中級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)第十五章所得稅

1、第十五章所得稅所得稅會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比擬資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的T企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定確定的 賬面價值VS稅法規(guī)定確定的計(jì)稅根底T差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異T確認(rèn)相關(guān)的 遞延所得稅負(fù)債 與 遞延所得稅資產(chǎn) T并在此根底上確疋母 期間利潤表中的所得稅費(fèi)用對于暫時性差異，未來期間由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時：納稅調(diào)減T屬于可抵扣暫時性差異，符合條件確實(shí)認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)納稅調(diào)增T屬于應(yīng)納稅暫時性差異，符合條件確實(shí)認(rèn)遞延所得稅負(fù)債般程序一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算：1 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計(jì)、比/曰應(yīng)父所得稅根底2分別暫時性差異確認(rèn)

2、遞延所得稅 資產(chǎn)和負(fù)債 3計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減，乘以稅率得出當(dāng)期稅4確定利潤表中 所得稅費(fèi)用=應(yīng)父所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)稅根底1. 資產(chǎn)的計(jì)稅基即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時可稅前抵扣的金額通常資產(chǎn)在取得時入賬價值與計(jì)稅根底是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定不同，造成差異固定資產(chǎn)賬面價值=實(shí)際本錢- 會計(jì) 累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)稅根底=實(shí)際本錢- 稅法累計(jì) 折舊折舊產(chǎn)生的差異稅法：按 直線法 計(jì)提折舊，規(guī)定了每類固定資產(chǎn)的 最低折舊年限 假設(shè)會 計(jì)折舊年限 稅法最低折舊年限 -會計(jì)折舊費(fèi)用高于稅法折舊費(fèi) 用的 局部調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅

3、所得額 按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，按加速折舊計(jì) 算的折舊額可全額在稅前 扣除減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除-納稅調(diào)增無形資產(chǎn)除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)外， 其他方式取得的無形資產(chǎn)賬面價值和計(jì)稅根底間 般不存在差異內(nèi)部研發(fā)形成會計(jì)：研究支出費(fèi)用化，開發(fā)支出符合資本化條件的資本化稅法：費(fèi)用化的研發(fā)支出按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；資本化的按無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷假設(shè)會計(jì)攤銷方法、年限、凈殘 值均符合稅法規(guī)定：-每期納稅調(diào)減金額=費(fèi)用化的研發(fā)支出+形成無形資產(chǎn)后的攤銷額X 50%-形成無形資產(chǎn)的 計(jì)稅根底=賬面價值X 150%差異不確認(rèn) 遞延所得稅資賬面價值=實(shí)際本

4、錢- 會計(jì) 累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)使用壽命有限備攤銷及減值準(zhǔn)計(jì)稅根底=實(shí)際本錢- 稅法 累計(jì)攤銷備賬面價值=實(shí)際本錢- 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使用壽命不確定計(jì)稅根底=實(shí)際本錢- 稅法 累計(jì)攤銷稅法上不認(rèn)可公允價值波動，持有期間公允價值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額以公允價值計(jì)量的以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入賬面價值=期末按公允價值計(jì)量，變動計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)稅金損根底=取得時的本錢 賬面價值=期末按公允價值計(jì)量，變動計(jì)入其他綜合收益 計(jì)稅根底=取得時的本錢可供出售金融資產(chǎn)賬面價值=期末按公允價值計(jì)量，變動計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)稅投資性房地產(chǎn)公允價值模式根底=歷史本錢賬面價值=期末攤余本錢 二期初攤余+實(shí)際-名義-減值

5、其他資產(chǎn)持有至準(zhǔn)備到期投計(jì)稅根底=賬面價值+減值準(zhǔn)在實(shí)際處置時，處置取得的價款扣除其歷史本錢后的差額計(jì)入處置期間的應(yīng)納稅所得額2. 負(fù)債的計(jì)稅基即負(fù)債的賬面價值一未來期間按稅法規(guī)定可稅前扣除的通常負(fù)債確實(shí)認(rèn)和歸還不會影響未來期間的損益，可稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價值預(yù)計(jì)負(fù)債按或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么規(guī)定，應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后效勞發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債如 稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時稅前扣除T那么計(jì)稅根底為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異預(yù)收賬款假設(shè)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額T那么可在未來期間抵扣，計(jì)稅根底為二賬面價值-可抵扣金額=0假設(shè)未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額T那么未來期間不可抵

6、扣，計(jì)稅根底=賬面價值-可抵扣金額-賬面價值應(yīng)付職工薪酬稅法規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按會計(jì)準(zhǔn)那么確認(rèn)費(fèi)用的金額超過標(biāo)準(zhǔn)的局部需納稅調(diào)增假設(shè)超標(biāo)局部以后也不允許抵扣的T應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅根底=賬面價值，納稅調(diào)增假設(shè)超標(biāo)局部以后允許抵扣的T納稅調(diào)增并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)超過14%局部福利費(fèi)，超過2%局部工會經(jīng)費(fèi)，超過2.5%局部職工教育經(jīng)費(fèi) 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，在未來實(shí)際支付時可稅前扣除，計(jì)稅根底為0遞延收益確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，右按稅法規(guī)定為免稅收入不構(gòu)成應(yīng)納稅所得額，不產(chǎn)生遞延所得稅 假設(shè)按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)稅根底為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異其他負(fù)債行政性罰款和滯納金

7、不得稅前扣除計(jì)稅根底=賬面價值PS:特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，計(jì)稅根底遵從稅法規(guī)定如企業(yè)合并過程中取得的-被合并方應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)， 計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 繳納所得稅-合并方可按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定計(jì)稅根底暫時性差異根本界定指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅根底之間的差額有些不符合資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)條件未在財(cái)報(bào)中列示的，如按稅法可確定其計(jì)稅根底， 差額也屬于暫時性 差異分類應(yīng)納稅暫時性差曰異指在確定未來應(yīng)納稅所得額時將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異(1 )資產(chǎn)的賬面價值 計(jì)稅根底(2 )負(fù)債的賬面價值 v計(jì)稅根底可抵扣暫時性差曰異指在確定未來應(yīng)納稅所得額時將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時

8、性差異 (1 )資產(chǎn)的賬面價值 v計(jì)稅根底(2 )負(fù)債的賬面價值 計(jì)稅根底特殊工程產(chǎn)生的(1)未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的工程廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)-不超過當(dāng)年銷售收入的15%予以扣除，超過局部準(zhǔn)予在以后年度扣除職工教育經(jīng)費(fèi)t不超過工資薪金總額的2.5%予以扣除，超過局部準(zhǔn)予在以后年度扣除(2 )未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減 視冋可抵扣暫時性差異，因?yàn)榫哂袃諛幼饔茫瑴p少未來期間的應(yīng)納稅所得 額和應(yīng)交所得稅，符合條件的應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅1.遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)原那么(1 )應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(會計(jì)準(zhǔn)那么中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況除外)(2)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債t同時增

9、加利潤表中的所得稅費(fèi)用(直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易及企業(yè)合并除外)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況(1 )商譽(yù)的初始確認(rèn)：t在 免稅合并 的情況下，計(jì)稅根底為 0,暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)責(zé)t在 應(yīng)稅合并 的情況下，計(jì)稅根底=賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異商譽(yù) 的后續(xù)計(jì)量：T因減值使其賬面價值 V計(jì)稅根底，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(2)除企業(yè)合并外的其他事項(xiàng)，如果發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤 又不影響應(yīng)納稅所得額，其產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異,不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(3 )與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債同時滿足以下兩個條件的除外：t投資企業(yè)能

10、控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間t該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回 對于米用權(quán)益法的長投，是否確認(rèn)遞延所得稅應(yīng)考慮持 有意圖T準(zhǔn)備長期持有的，不確認(rèn)相關(guān)所得稅影響T擬 近期出售 的，暫時性差異將在可預(yù)見的未來轉(zhuǎn)回，確認(rèn)相關(guān)所得稅影響計(jì)量以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率計(jì)量(在我國即以現(xiàn)行適用稅率)遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)不要求折現(xiàn)2.遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)原那么(1)可抵扣暫時性差異t確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，未確認(rèn)的在附注中披露2確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)t同時減少利潤表中的所得稅費(fèi)用直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易及企業(yè)合并除外不確認(rèn)遞延所得稅資

11、產(chǎn)的特殊情況除企業(yè)合并外的其他事項(xiàng)， 如果發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤又不影響應(yīng)納稅所得額， 其產(chǎn)生的可抵扣 暫 時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)原因：無對應(yīng)科目，不得調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債入賬價值不然違背歷 史本錢 計(jì)量屬性計(jì)量1 適用稅率確實(shí)定 應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，以轉(zhuǎn)回期間適用的稅率為根底計(jì)算無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)某一會計(jì)期間 適用稅率變化 的t對已確認(rèn)的遞延所得稅 按新稅率重新計(jì)量 因?yàn)樵谟?jì)量遞延所得稅時，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅 稅率Eg.20X7年適用稅率15%，預(yù)計(jì)從20X8年開始適用25%且未來期間保持不變那么計(jì)算20X7年應(yīng)交所 得

12、稅時仍使用15%，計(jì)算20X7年遞延所得稅時使用25%2 遞延所得稅資產(chǎn)的減值B/S日，應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核假設(shè)未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額的t減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值以后可恢復(fù)3. 特定交易中涉及遞延所得稅確實(shí)認(rèn)1與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅及遞延所得稅t計(jì)入所有者權(quán)益t可供公允價值變動計(jì)入其他綜合收益-對會政變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌谶^失采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益2 與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅購置方取得被購置方的可抵扣暫時性差異：t在購置日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不予確認(rèn)t購置日后12個月內(nèi)，取得新信息說明相關(guān)情況在購置日已存在，預(yù)

13、期在購置日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽(yù)；商譽(yù)缺乏沖減的，差額局部確認(rèn)為所得稅費(fèi)用T除上述情況外的，符合條件確實(shí)認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)入所得稅費(fèi)用，不得調(diào)整商譽(yù) 假設(shè)產(chǎn)生的暫時性差異影響利潤總額T遞延所 得稅計(jì)入所得稅費(fèi)用 假設(shè)產(chǎn)生的暫時性差異影響其他綜合收益T遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益 假設(shè)產(chǎn)生的暫時性差異是由于非同一控制 下吸收合并免稅合并形成T遞延所得稅計(jì)入商譽(yù) 假設(shè)產(chǎn)生的暫時性差異是由于會政變更、前期過失更正t遞延所得稅計(jì)入留存收、人益所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減-不征稅或免稅工程 考慮暫時性差異對應(yīng)納稅所得額的調(diào)整：應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣一本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅假設(shè)暫時性差異不影響損益，那么不需納稅調(diào)整遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用收益=遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易及企業(yè)合并的所得稅影響所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用收益在稅率不變的情況下， 所得稅費(fèi)用=不考慮暫時性差異的應(yīng)納稅所得額X稅率列報(bào)借：所得稅費(fèi)用 貸：