的，按該產(chǎn)品的市場銷售價格確定；是外購 商品的，按該商品的實際購置價格確定。詳細(xì)內(nèi)容見本文“一、宣傳品 1、個人 所得稅”中關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知(財稅 201150號)的規(guī)定。2 .增值稅企業(yè)隨機(jī)向外單位個人贈送禮品屬于用于個人消費，由于贈送的禮品與某筆貨物銷售無直接必然聯(lián)系，需

12、要作視同銷售處理，或者作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，需要分情 況說明：(1)禮品如屬于自產(chǎn)、委托加工的貨物，贈送給外單位的個人，用于個人 消費，應(yīng)按視同銷售處理。增值稅暫行條例實施細(xì)則 第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物：（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。又根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十二條規(guī)定：條例第十條第（一） 項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。（2）禮品如屬于外購的貨物，贈送給外單位的個人，用于個人消費，外購 禮品相應(yīng)的進(jìn)項稅額也就不能抵扣，已經(jīng)抵扣的，需作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅暫行條例第十條規(guī)定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵 扣：（一）用于非增值稅

13、應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的 購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。3 .企業(yè)所得稅企業(yè)隨機(jī)向外單位贈送禮品屬于無償贈送，應(yīng)當(dāng)按照視同銷售貨物處理。 贈品屬于企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收 入；屬于外購的，可按購入時的價格確定銷售收入。匯算清繳時，按照業(yè)務(wù)招待 費的稅前扣除政策，以發(fā)生額的 60%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5%。孰低予以稅 前扣除。詳細(xì)內(nèi)容見本文“一、宣傳品 3、企業(yè)所得稅”中關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn) 所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）的規(guī)定。4 .會計處理企業(yè)隨機(jī)向外單位個人贈送禮品屬于將貨物用于個人消費，贈送禮品目的往往是為了鞏固、加

14、強(qiáng)公司與客戶之間的良好關(guān)系。因此，在賬務(wù)處理上，通常作為業(yè)務(wù)招待費處理案例2:某生產(chǎn)型企業(yè)，為一般納稅人，2011年6月外購商品含稅價1170,增值稅稅率17%同月銷售部門領(lǐng)用用于交際應(yīng)酬，賬務(wù)處理如下：購入時借：庫存商品1000應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)170貸：銀行存款(現(xiàn)金)1170領(lǐng)用時借：管理費用/業(yè)務(wù)招待費1170貸：庫存商品1000應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)170可以看出企業(yè)隨機(jī)贈送外購禮品，會計、稅收應(yīng)做好如下協(xié)調(diào)：(1)會計上按購入成本結(jié)轉(zhuǎn)費用；(2)增值稅上則作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理；(3)企業(yè)所得稅上在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收

15、入1,000元，同時確認(rèn)視同銷售成本 1,000元。三、“買一贈一”促銷方式涉稅分析“買一贈一”的銷售方式在商品流通環(huán)節(jié)已廣泛存在，是商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的促銷方式之一。具體涉稅分析如下：1 .個人所得稅企業(yè)以“買一贈一”方式銷售貨物， 這類貨物贈送的前提是：個人購買了企 業(yè)的商品或勞務(wù)。因此，在這種情況下，贈送與銷售有直接關(guān)系，實質(zhì)上，個人 已經(jīng)為取得贈品變相支付了價款。所以，這些贈品是有償取得的，不需要征收個 人所得稅。關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅201150號）第一條規(guī)定：企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品， 屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

16、2 、企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；3 、企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企 業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機(jī)等；4 、企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。5 .增值稅截至目前，總局尚未就“買一贈一”方式銷售貨物如何征收增值稅給出明確 的規(guī)定，如果操作不當(dāng)，就有可能形成偷稅之嫌。在實際工作中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān) 的執(zhí)法尺度不同：有的要求贈品必須與貨物開在一張發(fā)票上，否則按照增值稅 暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定的無償贈送處理；有的要求贈品以折扣形式來體 現(xiàn)；有的未做明確要求；還有的無論發(fā)票如何開具均要求按照無償贈送

17、處理。例如，內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局將“買一贈一”按照視同銷售進(jìn)行處理，內(nèi)蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法（試行）的公告（內(nèi)蒙古自治區(qū)國家 稅務(wù)局2010第1號）第（六）條規(guī)定：“買一贈一”、有獎銷售和積分返禮等 與直接銷售貨物相關(guān)的贈送行為，應(yīng)該在實現(xiàn)商品兌換時按照中華人民共和國 增值稅暫行條例實施細(xì)則第十六條的規(guī)定確定其銷售額。增值稅暫行條例實施細(xì)則第十六條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或 者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售 額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅 人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

18、；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本X （1+成本利潤率），屬于應(yīng)征消費稅的貨 物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。 公式中的成本利潤率由國家稅 務(wù)總局確定。河北省國家稅務(wù)局則將“買一贈一”不按照視同銷售進(jìn)行處理，河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知（冀國稅函2009247號）第二條規(guī)定：企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式 組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的， 就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在

19、同一張發(fā)票的，或者分 別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收 到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn) 各項的銷售收入。關(guān)于這個問題，在 實務(wù)操作中存在兩種貼近現(xiàn)行政策的觀點，這兩種觀點的 稅務(wù)風(fēng)險較小，在此以供參考：(1)將“買一贈一”方式銷售貨物按商業(yè)折扣處理此觀點認(rèn)為在“買一贈一”的問題上，“贈一”只是形式，降價銷售才是“買一贈一”的實質(zhì)。要根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)分析贈送是有償?shù)倪€是無償?shù)模绻菬o償贈送，則作為視同銷售計算征收增值稅； 如果是有償，則不應(yīng)看作是視同銷售。企業(yè)在“買一贈一”的銷售行為中，“贈與”是附條件或附義務(wù)的， 即消

20、費者獲取贈品要以購買價值更大的商品作為前提條件；顧客收到的贈品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，商場必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。合同法第一百九十一條規(guī)定：附義務(wù)的贈與，贈與的財產(chǎn)有瑕疵的，贈與人在附義務(wù)的限度內(nèi)承擔(dān)與出賣人相同的 責(zé)任。另外，合同法第一百一十一條規(guī)定：質(zhì)量不符合約定的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng) 事人的約定承擔(dān)違約責(zé)任。對違約責(zé)任沒有約定或者約定不明確，依照本法第六 十一條的規(guī)定仍不能確定的，受損害方根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合 理選擇要求對方承擔(dān)修理、更換、重作、退貨、減少價款或者報酬等違約責(zé)任。即贈送人應(yīng)對贈品承擔(dān)完全責(zé)任，如贈品存在瑕疵，消費者有權(quán)取得相應(yīng)的補償。根據(jù)上述分析，“買一贈一”本質(zhì)上屬于

21、實物折扣， 可納入“商業(yè)折扣”的 范疇，按照“商業(yè)折扣”的相關(guān)政策進(jìn)行處理，國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知（國稅函201056號）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張 發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的， 可按折扣后的銷售額征收增值稅。 未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。根據(jù)前述政策，企業(yè)可以在銷售時將主貨物、贈品開具在同一張發(fā)票上，將 主貨物的價格予以

22、折扣，折扣的額度即為贈品的價值， 在發(fā)票金額欄分別注明主 貨物和贈品的銷售額、折扣額（折扣額可以與贈品的售價一致）。這樣在同一張 發(fā)票上體現(xiàn)出了主貨物、贈品的價值及折扣額，可按折扣后的銷售額征收增值稅， 同時也避免了贈品按照無償贈送繳納增值稅的風(fēng)險。但上述方法不適用于主貨物和贈品分屬不同的稅率的情況，在實際工作中不同稅率的貨物往往無法開具在同一張發(fā)票上。但提醒一點，如果主貨物適用13%稅率，贈品適用17%勺稅率，贈品按照17%氐扣了進(jìn)項稅，如果銷售發(fā)票上不休 現(xiàn)贈品，相當(dāng)于贈品按照13%勺稅率繳納了銷項稅，是存在納稅風(fēng)險的。（2）將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)傆嬎愀髯缘匿N項稅額

23、此種觀點認(rèn)為，企業(yè)在“買一贈一”時，將總的銷售金額按各項商品的公允 價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入并計算各自的銷項稅額，主貨物和贈品分別開具發(fā)票。案例3:某乳品廠為擴(kuò)大銷售的需要，對外宣傳購買鮮牛奶一箱，贈送酸奶一包，假定鮮牛奶和酸奶均為自制， 鮮牛奶和酸奶的正常含稅售價分別為 113元和11.70元，成本分別為80元和9元，鮮牛奶和酸奶的適用稅率分別為13聽口17% （按公允價值分配）實現(xiàn)銷售時借：庫存現(xiàn)金113貸：主營業(yè)務(wù)收入/鮮牛奶90.62主營業(yè)務(wù)收入/酸奶9.06應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11.78應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.54同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本89貸：庫存商品/鮮牛奶80庫存商品/酸奶9計算過程：純牛奶的實際含稅收入 =113X 113+ ( 113+ 11.7 ) =102.4 (元)純牛奶的不含稅收入=102.4+ （1 + 13% =90.62 （元）純牛奶的銷項稅額=102.4-90.62=11.78 （元）酸奶的實際含稅收入=113-102.4=10.6酸奶的不含稅收入=10.6 + （1 + 17% =