全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

1、全面風(fēng)險治理與內(nèi)部限制的關(guān)系摘 要：內(nèi)部限制是企業(yè)全面風(fēng)險治理的根底,同時內(nèi)部限制也是全面風(fēng)險管 理不可或缺的重要組成局部.內(nèi)部限制與全面風(fēng)險治理之間既存在著聯(lián)系又有 所不同,為了使企業(yè)能充分發(fā)揮內(nèi)部限制和全面風(fēng)險治理的作用,應(yīng)該對兩者 之間的關(guān)系有清楚的熟悉.本文主要介紹了全面風(fēng)險治理和內(nèi)部限制,以及二 者之間的關(guān)系.關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險治理；內(nèi)部限制；關(guān)系1內(nèi)部限制內(nèi)部限制是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以 及對法律法規(guī)的遵守,由治理層、治理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序. 關(guān)于內(nèi)部限制的定義,COS委員會經(jīng)過相對較長時間的研究,于1992年發(fā)布 了?內(nèi)部限制整體框架

2、?,1994年形成正式文稿.?內(nèi)部限制整體框 架?認(rèn)為內(nèi)部限制是為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效率和效果、財務(wù)報告的可信性及相關(guān)法 令的遵循等企業(yè)目標(biāo)而提供合理保證的過程.內(nèi)部限制的實施者為企業(yè)董事會、 經(jīng)理層和其他員工.內(nèi)部限制是整個企業(yè)設(shè)計的系統(tǒng),不是為了某個人或某個 層級的人提出來的專門針對某個人或某個層級的人的制度.沒有人能脫離這一 系統(tǒng)而獨立運(yùn)作.治理層、董事會、內(nèi)部審計和其他員工都應(yīng)該對內(nèi)部限制承 擔(dān)責(zé)任.內(nèi)部限制目標(biāo)有三點,一是財務(wù)報告的可靠性.企業(yè)決策層要想在瞬息萬 變的市場競爭中有效地治理經(jīng)營企業(yè),就必須及時掌握各種信息,以保證決策 的正確性,并可以通過限制手段盡量提升所獲信息的準(zhǔn)確性和真實

3、性.因此, 建立內(nèi)部限制系統(tǒng)可以提升會計信息的正確性和可靠性.二是經(jīng)營的效果和效 率.內(nèi)部限制系統(tǒng)通過確定責(zé)任分工,嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批 程序、檢查監(jiān)督手段等可以有效地限制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行、防 止出現(xiàn)偏差,糾正失誤和弊端,保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo).三是合規(guī)性.企業(yè) 決策層不但要制定治理經(jīng)營方針、政策、制度,而且要狠抓貫徹執(zhí)行.內(nèi)部控 制那么可以通過袱定方法,審核批準(zhǔn),監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行 既定的方針、政策和制度,同時,可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方 針、政策在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針.企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部限制,應(yīng)當(dāng)包括以

4、下要素：一是內(nèi)部環(huán)境.內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部限制的根底,一般包括治理結(jié)構(gòu)、 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等.二是風(fēng)險評估.風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi) 部限制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險,合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略.三是限制活動.限制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果,采用相應(yīng)的限制舉措, 將風(fēng)險限制在可承受度之內(nèi).四是信息與溝通.信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部限制 相關(guān)的信息,保證信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通.五是內(nèi)部監(jiān)督.內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部限制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查, 評價內(nèi)部限制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部限制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時加以改良.2全面風(fēng)險治

5、理所謂全面風(fēng)險治理,是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo),通過在企業(yè)治理的各個 環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險治理的根本流程,培育良好的風(fēng)險治理文化,建立 健全全面風(fēng)險治理體系,包括風(fēng)險治理策略、風(fēng)險理財舉措、風(fēng)險治理的組織 職能體系、風(fēng)險治理信息系統(tǒng)和內(nèi)部限制系統(tǒng),從而為實現(xiàn)風(fēng)險治理的總體目 標(biāo)提供合理保證的過程和方法.2004年COS委員會發(fā)布?企業(yè)風(fēng)險治理一一整合框架?.企業(yè)風(fēng)險治理 整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險治理是一個過程,它由一個主體的董事會、治理當(dāng)局 和其他人員實施,應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中,旨在識別可能會影響主 體的潛在事項,治理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi),并為主體目標(biāo)的實 現(xiàn)提供合理保證

6、.該框架拓展了內(nèi)部限制,更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng) 險治理這一更加寬泛的領(lǐng)域.全面風(fēng)險治理框架包括了八個要素：一是內(nèi)部環(huán)境.治理當(dāng)局確立關(guān)于風(fēng)險的理念,并確定風(fēng)險容量.所有企 業(yè)的核心都是人他們的個人品性,包括誠信、道德價值觀和勝任水平以及經(jīng) 營所處的環(huán)境,內(nèi)部環(huán)境為主體中的人們?nèi)绾慰创L(fēng)險和著手限制風(fēng)險確立了基 礎(chǔ).二是目標(biāo)設(shè)定.必須先有目標(biāo),治理當(dāng)局才能識別影響目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事 項.企業(yè)風(fēng)險治理保證治理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo),并保證選定的目 標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接,以及與它的風(fēng)險容量相適應(yīng).三是事項識別.必須識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項,包括表示風(fēng)險 的事項和表示時機(jī)的事

7、項,以及可能二者兼有的事項.時機(jī)被追溯到治理當(dāng)局 的戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過程.四是風(fēng)險評估.要對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析,以便確定治理的依據(jù).風(fēng)險與 可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián).既要對固有風(fēng)險進(jìn)行評估,也要對剩余風(fēng)險進(jìn)行評 估,評估要考慮到風(fēng)險的可能性和影響.五是風(fēng)險應(yīng)對.員工識別和評價可能的風(fēng)險應(yīng)對舉措,包括回避、承當(dāng)、 降低和分擔(dān)風(fēng)險.治理當(dāng)局選擇一系列舉措使風(fēng)險與主體的風(fēng)險容限和風(fēng)險容 量相適應(yīng).六是限制活動.制定和實施政策與程序以保證治理當(dāng)局所選擇的風(fēng)險應(yīng)對 策略得以有效實施.七是信息與溝通.主體的各個層級都需要借助信息來識別、評估和應(yīng)對風(fēng) 險.廣泛意義的有效溝通包括信息在主體中向下、平行和向上流動.

8、八是監(jiān)控.整個企業(yè)風(fēng)險治理處于監(jiān)控之下,必要時還會進(jìn)行修正.這種方 式能夠動態(tài)地反響風(fēng)險治理狀況,并使之根據(jù)條件的要求而變化.監(jiān)控通過持 續(xù)的治理活動、對企業(yè)風(fēng)險治理的單獨評價或者兩者的結(jié)合來完成.3全面風(fēng)險治理與內(nèi)部限制的關(guān)系談到風(fēng)險治理,那么一定會提到企業(yè)內(nèi)部限制.在實踐中有很多企業(yè)不能真 正理解全面風(fēng)險治理與內(nèi)部限制的區(qū)別和聯(lián)系,要么將兩者完全隔離開來,要 么只是簡單地將它們等同起來.其實,兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系.全面風(fēng)險治理與內(nèi)部限制的聯(lián)系：一是全面風(fēng)險治理涵蓋了內(nèi)部限制.COS框架中明確地指出全面風(fēng)險治理 體系框架包括內(nèi)部限制,將之作為一個子系統(tǒng).二是內(nèi)部限制是全面風(fēng)險治理的必要環(huán)

9、節(jié).內(nèi)部限制的動力來自企業(yè)對風(fēng) 險的熟悉和治理,對于企業(yè)所面臨的大局部運(yùn)營風(fēng)險,或者說對于在企業(yè)的所 有業(yè)務(wù)流程之中的風(fēng)險,內(nèi)控系統(tǒng)是必要的、高效的和有效的風(fēng)險治理方法. 同時,維持充分的內(nèi)控系統(tǒng)也是國內(nèi)外許多法律法規(guī)的合規(guī)要求.因此,滿足 內(nèi)部限制系統(tǒng)的要求也是企業(yè)風(fēng)險治理體系建立應(yīng)該到達(dá)的根本狀態(tài).全面風(fēng)險治理與內(nèi)部限制的區(qū)別：一是兩者的范疇不一致.內(nèi)部限制僅是治理的一項職能,主要是通過事后 和事中的限制來實現(xiàn)其目標(biāo),而全面風(fēng)險治理那么貫穿于治理過程的各個階段, 覆蓋了各個不同的環(huán)節(jié),更重要的是在事前就對風(fēng)險有了一定的預(yù)見性的考慮. 而且,全面風(fēng)險治理所要到達(dá)的目標(biāo)多于內(nèi)部限制.二是兩者的

10、活動不一致.全面風(fēng)險治理的一系列具體活動并不都是內(nèi)部控 制要做的.全面風(fēng)險治理包含了選擇風(fēng)險評估方法、制定風(fēng)險治理目標(biāo)、制定 相關(guān)戰(zhàn)略、報告程序及聘用治理人員等多個環(huán)節(jié),而內(nèi)部限制主要負(fù)責(zé)的是風(fēng) 險治理過程中間及其以后的重要活動,例如對風(fēng)險的評估和,對財務(wù)報告的評 估,信息與交流活動的監(jiān)督,對操作流程的不標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行糾正等等.兩者最大的 差異在于內(nèi)部限制不負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的具體設(shè)立,而只是對目標(biāo)的制定過程 進(jìn)行監(jiān)控和評價,尤其是對目標(biāo)制定中的風(fēng)險進(jìn)行評估.三是兩者對風(fēng)險的治理不一致.全面風(fēng)險治理框架包括了風(fēng)險偏好、風(fēng)險 對策、壓力測試、情景分析等概念和方法,因此,該框架在風(fēng)險度量的根底上, 促使企業(yè)開展戰(zhàn)略向風(fēng)險偏好靠攏,根據(jù)資金投入、經(jīng)營風(fēng)險與利潤回報之間 的聯(lián)系,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配,幫助治理層實現(xiàn)全面風(fēng)險治理的目標(biāo).這些功能 都是內(nèi)部限制框架水平范圍之外的.從目前企業(yè)的治理開展趨勢來看,企業(yè)的全面風(fēng)險治理與內(nèi)部限制治理已 經(jīng)交集密切,互相密不可分.通過上面的描述,我們可以看出,全面風(fēng)險治理 及內(nèi)部限制實際上都