基于內(nèi)部審計的定位分析與職能拓展對策

1、基于內(nèi)部審計的定位分析與職能拓展對 策（作者：單位：郵編：）摘要：隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸 發(fā)展和深化，內(nèi)部審計職能的有效應(yīng)用和發(fā)揮是企業(yè)提高經(jīng)營效益和 管理水平的重要工作，在現(xiàn)代企業(yè)制度下如何正確定位內(nèi)部審計的地 位及職能拓展顯得越來越重要。從內(nèi)部審計的角色定位與職能定位現(xiàn) 狀展開分析，并對內(nèi)部審計的職能拓展提出對策。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；定位分析；職能拓展在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如何正確發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，顯得尤 其關(guān)鍵，也是企業(yè)提高經(jīng)營效益和管理水平的重要前提條件和保證， 筆者從內(nèi)部審計兩方面的定位，包括角色定位和內(nèi)部審計的職能定位 存在的缺陷現(xiàn)狀來展開分析，并就當(dāng)前內(nèi)部審計的職

2、能拓展提出對 策。一、內(nèi)部審計的定位現(xiàn)狀分析1、內(nèi)部審計的角色定位面臨的尷尬和錯位內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強組織內(nèi)部控 制、提高企業(yè)效益、實現(xiàn)企業(yè)的共同目標等方面，具有外部審計不可 替代的作用。作為企業(yè)管理和運行的第一道防護墻， 內(nèi)部審計本應(yīng)發(fā) 揮應(yīng)有的作用，但由于面臨的尷尬定位，許多問題往往由充當(dāng)外部審 計角色的社會審計或國家審計才發(fā)現(xiàn)了問題。 究其原因分析，主要歸 結(jié)于在現(xiàn)實企業(yè)運行管理中，內(nèi)部審計部門缺乏應(yīng)有的獨立企業(yè)地 位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級檢查的部門， 以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的 現(xiàn)實非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即 使提出了審計意見或?qū)徲嫑Q定

3、也難以得到落實，以及審計建議的適當(dāng) 采納。獨立性是內(nèi)部審計的生命，內(nèi)部審計沒有了獨立性就無法真正 發(fā)揮其作用。另外，企業(yè)管理層的不夠重視，按照規(guī)定本應(yīng)設(shè)立獨立 審計機構(gòu)的卻沒有設(shè)立，或者僅作為財務(wù)部門的附屬機構(gòu)的錯誤做 法，在內(nèi)部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業(yè)管理者和 決策者，也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實權(quán)人的抵觸情緒， 特別是 部份企業(yè)經(jīng)營管理者由于對內(nèi)部審計的職能作用與定位不明確，則進一步加劇了這種現(xiàn)象。內(nèi)部審計角色面臨的尷尬定位有可能造成本該 列入內(nèi)部審計職能范圍的事項被忽略， 產(chǎn)生“抓小放大”或走過場等 難以作為的現(xiàn)象，所以說內(nèi)部審計角色存在的尷尬定位勢必造成內(nèi)部 審計的

4、錯位，喪失了本來應(yīng)有的監(jiān)督作用。2、內(nèi)部審計的職能定位的單一性傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面，把內(nèi)部審計僅作為一種被動任務(wù)，甚至是敷衍了事，企業(yè)內(nèi)部 審計職能的單一性影響了工作創(chuàng)新的積極性， 往往是事后審計的“馬 后炮”，不能做到事前監(jiān)督、事中審計。對如何解決存在的問題提出 方案、如何提高企業(yè)運營效益，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、如何提高工作效率方 面等有關(guān)審計服務(wù)意識方面上存在很大的差距。 在當(dāng)今經(jīng)濟全球一體 化、經(jīng)濟信息化的形勢下，內(nèi)部審計職能定位的單一性勢必不能跟上 現(xiàn)代企業(yè)管理和創(chuàng)新的發(fā)展要求， 不能做到科學(xué)審計。現(xiàn)代內(nèi)部審計 要求內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要提供如何

5、解決問題的新 思路、新措施，要從單純的查錯防弊到以經(jīng)營運行管理為重點內(nèi)容的 審計內(nèi)容，要求樹立為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)的審計理念。 很顯然，內(nèi) 部審計職能定位的單一性，并不能為企業(yè)更好地提高生產(chǎn)效益和管理 科學(xué)化發(fā)揮更大的、應(yīng)有的積極作用。二、內(nèi)部審計職能拓展的對策針對上述內(nèi)部審計角色定位和職能定位所存在的缺陷的現(xiàn) 狀分析，在新形勢下，進一步拓展內(nèi)部審計的職能作用顯得非常必要， 筆者認為，可以通過如下措施來應(yīng)對：1、實現(xiàn)內(nèi)部審計職能拓展的前提條件要實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的拓展，首先要擺正“位”的角色，是 指要正確樹立內(nèi)部審計的角色定位。獨立性既然是內(nèi)部審計的生命， 內(nèi)部審計沒有了獨立性就無法真正發(fā)揮其作

6、用。 現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)內(nèi) 部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，針對內(nèi)部審計角色面臨的尷尬定位和 錯位，以及存在于企業(yè)內(nèi)部審計角色缺失或可有可無的現(xiàn)象， 那么作 為現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在企業(yè)制度建設(shè)中，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立企業(yè)地 位，只有明確擺正內(nèi)部審計角色定位的“位”，內(nèi)部審計機構(gòu)才能更 好地體現(xiàn)其相對獨立性和權(quán)威性，也是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的拓展的先 決條件，從而為內(nèi)部審計工作的順利進行奠定良好的基礎(chǔ)， 才能真正 發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的功能。例如，在企業(yè)里明確內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)由企 業(yè)董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)，對其負責(zé)和報告工作，內(nèi)部審計內(nèi) 部經(jīng)理的任免、薪酬等應(yīng)由董事會決定，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持 相對的獨立性。

7、2、制定工作激勵機制，是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能拓展的制 度保證在明確了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立企業(yè)地位，擺正了內(nèi)部審計的 角色定位的前提下，人是最關(guān)鍵的要素，如何提高審計人員的工作熱 情和積極性是做好審計工作的決定因素。審計機構(gòu)除了按照國家法律 法規(guī)及企業(yè)相關(guān)制度的規(guī)定完成審計程序和任務(wù)外，還需要建立相應(yīng) 的工作激勵機制，與審計人員的工作業(yè)績評價掛鉤，特別是要對審計 機構(gòu)提出了合理化的建議起到了規(guī)避風(fēng)險或提高經(jīng)營管理和效益作 用的審計人員予以物質(zhì)和精神上的獎勵； 另外，也要對審計工作人員 為了完成審計工作而流于形式，沒有起到監(jiān)督和防范風(fēng)險作用或?qū)ζ?業(yè)造成損失的予以懲罰。通過制定內(nèi)部審計的激勵機制，與審計

8、人員 的工作業(yè)績評價掛鉤，提高審計人員的工作責(zé)任心，并樹立審計的風(fēng) 險意識，制定內(nèi)部審計的激勵機制，是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能拓展的制度 保證。3、積極拓展“為”的外延，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益 拓展“為”的外延，是指要積極開拓內(nèi)部審計的職能，改變 單一的職能定位。在當(dāng)今經(jīng)濟全球化、一體化的發(fā)展趨勢下，積極拓 展內(nèi)部審計“為”的外延，提供更多可行的審計服務(wù)作為，筆者認為， 內(nèi)部審計只要能夠提高企業(yè)管理的水平，防范人為風(fēng)險的發(fā)生和舞弊 的行為，它的功能作用完全可以進一步擴展和發(fā)揮， 努力提高企業(yè)的 管理水平和經(jīng)營效益應(yīng)該是新形勢發(fā)展的要求，具體措施為：(1)積極發(fā)揮內(nèi)部審計的工作積極性，加強和完善監(jiān)督

9、職能。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能是企業(yè)正常運作的重要保障條件，是內(nèi)部審計最基本的功能，內(nèi)部審計職能部門在工作過程中樹立主動審計的意識， 提高工作的積極性，加強和完善監(jiān)督職能應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計做好工作的 前提條件。例如：在審計工作過程中嚴格對本企業(yè)按照國家政策、 法 規(guī)、制度的遵循情況進行審計，促進企業(yè)依法經(jīng)營，規(guī)避違法風(fēng)險， 對本企業(yè)的經(jīng)營和運作情況依照政策、規(guī)章、制度、計劃來監(jiān)督和檢 查執(zhí)行的情況和執(zhí)行效果。改變以往的被動審計工作方式為主動參與 審計的工作方式，可更有效地發(fā)揮其應(yīng)有的作用。(2)參與企業(yè)制度建設(shè)，設(shè)計好內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計除 了依照法律、法規(guī)來進行單位內(nèi)部日常審計工作外， 在企業(yè)的實際

10、管 理工作中更要參與企業(yè)的內(nèi)部制度建設(shè)，為設(shè)計好完善的內(nèi)部控制制 度提供更專業(yè)的建議，努力提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，堵塞制度漏洞， 防范經(jīng)濟風(fēng)險和管理風(fēng)險。例如：審計部門可通過參與某些項目建設(shè)、 招投標工程的有關(guān)規(guī)章制度、計劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計建議 和控制制度。(3)提供更優(yōu)質(zhì)的多樣化的審計服務(wù)功能。改變傳統(tǒng)的企業(yè) 內(nèi)部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題的工作局限性和單一 性，強化內(nèi)部審計的服務(wù)職能，積極拓展“為”的外延，是提高企業(yè) 的管理水平和經(jīng)營效益的重要途徑，也是現(xiàn)代企業(yè)廣泛認同的管理理 念。例如：內(nèi)部審計可利用自身的專業(yè)優(yōu)勢， 通過調(diào)查、了解、評價、 分析、判斷為企業(yè)決策層提供出謀劃策，加強企業(yè)管理，提高效益的 參考功能；內(nèi)部審計還可利用在工作過程中需要多個職能部門之間配 合的機會起到溝通協(xié)調(diào)的作用，從而有利于各部門工作的理解和配 合，促進工作更易協(xié)同