出口退稅免稅培訓(xùn)材料

1、2005年出口退（免）稅培訓(xùn)材料第一章 出口退（免）稅基本規(guī)定出口退稅是指在國際貿(mào)易中對報關(guān)出口的應(yīng)稅貨物退還或免征國內(nèi)生 產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定征收的增值稅和消費稅的制度。它是國際貿(mào) 易中通常采用的并為各國接受的.旨在鼓勵本國出口貨物公平競爭的一種稅 收措施。我國現(xiàn)行的出口貨物退（免）稅管理辦法對退稅的范圍、方法、 計稅依據(jù)、退稅率等作了統(tǒng)一規(guī)定。第一節(jié) 出口貨物退（免）稅的基本政策一、出口貨物退（免）稅的范圍出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍修訂后的中華人民共和國對外貿(mào)易法（以下簡稱外貿(mào)法），自2004 年7月1日起施行。為了認(rèn)真貫徹外貿(mào)法，使出口退（免）稅規(guī)定更好 地適應(yīng)外貿(mào)法的要求，國家

2、稅務(wù)總局關(guān)于貫徹中華人民共和國對外 貿(mào)易法、調(diào)整出口退（免）稅辦法的通知（國稅函2004955號）作了 如下規(guī)定：1、從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人（以下簡稱“對外 貿(mào)易經(jīng)營者”），按外貿(mào)法和對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記辦法的規(guī)定 辦理備案登記后，應(yīng)在30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本帳 戶號碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫出口貨物退（免）稅認(rèn)定表（格式見附件，由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)印制），到所在地主管出口退稅 的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅 認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（

3、免）稅。本辦法實施前已辦理出口退稅登記證，且在原核準(zhǔn)經(jīng)營范圍內(nèi)從事進(jìn) 出口經(jīng)營活動的對外貿(mào)易經(jīng)營者，不再辦理退稅認(rèn)定手續(xù)；對外貿(mào)易經(jīng)營 者如超出原核準(zhǔn)經(jīng)營范圍從事進(jìn)出口經(jīng)營活動的，仍需按本辦法辦理退稅 認(rèn)定手續(xù)。對外貿(mào)易經(jīng)營者如發(fā)生撤并、變更情況，應(yīng)于備案登記撤并、變更之 日起三十日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷或變更退稅 認(rèn)定手續(xù)。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 出口貨物退（免）稅管理辦法的通知（國 稅發(fā)1994031號）中有關(guān)出口退稅登記的規(guī)定停止執(zhí)行。2、對外貿(mào)易經(jīng)營者應(yīng)按照備案登記的身份名稱開展出口業(yè)務(wù)和申請出 口退（免）稅。個人（包括外國個人，下同）須注冊登記為個體工商戶、 個人

4、獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，方可申請出口退（免）稅。二、出口退（免）稅的貨物范圍確定出口退（免）稅的貨物范圍，是正確執(zhí)行國家出口退稅政策的基 本要求。我國出口貨物在現(xiàn)階段的退稅是以海關(guān)報關(guān)出口的增值稅、消費 稅應(yīng)稅貨物為主要對象的，但考慮到國家宏觀調(diào)控的需要和國際慣例接軌， 對一些非海關(guān)報關(guān)出口的特定貨物也實行了退（免）稅。這里主要介紹一 般退（免）稅的貨物范圍。按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅政策規(guī)定，一般退（免）稅的貨物必須 同時具備以下四個條件的情況下，才能向稅務(wù)部門申報辦理退稅。否則，不予辦理退稅。這四個條件是:必須是屬于增值稅.消費稅征稅范圍的貨物。這兩種稅的具體征收范 圍及其劃分，中華人民共和國

5、增值稅暫行條例和中華人民共和國消費 稅暫行條例均已明確。強(qiáng)調(diào)要具備這一條件，主要是考慮退稅必須以征 稅為基本前提，退稅只能是對已征收增值稅和消費稅的出口貨物退還其已 征的稅額，不征稅的出口貨物則不存在退稅問題。必須是報關(guān)離境的貨物。所謂報關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出關(guān) 口，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。凡報關(guān)不離境的貨 物，不論企業(yè)是以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財務(wù)上如何 處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。值得一提的是，這里所稱的 “境”是指關(guān)境，目前在稅收處理上，貨物進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅物流中 心（B型）、保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動發(fā)展中的保稅物流園區(qū)視為離境；而貨物進(jìn)

6、 入保稅區(qū)則不視為離境；保稅區(qū)外的出口企業(yè)銷售給外商的出口貨物，女口 外商將貨物存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關(guān)手續(xù) 的，保稅區(qū)外的出口企業(yè)可憑貨物進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報關(guān)單（出口退 稅專用聯(lián)）、倉儲企業(yè)的出口備案清單及其他規(guī)定的憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請 辦理退稅。保稅區(qū)海關(guān)須在上述貨物全部離境后，方可簽發(fā)貨物進(jìn)入保稅 區(qū)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）。必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務(wù)上作銷售 后才能辦理退稅，主要是考慮我國目前對出口貨物退（免）稅的規(guī)定只適 用于貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如：向國外捐贈的貨 物個人國內(nèi)購買自帶出境的貨物 .不

7、作銷售而在國外展出的樣品等是不予 退（免）稅的。出口企業(yè)報關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外 將其銷售并收匯的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報關(guān)單（出口退稅 專用）、出口收匯核銷單（出口退稅專用）及其他規(guī)定的退稅憑證辦理退稅。必須是出口收匯并已核銷的貨物。將出口退稅與出口收匯核銷掛鉤 可以有效地防止企業(yè)咼報出口價格騙取退稅，有助于提咼出口收匯率，有 助于強(qiáng)化出口收匯核銷制度。國外客戶推遲支付貨款或不能支付貨款的出 口貨物，及出口企業(yè)以差額結(jié)匯方式進(jìn)行結(jié)匯的進(jìn)料加工出口貨物，凡外 匯管理部門出具出口收匯核銷單（出口退稅專用）的，出口企業(yè)可按現(xiàn)行 有關(guān)規(guī)定申報辦理退（免）稅手續(xù)。出口企業(yè)在

8、申請退稅時，應(yīng)根據(jù)自己的企業(yè)類型報送相應(yīng)的出口退稅 單證，外貿(mào)企業(yè)需要提供購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票、消費稅專用繳款書（僅限于應(yīng)稅消費品）、出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票和出口收匯核銷單；生產(chǎn)企 業(yè)需要提供出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票和出口收匯核銷單。單據(jù)不全稅務(wù) 機(jī)關(guān)不予退稅。二、出口貨物退（免）稅方法1. 出口貨物退（免）增值稅的方法。現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅 方法主要有四種：“免.退”稅，即對出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項稅額退稅。該方法 適用于外貿(mào)物資供銷等商業(yè)流通企業(yè)；“免抵退”稅，即對出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的 部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅。該方法適 用

9、于生產(chǎn)型企業(yè)；“免抵”稅，即對銷售環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣的部 分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。免稅，即對出口貨物免征增值稅。該方法適用于來料加工等貿(mào)易形 式和出口有單項特殊規(guī)定的指定貨物，如卷煙等，以及國家統(tǒng)一規(guī)定免稅 的貨物（如小規(guī)模納稅人自營或者委托出口的貨物）等。2. 出口貨物退（免）消費稅的方法?，F(xiàn)行政策規(guī)定，出口除不退稅的應(yīng) 稅消費品外，分別采取退稅和免稅兩種辦法。即一是對商貿(mào)企業(yè)收購后出 口的應(yīng)稅消費稅貨物實行退稅；二是對生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)，下 同）自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口.以及來料加工出口的消費稅應(yīng)稅貨物，一律免征消費稅。三. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的

10、計稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)是具體計算應(yīng)退（免）稅稅 額的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行出口退（免）稅政策對出口貨物退（免）稅的計稅 依據(jù)作如下規(guī)定：1. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退增值稅的計稅依據(jù)為出口貨物的離岸價（FOB）對企業(yè)以FOB價以外的價格，如成本加運費價（CFR）.成本保險費加運費 價（CIF）成交的，應(yīng)扣除運費保險費和傭金等國外費用后的余額作為計稅 依據(jù)。需要說明的是如果企業(yè)與外商的合同和出口發(fā)票上注明的價格術(shù)語是FOB以外的價格，那么免稅申報、退稅申報以及賬面銷售收入仍按照出 口發(fā)票上注明的金額處理，等到取得運保傭憑證后再沖減銷售收入。2. 生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費稅貨物的計稅依據(jù)生產(chǎn)

11、企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的消費稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實際出口收入或出口數(shù)量予以免征消費稅。四. 出口貨物退稅率“征多少，退多少，未征不退”是制定出口貨物退稅率的基本原則。從1994年實行新稅制后，出口貨物的增值稅退稅率進(jìn)行了多次調(diào)整，使之大體上符合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體要求。國務(wù)院于2003年10月13日發(fā)布了關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定。本著“適度、積極、穩(wěn)妥”的原則，對出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，區(qū)別不同產(chǎn)品調(diào)整退稅率：對國家鼓勵出口的產(chǎn)品退稅率不降或少降，對 一般性出口產(chǎn)品適當(dāng)降低，對國家限制出口的產(chǎn)品和一些資源性產(chǎn)品多降 或取消退稅，這樣出口退稅率平均下調(diào)3個百分點左右。調(diào)整后的出口

12、退稅率為17%.13%.11%.8%.5% 五檔，從2004年1月1日（以出口貨物報 關(guān)單上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)）起執(zhí)行。具體方案是：保持現(xiàn)行出口退稅率不變，包括：現(xiàn)行出口退稅率為 5%和13%的 農(nóng)產(chǎn)品；現(xiàn)行出口退稅率為13%的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的部分工業(yè)品； 現(xiàn)行稅收政策規(guī)定增值稅征稅稅率為17%.退稅稅率為13%的部分貨物；船舶汽車及其關(guān)鍵件零部件航空航天器數(shù)控機(jī)床加工中心印刷電路鐵道機(jī) 車等現(xiàn)行出口退稅率為17%的貨物。調(diào)高部分產(chǎn)品退稅率，小麥粉玉米粉.分割鴨分割兔等貨物的出口退 稅率由5 %調(diào)高到13%。取消部分產(chǎn)品的出口退稅，取消原油木材紙漿山羊絨鰻魚苗稀土金屬礦.磷礦石.天

13、然石墨等貨物的出口退稅政策。對其中屬于應(yīng)征消費稅的 貨物，也相應(yīng)取消出口退（免）消費稅政策。調(diào)低出口退稅率的產(chǎn)品， 汽油（商品代碼27101110 ）.未鍛軋鋅（商 品代碼7901 ）的出口退稅率調(diào)低到11 %;未鍛軋鋁黃磷及其他磷未鍛軋 鎳鐵合金.鉬礦砂及其精礦等貨物的出口退稅率調(diào)低到8% ;焦炭半焦炭.煉焦煤.輕重?zé)V瑩石滑石凍石等貨物的出口退稅率調(diào)低到5 % ;除上述已列明的貨物外，凡現(xiàn)行出口退稅率為 17%和15%的貨物， 其出口退稅率一律調(diào)低到 13% ;凡現(xiàn)行征稅率和退稅率均為 13%的貨物， 其出口退稅率一律調(diào)低到 11%。同時，財政部國家稅務(wù)總局財稅2003238 號關(guān)于調(diào)整出

14、口貨物退 稅率的補(bǔ)充通知對部分特殊貨物的退稅率進(jìn)行了明確，主要有：小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，繼續(xù)執(zhí)行免稅政策，其進(jìn)項 稅額不予抵扣或退稅。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物出口準(zhǔn)予退稅的， 凡財稅2003222號文件規(guī)定出口退稅率為 5%的貨物，按5%的退稅率執(zhí) 行；凡財稅2003222號文件規(guī)定出口退稅率高于 5%的貨物一律按6%的 退稅率執(zhí)行。出口高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄 （2003年版）內(nèi)的產(chǎn)品統(tǒng)一按財稅 2003222號文件規(guī)定的退稅率執(zhí)行。計算機(jī)軟件出口（海關(guān)出口商品碼9803 ）實行免稅，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。外國駐華使（領(lǐng)）館及其外交代表購買中國產(chǎn)物品和勞務(wù)外商投資企業(yè)采購符

15、合退稅條件的國產(chǎn)設(shè)備以及國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干 問題的通知（國稅發(fā)2000165號）文件第九條規(guī)定的利用外國政府和國 際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅實行退稅的通知（財稅200346號）規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的海洋工程結(jié)構(gòu)物， 繼續(xù)按原政策規(guī)定辦理退稅或“免抵退”稅。后來，國家又陸續(xù)對部分貨物的出口退稅率進(jìn)行了調(diào)整。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于提高部分信息技術(shù)（IT）產(chǎn)品出口退稅率的通知 （財稅2004200 號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 2O04年11月1日起具體實施 時間按“出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）

16、”上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)對部 分信息技術(shù)（IT）產(chǎn)品出口退稅率提高到17 %。具體見下表：提高部分IT產(chǎn)品出口退稅率目錄商品名稱稅號出口退稅率集成電路85421000,85422111,85422119,85422121,85422129,85422191,85422199,85422900,85426000,85427010,85427090,8542900017%分立器件85411000,85412100,85412900,85413000,85414000,85415000,85416000,85419000移85252092移動通訊基地站動通訊設(shè)備及終端85175032以太網(wǎng)絡(luò)交換機(jī)

17、84718020路由器85252022手持（車載）無線電話計算機(jī)及外設(shè)84714140其他微型數(shù)字式自動數(shù)據(jù)處理機(jī)84714940系統(tǒng)形式的微型機(jī)84716011液晶顯示器84716012陰極射線顯示器84717010硬盤驅(qū)動器84714190未列名數(shù)字式自動數(shù)據(jù)處理設(shè)備84717090其他存儲部件數(shù)控機(jī)床84612010,84612020,84613000,84614010,84614090,84615000,84619011,84619019,84619090合計財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于取消電解鋁鐵合金等商品出口退稅的通知（財稅200404 號）規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2005年1月1日起（具

18、 體執(zhí)行時間按出口貨物報關(guān)單出口退稅聯(lián)上海關(guān)注明的出口日期為準(zhǔn)） 取消下列商品的出口退（免）稅政策：商品名稱稅則號列1未鍛軋非合金鋁760110002未鍛軋鋁合金760120003錳鐵72021100,720219004硅鐵72022100,720229005硅錳鐵720230006鉻鐵72024100,720249007硅鉻鐵720250008鎳鐵720260009鉬鐵720270008鎢鐵720280109硅鎢鐵7202802010鈦鐵及硅鈦鐵7202910011釩鐵7202920012鈮鐵7202930013其他鐵合金720299001磷28047010,28047090415碳化鈣28

19、491000最近幾個月，國家又對出口貨物退稅率進(jìn)行了一些微調(diào)：從2005年4月1日起對稅則號為 7203、7205、7206、7207、7218、7224項下的鋼 鐵初級產(chǎn)品停止執(zhí)行出口退稅政策；自 2005年4月1日起，出口商品代 碼為3102100010、3102100090、31028000 的尿素產(chǎn)品和出口商品代碼 為3105300010、3105300090、31054000 的磷酸二氫銨一律暫停出口退 稅；從2005年5月1日起將煤炭、鎢、錫、鋅、銻及其制成品的出口退 稅率下調(diào)為8%，取消稀土金屬、稀土氧化物、稀土鹽類、金屬硅、鉬礦砂 及其精礦、輕重?zé)V、氟石、滑石、碳化硅、木粒、

20、木粉、木片的出口退稅政策；從2005年5月1日起對稅則號 7208、7209 >7210、7211、7212、 7213、7214、7215、7216、7217、7219、7220、7221、7222、7223、 7225、7226、7227、7228、7229項下的鋼材出口退稅率下調(diào)為 11% ,自2005年5月1日起，出口企業(yè)出口含金（包括黃金和鉑金）成份的 產(chǎn)品實行免征增值稅政策，相應(yīng)的進(jìn)項稅額不再退稅或抵扣，須轉(zhuǎn)入成本 處理。實行出口免稅政策的含金成份產(chǎn)品的海關(guān)商品代碼為：28431000、2843300010 、 2843300090 、 28439000 、 38249090

21、30 、 3824909090 、71110000 、 71123090 、 71129110 、 71129120 、 71129210 、 71129220 、71129920 、 71129990711319117113191910711319199071131991 、 7113199910 、 7113199990 、 7114190010 、 7114190090 、 7114200010 、 7114200090 、 71151000 、 7115901020 、 7115901090 、 71159090等。出口企業(yè)出口上述含金產(chǎn)品后， 須持出口退（免）稅所規(guī)定 的憑證按月向主

22、管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門填報出口含金產(chǎn)品免稅證明申報表（一式二聯(lián)，第一聯(lián)留存企業(yè)，第二聯(lián)交由退稅部門）。出口企業(yè)持退稅部門開具的出口含金產(chǎn)品免稅證明（第三聯(lián)）向征稅部門申報免稅，征稅部門將出口企業(yè)的免稅申報同退稅部門開具的出口含金產(chǎn)品免稅證明（第二聯(lián)）碰對審核無誤后，辦理免稅手續(xù)。出口企業(yè)須將免稅出口貨物 相應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)入企業(yè)成本科目。出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報免稅的出口含金產(chǎn)品，企業(yè)須按照國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物 退（免）稅管理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200464號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200568號）有關(guān)規(guī)定計提銷項

23、稅額。2. 消費稅退稅率。目前消費稅出口貨物退 （免）稅稅率是隨著其征稅稅 率的改變而作相應(yīng)的調(diào)整。具體按照消費稅稅目稅率（稅額）表執(zhí)行。第二節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算方法與賬務(wù)處理一 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅，隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢的變化也進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。1994年新稅制實施后，國家稅務(wù)總局對不同性質(zhì)的企業(yè)規(guī)定了不同的 退（免）稅方法。1.對內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)和1994年1月1日以后設(shè)立的外商投 資企業(yè)，按國稅發(fā)1994031 號.1995012 號文件的有關(guān)規(guī)定采取“免 抵退”辦法；2.對1993年12月31日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)規(guī)定了免 稅的辦法。1995年7月1日之后，根據(jù)財稅

24、字199592號文件的有關(guān)規(guī)定，對 生產(chǎn)型企業(yè)已按規(guī)定采取“免抵退”辦法的，在1995年7月1日以后生 產(chǎn)出口的貨物，繼續(xù)采用“免抵.退”辦法；未按“免.抵.退”辦法辦理的， 一律按照先征后退的辦法執(zhí)行。1993年12月31日以前設(shè)立的外商投資企 業(yè)，從2001年1月1日起按上述辦法計算出口退稅。2002年1月，財政部國家稅務(wù)總局財稅2002 : 7號關(guān)于進(jìn)一步 推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知規(guī)定，從2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨 物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免抵.退”稅管理辦法，并納入國家出口退稅計劃管理。實行“免抵退”稅辦

25、法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物， 免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所 耗用原材料.零部件燃料動力等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額， 抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納 稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額 大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。上述自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)的貨 物（包括視同自產(chǎn)貨物）。視同自產(chǎn)貨物僅指以下四種情況：出口企業(yè)外 購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱.性能相同，且使用本企業(yè)或外商提供給本企業(yè)使用商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）

26、成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。對這四種情況的具體解釋如下：所謂“外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品”是指生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品應(yīng)同時符合以下條件：（1）與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（2）使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；（3 ）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。所謂“外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品”是指生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn) 產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的：（1 ）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（2）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自

27、產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。“收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品”必須同時符合下列條件的：（1 ）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（2）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（3 ）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的：（1 ）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品;（2 ）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（3）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（4）委托方與受托方必須簽訂委托加工

28、協(xié)議。主要原材料必須由委托 方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助 材料）的增值稅專用發(fā)票。生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，在按規(guī)定進(jìn)行免、抵、退稅申報時， 須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收購視同自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票，同時須按當(dāng)月實 際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額。對生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品， 凡不超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額 50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定審核無 誤后辦理免、抵、退稅；凡超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)管理，在核實全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務(wù)、納稅情況 正常無誤后，報經(jīng)批準(zhǔn)后辦理免、抵、退稅。實行“免抵退”稅辦法，按照出口貨物的離岸價（

29、FOB ）和現(xiàn)行的退 稅率計算“免抵退”稅額。對一般貿(mào)易的具體計算公式如下：1. 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（當(dāng)期進(jìn)項稅額一當(dāng)期免抵 退稅不得免征和抵扣稅額）；當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價x外匯人民 幣牌價x（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）。（注意：上式“當(dāng)期出口貨物離岸價”一般是指企業(yè)當(dāng)期帳面的出口銷售收入。）2. 當(dāng)期免抵退稅額的計算免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x出口貨物退稅率。（注意：上式“當(dāng)期出口貨物離岸價”一般是指企業(yè)當(dāng)期申報退稅并審核通過的出口銷售收入。）3. 當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算若當(dāng)期期末留抵稅額w當(dāng)

30、期免抵退稅額，貝V當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。若當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，貝V當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”確定。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、進(jìn)料加工不予抵 扣稅額抵減額的核算、出口免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào) 整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，對出口貨物免抵退稅的核算，主要 涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金-未交增值稅”、“應(yīng)交稅金-增 值稅檢查調(diào)整”和“應(yīng)收出口

31、退稅”。其中“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方 有“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”這5個專欄，貸方設(shè)有“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”這 4個專欄。需要注意的是這些專欄核 算時借貸方是固定的，增加用藍(lán)字，減少用紅字。在一般情況下，企業(yè)取 得主管退稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書后，根 據(jù)上面注明的免抵稅額、應(yīng)退稅額分別借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”、“應(yīng)收出口退稅”，根據(jù)上面注明的免抵退稅總 額貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的 生 產(chǎn)企業(yè)

32、進(jìn)料加工免稅證明、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅核銷證明后，根據(jù) 上面注明的“不予抵扣稅額抵減額”，紅字借記“產(chǎn)品銷售成本”、貸記“應(yīng) 交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。實行“免抵退”辦法的企業(yè)，購進(jìn)用于加工出口貨物的材料價款 運雜 費等借記“材料采購”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額借記 “應(yīng) 交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額貸記“應(yīng)付賬款” “應(yīng)付票據(jù)” “銀行存款”等科目。對可抵扣的運費金額按7%計算的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“材料采購”科目。加工貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，借記“產(chǎn)品銷售成本” 科目，貸記“產(chǎn)成品

33、”科目；企業(yè)按規(guī)定的增值稅征收率與退稅率之差計 算的出口貨物不得免征和抵扣稅額，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“應(yīng) 交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；用全部進(jìn)項稅額中剔除出口 貨物不得免征和抵扣稅額后的余額去抵減內(nèi)銷貨物的銷項稅額，即為當(dāng)期 應(yīng)納稅額或當(dāng)期留抵稅額。月末對當(dāng)期應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅金一轉(zhuǎn)出 未交增值稅”科目，貨記“應(yīng)交稅金一未交增值稅”；申報入庫時借記“應(yīng)交稅金一未交增值稅”，貨記“銀行存款”科目對按規(guī)定計算出的當(dāng)期應(yīng)退稅額借記“應(yīng)收出口退稅”科目，當(dāng)期免 抵稅額借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”科目，按當(dāng)期計算的免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（

34、出口退稅）”科目，此項會計處理一般是在取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批 通知單后做。收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅稅額借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收 出口退稅”科目。生產(chǎn)企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)、退貨的，應(yīng)及時 到其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退運已辦結(jié)稅務(wù) 證明，交納已退的稅款，調(diào)整已免抵稅額。并作相反的會計分錄沖減銷售 收入和銷售成本，調(diào)整“不得免征和抵扣稅額”?！纠?】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。 某月購入原材料一批取得的增值 稅專用發(fā)票上注明的材料價款為 50萬元，增值稅額為8.5萬元；本月內(nèi)銷 收入為120萬元，外銷收入按當(dāng)日市場匯價折合人民幣金額

35、為180萬元。增值稅征收率和退稅率分別為17%和13%，本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為180萬元，上期留抵稅額18萬元。本月申報所屬期上月的免抵退稅（全部 為一般貿(mào)易），外銷收入為160萬元。購銷業(yè)務(wù)均以銀行存款收付。試作會 計分錄：購入原材料，借：材料采購或原材料50000085000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款585000實現(xiàn)銷售收入時。借：銀行存款3204000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(1200000 X17%) 204000產(chǎn)品銷售收入一內(nèi)銷1200000外銷1800000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時。借：產(chǎn)品銷售成本一內(nèi)銷(1800000 X40%) 720000外銷(1

36、800000 X60%) 1080000貸：產(chǎn)成品1800000計算出口貨物不得免征和抵扣稅額，調(diào)整出口貨物產(chǎn)品銷售成本時，不得免征和抵扣稅額 =1800000 X(17%-13% ) =72000(元)借：產(chǎn)品銷售成本一外銷72000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)72000計算當(dāng)期申報的免抵退稅額應(yīng)退稅額免抵稅額時，免抵退稅額=1600000 X13% = 208000 (元)上期留抵稅額180000元應(yīng)退稅額=180000免抵稅額=208000-180000= 28000 （元）借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）28000借：應(yīng)收出口退稅180000貸：應(yīng)交稅金

37、一應(yīng)交增值稅（出口退稅）208000計算并繳納當(dāng)期應(yīng)稅額，應(yīng)納稅額=204000-（ 85000-72000）=191000（元）借：應(yīng)交稅金一轉(zhuǎn)出未交增值稅191000貸：應(yīng)交稅金一未交增值稅191000申報入庫，借：應(yīng)交稅金一未交增值稅191000貸：銀行存款1910004. 關(guān)于小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)對財稅2 0 0 2 7號文件第八條規(guī)定的退稅審核期為12個月的 小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是 采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對未抵頂完的部分一次 性辦理退稅的辦法。對新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日 起12個月內(nèi)發(fā)生

38、的應(yīng)退稅額，不實行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下 期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。12個月后，如該企業(yè)屬于小型出口企 業(yè)，則按有關(guān)小型出口企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行；如該企業(yè)屬于小型出口企業(yè)以外 的企業(yè)，則實行統(tǒng)一的按月計算辦理免抵退稅的辦法。需要在此說明的是， 對于新辦出口企業(yè)和年度中間的小型企業(yè)，其退（免）稅申報的手續(xù)與其 他企業(yè)是一樣的，區(qū)別僅僅是應(yīng)退稅額等于零，其留抵稅額在免抵稅額計算后不發(fā)生變化。注冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)（小型出口企業(yè)除 外），經(jīng)地市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、逃套匯等違 法行為的，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。新成立的內(nèi)外銷銷售額

39、之和超過 500萬元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部 銷售額的比例超過 50% （含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國 家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。*為了避免發(fā)生出口企業(yè)因補(bǔ)征稅額而發(fā)生經(jīng)營利潤的大起大落，按照 權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，對出口貨物計算應(yīng)補(bǔ)征的增值稅按以下方法處理：對補(bǔ)征增值稅稅額中的可退稅部分作為當(dāng)期的應(yīng)收債權(quán)借記“應(yīng)收出 口退稅”科目，對征退稅率差額部分作為出口成本借記“自營出口銷售成 本”（或以前年度損益調(diào)整）科目，按補(bǔ)征稅額貸記“應(yīng)交稅金一增值稅檢 查調(diào)整”科目。然后對“應(yīng)

40、交稅金一增值稅檢查調(diào)整”科目余額進(jìn)行處理， 借記“應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整”，對補(bǔ)征稅額沖減進(jìn)項留抵稅額部分貸 記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）”科目，對不足沖減應(yīng)入庫部分貸 記“應(yīng)交稅金一未交增值稅”科目；稅款入庫后，借記“應(yīng)交稅金一未交 增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。在收到退稅機(jī)關(guān)的補(bǔ)退稅批復(fù)后，對賬面數(shù)大于批準(zhǔn)數(shù)的差額，借記“自營出口銷售成本”（或以前年度損益調(diào)整） 科目，貸記“應(yīng)收出口退稅” 科目。實際收到退稅款后，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目二.生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退增值稅進(jìn)料加工業(yè)務(wù)是指出口企業(yè)為加工出口產(chǎn)品而自行（或委托其他單位） 從國外進(jìn)口原輔

41、材料零部件，通過自行加工或以委托作價形式加工成品后 再行復(fù)出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅就退稅環(huán)節(jié)來看，退稅辦 法與一般貿(mào)易出口貨物退稅辦法基本一致，但由于進(jìn)料加工復(fù)出口貨物在 料件的進(jìn)口環(huán)節(jié)存在著不同的減免稅，因此，為了使復(fù)出口貨物的退稅額 與國內(nèi)實際征收的稅額保持一致，在計算復(fù)出口貨物的退稅時，必須對減 免稅的進(jìn)口料件實行進(jìn)項扣稅?，F(xiàn)行的稅收政策按照不同的企業(yè)類型，對 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)規(guī)定不同的處理方法?？偟脑瓌t體現(xiàn)了對進(jìn)口料件部分采取 “不征不退”的政策，因此進(jìn)料加工復(fù)出口實際是對國內(nèi)增值部分辦理免 抵退稅，只不過使用間接法：用復(fù)出口銷售收入計算出來的免抵退稅總額 減去其中進(jìn)口料件價值

42、計算出來的免抵退稅抵減額。生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工貨物復(fù)出口的，對其 進(jìn)口料件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核發(fā)的進(jìn)料加工登記手冊填具進(jìn)料加工貿(mào)易 申請表，報主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意蓋章后，按照財稅【2002】7號文件規(guī)定，計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 .當(dāng)期免抵退稅額抵減額。 并調(diào)整計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅額。具體計算公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額的調(diào)整計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額；當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 =進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計稅價格X（出口貨物征稅率出口

43、貨物退稅率）。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計稅價格 =當(dāng)期審核通過的進(jìn)料加工復(fù)出 口銷售收入X計劃分配率（或?qū)嶋H分配率）這里的“當(dāng)期出口貨物離岸價”是指企業(yè)當(dāng)期帳面出口銷售收入，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計稅價格實際就是當(dāng)期審核通過的進(jìn)料加工復(fù)出 口貨物中進(jìn)口料件的成本。免抵退稅額的調(diào)整計算當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退 稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額；當(dāng)期免抵退稅額抵減額 =進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計稅價格X出口 貨物退稅率。這里“當(dāng)期出口貨物離岸價”是指企業(yè)當(dāng)期申報退稅并審核通過的出 口銷售收入，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計稅價格實際就是當(dāng)期審核通過 的進(jìn)料加工復(fù)出口貨

44、物中進(jìn)口料件的成本。免稅進(jìn)口料件組成計稅價格的計算進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅。以上僅是理論上的計算公式，說得通俗點免稅進(jìn)口料件組成計稅價格 就是進(jìn)口料件的成本。在目前免抵退稅管理中，免稅進(jìn)口料件組成計稅價 格使用間接法來確定，即：進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計稅價格 =當(dāng)期審核通過的進(jìn)料加工復(fù)出口銷售收入X計劃分配率（或?qū)嶋H分配率）某手冊計劃分配率=本手冊計劃進(jìn)口料件總值/本手冊計劃復(fù)出口貨物 總值某手冊實際分配率=（本手冊實際進(jìn)口總值-本手冊剩余邊角余料金額- 本手冊結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件金額-本手冊其他減少進(jìn)口料件金額）/ （本手冊 直接出口總值+本手冊結(jié)轉(zhuǎn)

45、至其他手冊成品金額 +本手冊剩余殘次成品金 額+本手冊其他減少出口成品金額）不難看出，而所謂的分配率是指進(jìn)口料件在復(fù)出口貨物中所占的價值 比重，在手冊尚未核銷時使用計劃分配率計算免抵退稅抵減額和不予抵扣 稅額抵減額，并以此出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明。在手冊核銷時，按照以上公式計算出實際分配率，再使用實際分配率計算出整本手冊真實 的免抵退稅抵減額和不予抵扣稅額抵減額，再與已經(jīng)按本手冊計劃分配率 計算的免抵退稅抵減額和不予抵扣稅額抵減額進(jìn)行比較，調(diào)整計算出本手 冊真實的免抵退稅總額，并出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅核銷證明。對從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理進(jìn)料加工貿(mào)易

46、申請表的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)按以 下公式計算不得免征和抵扣稅額：當(dāng)期不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計稅價格X（ 0 出口貨物退稅率）三、關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行退稅申報以及出口不予退稅的 貨物視同內(nèi)銷征稅的處理根據(jù)現(xiàn)行政策，出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同）出口財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知（財稅2 0 0 3 2 2 2號）及其他有關(guān)文件規(guī)定的不予退（免）稅的貨物，未在規(guī)定的期 限內(nèi)進(jìn)行退稅申報的貨物，或者到清算結(jié)束審核仍未通過的貨物等等，應(yīng) 按下列公式計提銷項稅額

47、或應(yīng)納稅款：應(yīng)計提銷項稅額或應(yīng)納稅款=（出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價-免 稅購進(jìn)進(jìn)口料件組成計稅價格）一（1+增值稅征稅率或者征收率）X增值 稅征稅率或者征收率對于一般貿(mào)易，上述公式中“免稅購進(jìn)進(jìn)口料件組成計稅價格”等于零。對上述應(yīng)補(bǔ)征稅的出口貨物，如已按規(guī)定計算“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅額科目。上述貨物屬于應(yīng)稅消費品的，還須按消費稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報。四生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)納消費稅貨物的稅收處理生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)納消費稅貨物，可以 在出口時直接予以免稅。免稅后如發(fā)生退關(guān)或退貨的，也可以暫不辦理補(bǔ) 稅，待其 轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報

48、交納消費稅。*對出口貨物未在規(guī)定期限進(jìn)行退稅申報補(bǔ)征消費稅的處理。按補(bǔ)征的 消費稅稅額借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅” 科目；稅款入庫后，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存 款”科目。對逾期申報且審核通過部分，在收到退稅機(jī)關(guān)的補(bǔ)退稅批復(fù)后借記“銀【例2】假設(shè)2003年3月1日某生產(chǎn)企業(yè)A （無出口經(jīng)營權(quán)）委托外貿(mào)公司B代理出口自產(chǎn)糧食白酒1000箱（每箱6公斤），價款折合人民幣10萬元，產(chǎn)品成本5萬元。B公司按銷售收入的10%收取代銷手續(xù)費1萬元，產(chǎn)品出口以后，將銷售貨款扣除代銷手續(xù)費后退還給A企業(yè)9萬元。試作有關(guān)分錄。A企業(yè)：在收到B公司的代理出口糧食白酒的

49、清單和出口單證并確認(rèn)銷售收 入時，借：應(yīng)收賬款一B100000貸：產(chǎn)品銷售收入100000結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時借：產(chǎn)品銷售成本50000貸：產(chǎn)成品50000收到B公司代理出口糧食白酒的銷售款項（扣除代理費用）時，借：銀行存款90000產(chǎn)品銷售費用10000貸：應(yīng)收賬款100000B公司：在報關(guān)出口后，按應(yīng)收取的手續(xù)費借：應(yīng)收賬款一A10000貸：代購代銷收入收到國外客戶價款時，10000貸：應(yīng)付賬款一 A100000將貨款扣除代銷手續(xù)費一并付給生產(chǎn)企業(yè)A時，借：應(yīng)付賬款一 A100000貸：應(yīng)收賬款 一A10000銀行存款90000第二章出口退（免）稅的申報第一節(jié)出口退（免）稅申報的具體要求為加強(qiáng)出

50、口貨物退（免）稅管理，進(jìn)一步規(guī)范出口退（免）稅申報、 審核程序，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及有關(guān)出口貨物退（免）稅規(guī)定，國 家稅務(wù)總局于2004年6月3日下發(fā)了關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有 關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200464號），文件規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用 上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起 90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物 退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級 以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。上述 特殊原因是指：（一）因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報退（免）稅；（二）因

51、采用集中報關(guān)等特殊報關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證;（三）其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。對中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備等其他視同出口的貨物，應(yīng)自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。出口企業(yè)在申報出口貨物退（免）稅 時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯 核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理 退（免）稅手續(xù)。出口企業(yè)須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單出口退稅專用 上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提

52、供出口收 匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。經(jīng)退稅部門審核，對審核有誤和出口企業(yè)到期 仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理 退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：（一）納稅信用等級評定為 C級或D級；（二）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；（三）財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的；（四）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（是指 2004年6月1日 以后辦理退稅登記、認(rèn)定的企業(yè)）；（五）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅

53、專 用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的;（六）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物未按規(guī)定期限申報退（免）稅的，主管其征 稅部門應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在本通知第三條規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期 3 個月申報。第二節(jié)申報操作實例與注意事項有關(guān)表格填報的注意事項：1. 出口報關(guān)單號：報關(guān)單編號 9位+項號3位，報關(guān)單編號9位+項號 3位，項號是指該出口記錄在本報關(guān)單上的順序號，不可更改，不可拆分，不可合并；2. 計

54、量單位：必須使用海關(guān)標(biāo)準(zhǔn)計量單位， 如果憑證上為非標(biāo)準(zhǔn)計量單 位的，那么就必須進(jìn)行轉(zhuǎn)換；3. 出口日期：報關(guān)單注明的出口日期；4. 進(jìn)料加工手冊登記號：應(yīng)與報關(guān)單注明的備案號一致。第三章 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物單證證明管理一. 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的單證辦理1. 進(jìn)料加工業(yè)務(wù)稅收政策的具體規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)在開展進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)時，必須在取得外經(jīng)貿(mào)主管部門審批主管海關(guān)核發(fā)的進(jìn)料加工登記手冊后，出口企業(yè)根據(jù)進(jìn)料加工登記手冊上合同約定的出口總值和進(jìn)口總值，計算確定計劃分配率。計劃分配率=計劃進(jìn)口總值/計劃出口總值X 100%如計劃分配率100%，則計劃分配率=100%生產(chǎn)企業(yè)貨物出口并進(jìn)行退稅申報時，對同一進(jìn)料加工

55、登記手冊項下的出口貨物統(tǒng)一依據(jù)該手冊的“計劃分配率”計算確定出口貨物應(yīng)分?jǐn)偟拿舛愡M(jìn)口料件組成計稅價格，并據(jù)此計算該筆出口貨物免抵退稅抵減計劃額和進(jìn)口料件不得抵扣稅額抵減計劃額，具體計算公式為：當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格=當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X計劃分配率當(dāng)期免抵退稅抵減計劃額=當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格X出口貨物退稅率當(dāng)期不得抵扣稅額抵減計劃額=當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行退稅申報的同時，對屬于進(jìn)料加工貿(mào)易的出口貨物，還應(yīng)填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，出具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。生產(chǎn)企業(yè)必須在進(jìn)料加工登記手冊核銷前將該手冊項下的所有進(jìn)口料件按月或集中一次，根據(jù)進(jìn)口貨物報關(guān)單上內(nèi)容，按規(guī)定逐筆填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報表，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實。生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)料加工登記手冊核銷的當(dāng)月應(yīng)如實反映免稅進(jìn)口料件的剩余邊角余料金額結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊料件金額其他減少進(jìn)口料件金額結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊成品金額.剩余殘次成品金額和其他減少出口成品金額，并 按規(guī)定填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記手冊核銷申請表，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理手冊免稅