新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“應(yīng)付職工薪酬”科目會(huì)計(jì)處理

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“應(yīng)付職工薪酬”科目會(huì)計(jì)處理（作者 :單位: 郵編 : ）摘要：財(cái)政部日前頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 此準(zhǔn)則的制 定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其 他相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理和信息披露， 職工薪酬包括工資獎(jiǎng)金津貼、 職 工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng) 費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利、 帶 薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。 但此準(zhǔn)則不涉及對(duì)于以股份為基礎(chǔ) 的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。對(duì)企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確， 比較分散。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則站在報(bào)表使用者角度， 使會(huì)計(jì)信息核算內(nèi)容更 好地滿足報(bào)表使用者的需要， 而不

2、只是站在會(huì)計(jì)人員的角度只是 要求會(huì)計(jì)人員好算、簡(jiǎn)單。新準(zhǔn)則職工薪酬中屬于非貨幣性福利 的內(nèi)容，滿足了報(bào)表使用者的需要。 本文從職工薪酬與以往相比的區(qū) 別和特點(diǎn)、確認(rèn)和計(jì)量、范圍、會(huì)計(jì)處理、信息披露來(lái)闡述。關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬 范圍 確認(rèn)和計(jì)量 信 息披露職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形 式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時(shí)期支付給 全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額， 也包括按照工資的一定比例計(jì)算并計(jì)入成 本費(fèi)用的其他相關(guān)支出。2006年 2 月 15日，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其 中包括 39 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 48 項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，并宣布于

3、2007 年在上市公司中正式實(shí)施。對(duì)比當(dāng)前正在施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化， 其中職工薪酬的應(yīng)用成為一大亮 點(diǎn)。此次準(zhǔn)則體系中規(guī)范了企業(yè)發(fā)展中的人工成本。一、新準(zhǔn)則的制定與以往相比有以下幾點(diǎn)區(qū)別和特點(diǎn)：1、首次系統(tǒng)規(guī)范：此準(zhǔn)則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、 歸納和頒布，即是首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)的規(guī)范了企業(yè)和職工建立在 雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系， 而以往則是分散在其他準(zhǔn)則中零星的涉 及規(guī)范。2、明確定義：此準(zhǔn)則明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即是 包括工資獎(jiǎng)金津貼、 職工福利費(fèi)、 各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及辭退福利等 其他與薪酬相關(guān)的支出， 共計(jì)八項(xiàng)內(nèi)容， 同時(shí)明確不包括以股份為基 礎(chǔ)的

4、薪酬和企業(yè)年金， 這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容3、增加內(nèi)涵： 此準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵 大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包括以往 包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、 各類社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等） ，更是 增加了諸如辭退福利、 帶薪休假等新增的職工薪酬形式， 以適應(yīng)我國(guó) 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。4、會(huì)計(jì)處理：此準(zhǔn)則規(guī)范和明確了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理 原則。（1）首先統(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則：在職工 提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債， 根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期 費(fèi)用。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品

5、負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本；應(yīng)由在建工程 負(fù)擔(dān)的職工薪酬， 計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本； 應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān) 以外的其他職工薪酬， 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 而以往則是除了工資津貼和福 利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、 成本或當(dāng)期費(fèi)用外， 其他職工薪酬則全部 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（ 2）福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法：企業(yè)提取的職工福利費(fèi)， 應(yīng)按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債， 并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、 成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi) 用，企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用沖減企業(yè)職 工福利費(fèi)負(fù)債的余額。 而以往則是各類企業(yè)不盡相同， 有的按工資總 額的 14%計(jì)提并保留余額，有的則按

6、實(shí)列支不留余額，此準(zhǔn)則統(tǒng)一了 對(duì)于職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。(3)導(dǎo)入了新增職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法：辭退福利： 對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系， 以及為鼓勵(lì)職工自 愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償， 在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān) 系計(jì)劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃這兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確 認(rèn)為負(fù)債并列入當(dāng)期費(fèi)用。 帶薪休假等新型職工薪酬： 對(duì)于非累積 的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等， 由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故會(huì)計(jì)上 不作處理；對(duì)于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期， 根據(jù)下一年度預(yù)期休假數(shù)超過(guò)帶薪休假數(shù)對(duì)應(yīng)的工資金額確認(rèn)為負(fù) 債，計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用； 以現(xiàn)金補(bǔ)償未行使的職

7、工累積帶薪休 假時(shí)，沖減已計(jì)提的負(fù)債，差額計(jì)入當(dāng)期損益。5、信息披露：此準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則， 首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容， 即因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付 給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因 解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。 同時(shí)規(guī) 范了對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。二、賬戶設(shè)置1、“應(yīng)付工資”賬戶主要用于核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、 獎(jiǎng)金、津貼和 補(bǔ)貼的負(fù)債類賬戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在 貸方，表示應(yīng)付未付金額。2、“應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)”賬戶

8、主要用于核算企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn) 費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的負(fù)債類賬 戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應(yīng)付 未付金額。3、“應(yīng)付住房公積金”賬戶主要用于核算企業(yè)為職工繳存的住房公積金的負(fù)債類賬 戶。借方登記支付數(shù)額，貸方登記發(fā)生數(shù)額，余額在貸方，表示應(yīng)付 未付金額。三、賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工在職的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn) 為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提 供服務(wù)的受益對(duì)象分配。職工薪酬是按照其發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，按照用途進(jìn)行分配 的。生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資薪酬借記“生產(chǎn)成本”賬戶，提供勞務(wù)的工 人

9、工資薪酬借記“勞務(wù)成本”賬戶，車間管理人員的工資薪酬借記“制 造費(fèi)用”賬戶，進(jìn)行基本建設(shè)工程的人員工資薪酬借記“在建工程” 賬戶，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)人員的工資薪酬借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，行政管 理人員工資薪酬借記“管理費(fèi)用”賬戶等，貸記“應(yīng)付工資”賬戶。 這種會(huì)計(jì)處理辦法與原應(yīng)付工資的核算制度相比， 職工薪酬分配渠道 擴(kuò)大到無(wú)形資產(chǎn)成本。企業(yè)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，應(yīng)當(dāng)按照職工所在崗位 進(jìn)行分配。分別借記“生產(chǎn)成本”賬戶、“制造費(fèi)用”賬戶、“在建工 程”賬戶、“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶、“管理費(fèi)用”賬戶等，貸記“應(yīng)付保險(xiǎn) 費(fèi)”賬戶（或“應(yīng)付住房公積金”賬戶）。繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用或 住房公積金時(shí)，借記“應(yīng)付工

10、資”賬戶（職工負(fù)擔(dān)部分），借記“應(yīng) 付保險(xiǎn)費(fèi)”賬戶（或“應(yīng)付住房公積金”賬戶），貸記“銀行存款”賬戶四、信息披露對(duì)于報(bào)告期應(yīng)當(dāng)支付給職工的職工薪酬， 及其期末應(yīng)付未付金額，企業(yè)期末應(yīng)在報(bào)表附注中進(jìn)行披露：1、應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。2、應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。3、應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。4、為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。5、應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng) 付未付金額。6、其他職工薪酬等。五、職工薪酬的范圍本準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種

11、形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)，全部納入職工薪酬的范圍。由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)股份支付規(guī)范的對(duì)職工的股份支付，也屬于職工薪酬。（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工； 也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式 任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下， 雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇， 如勞務(wù)用工合同人員。（二）職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供 的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 提供給職工配偶、 子女或其他被 贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。（三）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保

12、險(xiǎn) 經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)， 以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金 基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇， 也屬于職工薪酬。（四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作 為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、 為職工無(wú)償提供醫(yī) 療保健服務(wù)等。（五）、辭退福利（一）辭退福利包括：（1）職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企 業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而 給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)?方式，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)

13、老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)， 或者將 職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。（二）滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或 自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用， 并確認(rèn)應(yīng)付職工薪 酬。正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。 辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢， 但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支 付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) 或有事項(xiàng)的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確 認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、 每一職位 的辭退補(bǔ)償標(biāo)

14、準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議， 應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建 議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等， 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)或有事項(xiàng)規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪 酬。符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、 實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、 但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬六、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供 服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性 福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但 解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外

15、。（一）計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提 比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī) 構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè) 年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保 險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住 房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn) 數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大 于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì) 金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的

16、應(yīng) 付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率， 以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后 的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益； 應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后 金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損、人益。（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值， 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或 當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的， 應(yīng)當(dāng)根 據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損 益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng) 當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益， 并確認(rèn)應(yīng)付職工薪

17、酬。 難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利， 直接計(jì)入 當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)計(jì)提職工薪酬， 稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè) 預(yù)計(jì)金額不一致的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅 處理。七、建議 此項(xiàng)準(zhǔn)則的制定是結(jié)合和規(guī)納了我國(guó)現(xiàn)行的職工薪酬方面的有關(guān)政策和實(shí)際情況結(jié)合具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作， 現(xiàn)提供以下幾點(diǎn)建 議和意見(jiàn)：1、建議設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級(jí)科目，下設(shè)各明細(xì)科 目進(jìn)行統(tǒng)一核算，如工資薪酬、福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、辭退補(bǔ) 償、帶薪休假費(fèi)用等，取消原先的“應(yīng)付工資” 、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其 他應(yīng)付款”等科目。2、建議對(duì)于職工薪酬 準(zhǔn)則的實(shí)施采用 “未來(lái)適應(yīng)法”， 不予以追溯調(diào)整。3、

18、建議進(jìn)一步明確和統(tǒng)一對(duì)于福利費(fèi)的使用范圍定義和 會(huì)計(jì)處理方法， 將醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用單獨(dú)列示而非在此項(xiàng)中列示， 對(duì)于非 獨(dú)立法人和非對(duì)外盈利性的職工醫(yī)院、 浴室和食堂餐飲 （包括自制餐 飲和外包餐飲） 等后勤單元的收支凈額在此項(xiàng)列支， 會(huì)計(jì)處理中福利 費(fèi)按實(shí)列支，年末清算結(jié)零（需與稅務(wù)協(xié)調(diào)允許所得稅稅前列支） 。4、建議對(duì)于可累積帶薪休假費(fèi)用作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用加 以嚴(yán)格定義和限制， 除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將因職工放棄 帶薪休假而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益， 確鑿證據(jù)可定義為職工已書面向企業(yè)表達(dá)將放棄可累積帶薪休假的意愿。5、建議對(duì)于辭退補(bǔ)償作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定義 和限制，除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將為可能發(fā)生的解除與職 工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出，否則不